股权取得日当年合并会计报表编制案例分析.docx
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股权取得日当年合并会计报表编制案例分析
股权取得日当年合并会计报表编制案例分析
甲公司拥有乙公司80%的股份，甲公司和乙公司2010年12月31日的个别会计报表如下：
甲公司与乙公司个别资产债表
2010年月12月31日
资产
甲公司
乙公司
负债及股东权益
甲公司
乙公司
流动资产：
流动负债：
货币资金
10725
7820
短期借款
10000
5000
交易性金融资产
5000
2000
应付票据
10000
3000
应收票据
7775
2820
应付账款
20000
5000
应收账款
5200
4160
预收账款
7000
2000
预付账款
2000
1800
其他应付款
0
0
存货
31000
20000
应付职工薪酬
13000
2600
流动资产合计
61700
38600
流动负债合计
60000
17600
非流动资产：
长期负债：
长期股权投资（乙公司）
30000
0
长期借款
4000
3000
持有至到期投资
17000
0
应付债券
20000
4000
固定资产
21000
16000
长期应付款
2000
0
在建工程
20000
5000
其他长期负债
0
0
无形资产
6300
0
长期负债合计
26000
7000
长期待摊费用
0
0
负债合计
86000
24600
其他非流动资产
0
0
股东权益：
非流动资产合计
94300
21000
股本
40000
20000
资本公积
8000
8000
盈余公积
10000
1000
未分配利润
12000
6000
股东权益合计
70000
35000
资产总计
156000
59600
负债及股东权益总计
156000
59600
其中：
固定资产：
甲公司
乙公司
固定资产原价
30000
20000
减：
累计折旧
9000
4000
固定资产净值
21000
16000
甲公司与乙公司个别利润表
2010年
项目
甲公司
乙公司
一、营业收入
113600
81700
减：
营业成本
85000
62000
营业税金及附加
1600
1100
销售费用
5000
3000
管理费用
5740
3994
财务费用
1000
600
资产减值损失
260
206
加：
投资收益
8000
200
二、营业利润
23000
11000
加：
营业外收入
1000
2500
减：
营业外支出
2000
1500
三、利润总额
22000
12000
减：
所得税费用
6000
4000
四、净利润
16000
8000
所有者权益变动表（甲公司）
2010年
项目
本年金额
上年金额（略）
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
股东权益合计
一、上年年末余额
40000
8000
8000
8000
64000
加：
会计政策变更
前期差错更正
二、本年年初余额
40000
8000
8000
8000
64000
三、本年增减变动金额
（一）净利润
16000
16000
（二）直接计入股东权益的利得和损失
（一）和
（二）小计
40000
8000
8000
24000
80000
（三）股东投入和减少资本
（四）利润分配
1、提取盈余公积
2000
2000
0
2、对股东的分配
10000
10000
3、其他
（五）股东权益内部结转
四、本年年末余额
40000
8000
10000
12000
70000
所有者权益变动表（乙公司）
2010年
项目
本年金额
上年金额（略）
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
股东权益合计
一、上年年末余额
20000
8000
0
3000
31000
加：
会计政策变更
前期差错更正
二、本年年初余额
20000
8000
0
3000
31000
三、本年增减变动金额
（一）净利润
8000
8000
（二）直接计入股东权益的利得和损失
（一）和
（二）小计
20000
8000
0
11000
39000
（三）股东投入和减少资本
（四）利润分配
1、提取盈余公积
1000
-1000
0
2、对股东的分配
-4000
-4000
3、其他
（五）股东权益内部结转
四、本年年末余额
20000
8000
1000
6000
35000
有关抵销项目:
1、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
（1）借：
股本20000
资本公积8000
盈余公积1000
未分配利润6000
商誉2000
贷：
长期股权投资——乙公司30000
少数股东权益7000
2、内部债权与债务项目的抵销：
甲公司个别资产负债表中应收账款中有3000元为乙公司应付账款；预收账款中有1000元为乙公司预付账款；应收票据中有2000元为乙公司应付票据；应付债券中有4000元为甲公司所持有。
坏账准备提取率为应收账款余额的5%。
（2）借：
应付账款3000
贷：
应收账款3000
若计提了坏账准备：
坏账准备提取率为应收账款余额的5%。
（3）借：
应收账款（坏账准备）150
贷：
资产减值损失150
（4）借：
预收账款1000
贷：
预付账款1000
（5）借：
应付票据2000
贷：
应收票据2000
（6）借：
应付债券4000
贷：
持有至到期投资4000
3、内部销售有关项目的抵销
乙公司个别资产负债表存货项目中有20000元为本期从甲公司购进的存货。
甲公司本期销售该商品的销售收入为20000元（不考虑有关增值税等因素），销售成本为14000元，销售毛利率为30%。
期末乙公司该存货价值中包含内部销售利润额为6000元。
（7）借：
营业收入20000
贷：
营业成本14000
存货6000
乙公司本期另有一批存货销售，该批存货系本期从甲公司购入，甲公司售价为35000元。
（8）借：
营业收入35000
贷：
营业成本35000
甲公司本期有一批存货销售，该批存货系本期从乙公司购入，乙公司售价为30000元。
（9）借：
营业收入24000
贷：
营业成本24000
乙公司本期资产负债表中，固定资产原价项目中有一项原价为5000元的设备系本期从甲公司购入的，该设备系本年12月购入并投入使用，本期未计提折旧。
母公司销售该设备的销售价格为5000元，该设备的生产成本为4000元。
子公司该项固定资产原价中包含有1000元未实现内部销售利润。
借：
营业收入5000
贷：
营业成本4000
固定资产1000
4、内部投资收益项目等与子公司利润分配等有关项目的抵销：
（11）借：
投资收益6400
少数股东损益1600
年初未分配利润3000
贷：
提取盈余公积1000
对股东的分配4000
未分配利润6000
合并报表工作底稿
项目
甲公司
乙公司
合计数
抵销分录
合并数
借方
贷方
资产负债表项目
资产：
货币资金
10725
7820
18545
18545
交易性金融资产
5000
2000
7000
7000
应收票据
7775
2820
10595
⑸4000
6595
应收账款
5200
4160
9360
⑶150
⑵3000
6510
预付账款
2000
1800
3800
⑷1000
2800
存货
31000
20000
51000
⑺6000
45000
流动资产合计
61700
38600
100300
150
14000
88450
非流动资产：
长期股权投资（乙公司）
30000
0
30000
⑴30000
0
持有至到期投资
17000
0
17000
⑹4000
13000
固定资产
21000
16000
37000
⑽1000
36000
在建工程
20000
5000
25000
25000
无形资产
6300
0
6300
6300
长期待摊费用
0
0
0
商誉
⑴2000
2000
其他长期资产
0
0
0
0
非流动资产合计
94300
21000
115300
2000
33000
82300
资产总计
156000
59600
215600
2150
47000
170750
负债及股东权益：
流动负债：
短期借款
10000
5000
15000
15000
应付票据
10000
3000
13000
⑸2000
11000
应付账款
20000
5000
25000
⑵3000
22000
预收账款
7000
2000
9000
⑷1000
8000
其他应付款
0
0
0
0
应付职工薪酬
13000
2600
15600
15600
其他流动负债
0
0
0
0
流动负债合计
60000
17600
77600
8000
71600
长期负债：
长期借款
4000
3000
7000
7000
应付债券
20000
4000
24000
⑹4000
20000
长期应付款
2000
0
2000
2000
其他长期负债
0
0
0
0
长期负债合计
26000
7000
33000
2000
29000
负债合计
86000
24600
110600
10000
100600
股东权益：
股本
40000
20000
60000
⑴20000
40000
资本公积
8000
8000
16000
⑴8000
8000
盈余公积
10000
1000
11000
⑴1000
10000
未分配利润
12000
6000
18000
＊5150
归属于母公司的股东权益合计
70000
35000
105000
63150
少数股东权益
⑴7000
7000
股东权益合计
70000
35000
105000
70150
负债及股东权益总计
156000
59600
215600
170750
利润表项目
一、营业收入
113600
81700
195300
⑺20000
⑻35000
⑼24000
⑽5000
111300
减：
营业成本
85000
62000
147000
⑺14000
⑻35000
⑼24000
⑽4000
70000
营业税金及附加
1600
1100
2700
2700
销售费用
5000
3000
8000
8000
管理费用
5740
3994
9734
9734
财务费用
1000
600
1600
1600
资产减值损失
260
206
466
⑶150
316
加：
投资收益
8000
200
8200
⑾6400
1800
二、营业利润
23000
11000
20750
加：
营业外收入
1000
2500
3500
3500
减：
营业外支出
2000
1500
3500
3500
三、利润总额
22000
12000
34000
20750
减：
所得税费用
6000
4000
10000
10000
四、净利润
16000
8000
24000
90400
77150
10750
归属于母公司股东的净利润
9150
少数股东损益
⑾1600
1600
所有者权益变动表项目（简表）
年初未分配利润
8000
3000
11000
⑾3000
8000
加：
本年净利润
16000
8000
24000
90400
77150
10750
减：
少数股东损益
1600
1600
合计
24000
11000
35000
17150
减：
提取盈余公积
2000
1000
3000
⑾1000
2000
对股东的分配
10000
4000
14000
⑾4000
10000
年末未分配利润
12000
6000
18000
（1）6000
⑾6000
5150
合并资产负债表
2011年12月31日
资产项目
年末数
负债及股东权益项目
年末数
流动资产：
流动负债：
货币资金
18545
短期借款
15000
交易性金融资产
7000
应付票据
9000
应收票据
6595
应付账款
22000
应收账款
6510
预收账款
8000
预付账款
2800
其他应付款
0
存货
45000
应付职工薪酬
15600
其他流动资产
0
其他流动负债
0
流动资产合计
86450
流动负债合计
69600
非流动资产：
长期负债：
长期股权投资
0
长期借款
7000
持有至到期投资
15000
应付债券
22000
固定资产
36000
长期应付款
2000
在建工程
25000
其他长期负债
0
无形资产
6300
长期负债合计
31000
商誉
2000
负债合计
100600
长期待摊费用
0
股东权益：
其他长期资产
0
股本
40000
非流动资产合计
84300
资本公积
8000
盈余公积
10000
未分配利润
5150
归属于母公司股东权益合计
63150
少数股东权益
7000
股东权益合计
70150
资产总计
170750
负债及股东权益总计
170750
合并利润表
2011年
项目
本年数
一、营业收入
111300
减：
营业成本
70000
营业税金及附加
2700
销售费用
8000
管理费用
9734
财务费用
1600
资产减值损失
316
加：
投资收益
1800
三、营业利润
20750
加：
营业外收入
3500
减：
营业外支出
3500
四、利润总额
20750
减：
所得税费用
10000
五、净利润
10750
归属于母公司股东的净利润
9150
少数股东损益
1600
合并所有者权益变动表（简表）
2011年
项目
未分配利润
年初未分配利润
8000
加：
本年净利润
10750
减：
少数股东损益
1600
合计
17150
减：
提取盈余公积
2000
对股东的分配
10000
年末未分配利润
5150
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