第8部分 第四章复式记账13.docx
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第8部分第四章复式记账13
第四章复式记账
这一章，是全书的重点部分，也是全书的难点部分，请同学们一定要认真学习，细心领会。
按照历年的考试要求，本章预计考试的分值为8---10分左右，在考试中，各种题型都可能涉及。
本章的学习方法：
以理解为主，重点理解“有借必有贷，借贷必相等”涵义。
第一节复式记账法
一、复式记账法的理论基础
（一）、会计主体内各会计要素之间的数量平衡关系
在没有讲课之前，先让大家进一步理解一下，其中的一个会计等式
资产=负债+所有者权益
一个单位的资产表现为各种各样的性态，有表现为实物性态的；例如：
生产机器设备、各种房屋、车间生产出来的产品、仓库里生产用的各种原料等；还有以货币形态表现的：
像现金、银行存款等；另外，在外面没有收回的账，也是资产，可以理解为“货币”先在人家手里放放，与银行里的现金一样，只是存放的位置不一样。
例如：
“应收账款”“预收账款”等；
单位（或个人）的一项资产，它的来源总跑不出这么两个方面，一是你自己的钱（也就是所有者权益）。
二是你从外面借的钱（银行贷款、欠别人的钱）。
比如说你买了一套房子，总共花了50万元，你自己凑了30万元（所有者权益），你又向你大哥借了10万元（应付账款）；从银行里贷款10万元（短期借款）。
你的房子这项资产的价值，就等于所有者权益+应付账款+短期借款其中：
应付账款和短期借款又总称为“负债”。
如果你对以上的内容理解了，也就不难理解会计等式：
“资产=负债+所有者权益”了。
负债和所有者权益又总称为“权益”
类别
科目名称
金额
类别
科目名称
金额
资
产
类
现金
58000
负
债
类
短期借款
1000000
银行存款
200000
应付账款
56000
原材料
300000
应付工资
82000
库存商品
98000
应付股利
20000
应收账款
120000
小计
其他应收款
2000
所有
者权
益
实收资本
100000
固定资产
500000
资本公积
10000
利润
10000
小计
合计
合计
资产表明单位拥有什么资源和拥有多少资源，权益则表明谁提供了这些资源，谁对这些资源拥有要求权。
从任何一个时点来看，资产和权益之间都必然保持着数量上的平衡关系
资产与权益的平衡关系是复式记账法的理论基础
记账和算账是会计的基本工作。
会计的记账方法有很多种，其中人们常用的有单式记账方法和复式记账方法。
下面是一张普通的会计帐页子。
下面发生的几笔业务只在一个帐页子（账户）里面记，像这种记账
明细账
一级科目：
二级科目：
例题一
2010年
凭证编号
摘要
借方（元）
贷方（元）
借（或贷）
余额
月
日
1
5
从银行里提现金
500.00
1
10
从商店里购椅子两把
120.00
1
16
从张店购面粉2吨
2300.00
1
20
购钢笔50只
120.00
1
26
从建设银行贷款
500000.00
方法，就叫单式记账方法，也就是我们平常所说的“流水账”。
单式记账方法是一种比较简单、不完整的记账方法，它在记账时，重点考虑的是现金、债权债务方面发生的业务。
这种记账方法造成账户之间的记录没有直接的联系，不能形成相互平衡的关系，不能全面、系统的反映交易或事项的来龙去脉，也不便于检查、核对记账的正确性和真实性。
我们学的记账方法，就是“复式记账方法”，它是以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对于每一笔交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行登记，系统的反映资金运动变化结果的一种记账方法。
比如说，某单位在2010年1月10日，从农业银行提出现金500元，作为零星开支用。
会计根据有关单据，做“记账凭证”如下（账务处理）
记账凭证
2010年1月10日编号：
15
摘要
总账科目
明细科目
借方金额（元）
贷方金额（元）
√
附
件
2
张
提现金
库存现金
500.00
√
银行存款
农行
500.00
√
合计
会计主管：
复核出纳记账制单
关于什么叫“记账凭证”，怎么个用法，以后还要讲到。
但首先你要知道，我们记账，必须是根据“记账凭证”来记账，没有记账凭证不能记账。
这笔业务，要牵扯到两个会计科目库存现金和银行存款，若用“复式记账法”记账，也必须同时在两张会计账页子上进行记账，见下图
明细账
一级科目：
库存现金
二级科目：
例题二
2010年
凭证编号
摘要
借方（元）
贷方（元）
借（或贷）
余额
月
日
上年结转
借
200000.00
1
10
15
从建设银行里提出
500.00
借
200500.00
明细账
一级科目：
银行存款
二级科目：
农业银行例题三
2010年
凭证编号
摘要
借方（元）
贷方（元）
借（或贷）
余额
月
日
上年结转
借
500000.00
1
10
15
提现金
500.00
借
499500.00
由于记账符号、账户分类、记账规则和试算平衡方法的不同，复式记账方法分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。
第二节借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号的一种复式记账法
二、借贷记账法的记账符号：
就是“借”“贷”
三、借贷记账法下的账户结构见上面的几张会计“帐页”式样
在一定时期内（某一个月、某一年），在借方登记的发生额称为“借方发生额”，贷方登记的发生额称为“贷方发生额”，借方发生额和贷方发生额之间的差额称为“余额”。
借方发生额大于贷方发生额的差额，称为“借方余额”；贷方发生额大于借方发生额的差额，称为“贷方余额”。
见下列“其他应收款---张三”账户
在本账户借方登记的数，就叫借方发生额；在贷方登记的数，就叫贷方发生额。
借方发生额合计：
200+100+300+1000=1600，贷方发生额合计：
100+200+500=800借方发生额大于贷方发生额，则这个账户的借方余额就是：
1600-800=800
资产类明细账
一级科目：
其他应收款
二级科目：
张三例题四
2010年
凭证编号
摘要
借方
（增加）
贷方
（减少）
借（或贷）
余额
月
日
1
16
25
借款
200
借
200.00
1
18
28
借款
100
借
300.00
1
20
32
借款
300
借
600.00
1
21
36
借款
1000
借
1600.00
1
22
38
归还
100.00
借
1500.00
1
23
41
归还
200.00
借
1300.00
1
25
46
归还
500
借
800.00
（一）、资产、权益（负债和所有者权益）类账户的结构
1、资产类账户的结构；如上列明细账“其他应收款----张三”就属于资产类账户，请看教材书第58页----------资产类账户的发生额和余额之间的内部关系，可用下列式子表示：
期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额
再请看下列“预付账款—青岛棉纱厂”账户，账户的期初余额是10000.00元，本期借方发生额是：
200+100+300+1000=1600；贷方发生额：
100+700+500=1300期末余额（借方）10300=10000+1600-1300
资产类明细账
一级科目：
预付账款
二级科目：
青岛棉纱厂例题六
2010年
凭证编号
摘要
借方
（增加）
贷方
（减少）
借（或贷）
余额
月
日
上年结转（期初余额）
借
10000.00
1
16
25
借款
200
借
200.00
1
18
28
借款
100
借
300.00
1
20
32
借款
300
借
600.00
1
21
36
借款
1000
借
1600.00
1
22
38
归还
100.00
借
1500.00
1
23
41
归还
700.00
借
1300.00
1
25
46
归还
500
借
10300.00
成本类账户的结构与资产类账户的结构相同。
成本费用的发生（增加）数记入“借方”，成本费用的结转（减少）数记入“贷方”。
成本类账户中的“制造费用”账户期末一般无余额。
2、权益类账户的结构。
在权益类账户中，“贷方”也就是右方记录负债和所有者权益的增加额；“借方”也就是左方记录负债和所有者权益的减少额；余额一般在贷方，其基本结构见下图。
以“实收资本”账户为例：
权益类明细账
一级科目：
实收资本
二级科目：
张明
2010年
凭证编号
摘要
借方
（减少）
贷方
（增加）
借（或贷）
余额
月
日
上年结转（期初余额）
贷
300000.00
1
16
21
投入设备一台
200000.00
贷
500000.00
2
15
18
根据合同，抽回部分投资
100000.00
贷
400000.00
权益类账户的发生额和余额之间的内部关系，可用下式表示
期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额—本期借方发生额
仍以上例说明，“实收资本---张明”账户的期初余额是：
（贷）300000.002010年该账户的贷方发生额是200000.00元；借方发生额是：
100000.00元；则它的期末余额就是：
300000+200000-100000=400000.00元
（二）、损益类账户的结构。
为了便于大家理解，我现在再把“损益类”科目列出，也权当让同学们重温一下
左列科目（账户）的结构，与资产类账户的结构类似；右列科目（账户）的结构，与权益类账户的结构类似。
权益类科目一览表
借（增加）、贷（减少）使企业利润减少的科目
借（减少）、贷（增加）使企业利润增加的科目
主营业务成本
主营业务收入
其他业务成本
其他业务收入
营业税金及附加
投资收益
营业费用（销售费用）
营业外收入
管理费用
财务费用
资产减值损失
营业外支出
所得税费用
全部账户的基本结构图
借方
贷方
资产的增加
资产的减少
权益的减少
权益的增加
收入的减少（结转）
收入的增加
费用的增加
费用的减少（结转）
关于举例说明借贷记账法的记账规则。
请大家看看教材书62页----68页，在这里我就不再赘述了，等同学们考完了证，在学会计实务做账时，还要具体详细的学到。
借贷记账法的实例记账，考试也一般不考这一方面的内容。
五、借贷记账法的试算平衡
有这么两种方法
（一）、发生额试算平衡法有公式：
所有账户借方本期发生额合计=所有账户贷方本期发生额合计
（二）、余额试算平衡法有公式1、所有账户借方期初余额合计=所有账户贷方期初余额合计
2、所有账户借方期末余额合计=所有账户贷方期末余额合计
需要注意的是，通过试算平衡后，若期初余额、本期发生额和期末余额三个方面都能相等，则说明记账工作基本上是正确的，但不能肯定账户记录一定准确无误。
因为有些错误并不影响借贷平衡，例如，记账时如出现重记、漏记或者将借贷方向记反等差错，试算平衡就无法发现其错误，还必须辅以其他方式予以查找。
第三节会计分录
一）、会计分录额概念：
会计分录又称为记账公式或简称分录，是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。
2）、会计分录的分类。
按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录两种
1、简单会计分录：
是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。
2、复合会计分录：
复合会计分录是指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。
复合会计分录实际上是由几个简单会计分录组合而成的，它可以分解为多个简单会计分录。
3）、会计分录的编制步骤（略）根据历年的考试情况看，不作为考试的重点，实际工作中也很少用。
作业：
（一）、单选
1、收回应收账款50000元，存入银行。
这一业务引起的会计要素的变动是（A）
A、资产总额不变B、资产增加，负债减少C、资产增加，负债减少
D、资产减少，负债增加
2、以银行存款交纳所得税，所引起的变化为（B）
A、一项资产减少，一项权益减少B、一项资产减少，一项负债减少
C、一项负债减少，一项资产增加D、一项资产减少一项资产增加
3、下列交易或事项中，引起资产和负债同时增加的交易或事项是（D）
A、以银行存款购入原材料一批B、以银行存款支付前欠货款
C、收回应收账款存入银行D、购入电视机一部，款暂欠
4、复式记账法对每项经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上账户中同时登记，其登记的账户是（C）
A、资产类账户B、权益类账户C、互相联系的对应账户
D、总分类账户和明细分类账户
5、应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额1000元，本期贷方发生额8000元，该账户的期末余额为（D）
A、借方3000元，B、贷方8000元C、借方5000元D、贷方5000元
（二）、多项选择题
1、对于负债类账户，下列说法正确的有（BD）
A、借方登记增加数，贷方登记减少数B、借方登记减少数，贷方登记增加数
C、期末余额一般在借方D、期末余额一般在贷方
2、下列差错中，通过试算平衡不能发现其错误的有（ABC）
A、漏记或重记B、记账方向颠倒C、错用会计科目
D、借贷双方中一方多记金额，另一方少记金额
3、在借贷记账法下，可以在账户贷方登记的是（ABC）
A、资产的减少B、负债的增加C、收入的增加D、费用的增加
4、复式记账法的优点有（ABC）
A、能全面反映账户的对应关系B、有利于检查会计分录的正确性
C、便于进行试算平衡D、便于按会计科目进行汇总
（三）、判断题
1、负债和所有者权益类账户的期末余额一定在贷方N
2、借贷记账法账户的基本结构是：
账户分为左右两方，左方为借方，右方为贷方Y
3、复合分录可以由几个简单分录复合而成。
Y
4、在借贷记账法下，“借”表示增加，“贷”表示减少N
5、资产类账户的期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额—本期贷方发生额Y
6、根据账户记录编制试算平衡以后，如果所有账户的借方发生额同所有账户的贷方发生额相等，则说明账簿记录一定是正确的。
N
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