财务会计核算答案.docx
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财务会计核算答案
一、其他货币资金
甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款并收到盖章退回的申请书存根联。
甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）
（1）取得汇票时：
借：
其他货币资金—银行汇票250000
贷：
库存现金250000
（2）购入原材料时：
借：
原材料200000
应交说费—应交增值税34000
贷：
其他货币资金—银行汇票234000
（3）多余款项退回时：
借:
银行存款16000
贷：
其他货币资金—银行汇票16000
二、应收票据
1、甲公司2012年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，增值税税率为17%，已办妥托收手续。
同日，收到乙公司寄来的一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付所销售产品的价款和增值税款。
2012年6月1日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1755000元存入银行。
2、假定甲公司于2012年4月1日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1500000元，适用的增值税税率为17%
1.3月1日
借：
应收票据1755000
贷：
主营业务收入1500000
应交税费—应交增值税255000
6月1日
借：
银行存款1755000
贷：
应收票据1755000
2.4月1日
借：
原材料—A材料1500000
应交税费—应交增值税255000
贷：
应收票据1755000
三、应收账款
1、甲公司2012年10月8日采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税额51000元，已办理托收手续。
企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：
2/10，1/20，n/30。
假定计算现金折扣时不考虑增值税。
买方2012年10月14日付清货款。
2、某公司按备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5‰。
2010年首次计提坏账准备的应收账款余额为150000元。
2011年发生坏账损失1000元，年末应收账款余额为250000元。
2012年收回以前年度发生的坏账1600元，年末应收账款余额为200000元。
2013年没有发生坏账损失，年末应收账款余额为180000元。
1.借:
应收账款351000
贷：
主营业务收入300000
应交税费—应交增值税（销项税）51000
现金折扣金额=300000*2%=6000计入财务费用
借：
银行存款345000
财务费用6000
贷：
应收账款351000
2.2010年应提取的坏账准备额=150000*5‰=750
借：
资产减值损失750
贷：
坏账准备750
2011年发生坏账损失时
借：
坏账准备1000
贷：
应收账款1000
已经计提的坏账准备=750-1000=-250
应计提的坏账准备=250000*5‰=1250
实际提取的坏账准备=1250-（-250）=1500
借：
资产减值损失1500
贷：
坏账准备1500
2012年收回坏账
借：
应收账款1600
贷：
坏账准备1600
借：
银行存款1600
贷：
应收账款1600
已经计提的坏账准备=-250+1500+1600=2850
应计提的坏账准备=200000*5‰=1000
实际提取的坏账准备=1000-2850=-1850
借：
坏账准备1850
贷：
资产减值损失1850
2013年
应计提的坏账准备=180000*5‰=900
已经计提的坏账准备=2850-1850=1000
实际计提的坏账准备=900-1000=-100
借：
坏账准备100
贷：
资产减值损失100
四、交易性金融资产
2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，取得价款825万元，已存入银行。
假定不考虑相关税费。
（1）3月1日
借：
其他货币资金—存出投资款1000万
贷：
银行存款1000万
（2）3月2日
借：
交易性金融资产800万
投资收益2万
贷：
其他货币资金—存出投资款802万
（3）3月31日
借：
公允价值变动损益30万
贷:
交易性金融资产—公允价值变动30万
100万*8-100万*7.7=30万
（4）4月30日
借:
交易性金融资产—公允价值变动40万
贷：
公允价值变动损益40万
100万*8.1-770万=40万
（5）5月10日
借：
银行存款825万
交易性金融资产—公允价值变动10万
贷：
交易性金融资产800万
公允价值变动损益10万
投资收益15万
五、原材料
1、甲公司2012年6月1日购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500000元，增值税税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料尚未收到。
6月20日，上述C材料到达企业并验收入库，甲公司采用实际成本法核算原材料。
2、甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税税额510000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库，款项尚未支付。
甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：
基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50000元。
月初结存L材料的计划成本为1000000元，成本差异为超支30740元。
月末计算并结转发出L材料的成本差异。
3、某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。
甲材料计划单位成本为每公斤10元。
该企业2012年4月份有关资料如下：
“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元。
（1）4月5日，企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物资（注：
发出材料时应计算确定其实际成本）。
（2）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为61000元，增值税税额10370元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
（3）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定额内自然损耗。
按实收数量验收入库。
（4）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。
要求：
根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。
1.6月1日
借：
在途物资501000
应交税费—应交增值税（进项税）85000
贷：
银行存款586000
6月20日
借：
原材料501000
贷：
在途物资501000
2.L材料采购时
借：
材料采购3000000
应交税费—应交增值税（进项税）510000
贷：
应付账款3510000
入库时
借：
原材料—L材料3200000
材料成本差异200000
贷：
材料采购3000000
发出材料时：
（平时发出材料时，一律用计划成本）
借：
生产成本—基本生产成本2000000
—辅助生产成本600000
制造费用250000
管理费用50000
贷：
原材料—L材料2900000
本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
本期材料成本差异率=（30740-200000）÷（1000000+3200000）×100%=-4.03%
发出材料应负担的成本差异=290000×-4.03%=-116870
结转材料成本差异为负数时，代表实际成本比计划成本低
结转材料成本差异：
借：
材料成本差异116870
贷：
生产成本—基本生产成本80600
—辅助生产成本24180
制造费用10075
管理费用2015
基本生产成本2000000×4.03%=80600
六、委托加工物资
1、甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批。
计划成本70000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2200元。
甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20000元。
收回由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2500元。
该量具已验收入库，其计划成本为110000元。
2、甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：
（1）1月20日，发出材料一批，计划成本6000000元，材料成本差异率为-3%。
（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。
（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。
（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续
1.发出材料时：
借：
委托加工物资72800
贷：
原材料70000
材料成本差异2800
支付运费时：
借：
委托加工物资2200
贷：
银行存款2200
支付加工费：
借：
委托加工物资20000
贷：
银行存款20000
支付运费：
借：
委托加工物资2500
贷：
银行存款2500
量具入库时：
借：
低值易耗品110000
贷：
委托加工物资97500
材料成本差异12500
2.发出材料时：
借：
委托加工物资6000000
贷：
原材料6000000
结转材料成本差异时：
借：
材料成本差异180000
贷：
委托加工物资180000
（2）借：
委托加工物资120000
应交税费—应交消费税660000
—应交增值税20400
贷：
银行存款800400
（3）支付运费：
借：
委托加工物资10000
贷：
银行存款10000
（4）验收入库时
借：
库存商品6500000
贷：
委托加工物资5950000
材料成本差异550000
七、低值易耗品
甲公司2012年3月1日基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。
该专用工具的估计使用次数为2次。
2012年6月30日，该批低值易耗品报废。
领用时：
借：
周转材料—低值易耗品（在用）100000
贷：
周转材料—低值易耗品（在库）100000
第一次摊销时：
借：
制造费用50000
贷：
周转材料—低值易耗品（摊销）50000
第二次摊销时：
借：
制造费用50000
贷：
周转材料—低值易耗品（摊销）50000
报废时：
借：
周转材料—低值易耗品（摊销）100000
贷：
周转材料—低值易耗品（在用）100000
八、存货清查
甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。
假定不考虑相关税费。
批准前
借：
待处理财产损溢70000
贷：
原材料70000
批准后
借：
其他应收账款—保险公司50000
营业外支出—非正常损失20000
贷：
待处理财产损溢70000
九、存货期末计价
1、2011年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元。
由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元。
假设2012年6月30日，A材料的账面金额为100000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95000元。
2、A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。
2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。
1.。
12月31日
借：
资产减值损失—计提的存货跌价准备20000
贷：
存货跌价准备20000
12年6月30日
借：
存货跌价准备15000
贷：
资产减值损失—计提的存货跌价准备15000
2.收到款项
借：
银行存款1053000
贷：
主营业务收入900000
应交税费—应交增值税153000
结转成本：
借：
主营业务成本100万
贷：
库存商品100万
借：
存货跌价准备20万
贷：
主营业务成本20万
十、持有至到期投资
2012年1月1日，甲公司支付价款2000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为2500000元，票面年利率为4.72%，每年末付息一次，本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
该债券投资的实际利率为10%。
甲公司分别于2012年12月31日、2013年12月31日、2014年12月31日、2015年12月31日收到当年债券利息，并按照摊余成本和实际利率确认投资收益。
2016年1月5日，甲公司将所持有的12500份C公司债券全部出售，取得价款2400000元。
在该日，甲公司该债券投资的账面余额为2380562元，其中：
成本明细科目为借方余额2500000元，利息调整明细科目为贷方余额119438元。
假定该债券投资在持有期间未发生减值。
购入时：
借:
持有到期投资—成本2500000
贷：
其他货币资金—存出投资款2000000
持有到期投资—利息调整500000
2012年12月31日确认投资收益：
票面利息=2500000*4.72%=118000
投资收益=摊余成本*实际利率=2000000*10%=200000
借：
应收利息118000
持有到期投资—利息调整82000
贷：
投资收益200000
收到利息时：
借：
其他货币资金—存出投资款118000
贷：
应收利息118000
摊余成本=2000000+200000-118000=2082000
期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）和本金-本期计提的减值准备
（2）2×13年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
票面利息=118000
投资收益=2082000*10%=208200
借：
应收利息——C公司118000
持有至到期投资—利息调整90200
贷：
投资收益——C公司债券208200
同时：
借：
其他货币资金——存出投资款118000
贷：
应收利息——C公司118000
摊余成本=2082000+90200=2172200
（3）2×14年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
投资收益=2172200*10%=217220
借：
应收利息——C公司118000
持有至到期投资—利息调整99220
贷：
投资收益——C公司债券217220
借：
其他货币资金——存出投资款118000
贷：
应收利息——C公司118000
摊余成本=2172200+99220=2271420
（4）2×15年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
投资收益=22714420*10%=2271442
借：
应收利息——C公司118000
持有至到期投资—利息调整109142
贷：
投资收益——C公司债券227142
收到利息时：
借：
其他货币资金——存出投资款118000
贷：
应收利息——C公司118000
卖出债券时：
借：
其他货币资金——存出投资款2400000
持有至到期投—利息调整119438
贷：
持有至到期投资—成本2500000
投资收益——C公司债券19438
十一、长期股权投资
1、甲公司2012年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元，甲公司采用成本法核算对诚远股份有限公司的投资。
2012年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元。
甲公司于2013年4月20日收到诚远股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5000元。
2、甲公司2012年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票50000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。
每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500000元，款项已由银行存款支付。
2×11年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为1100000000元。
2012年东方股份有限公司实现净利润10000000元。
甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。
同时，2012年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元，甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元。
2013年5月15日，东方股份有限公司宣告发放现金股利。
每10股派0.3元，甲公司可分派到1500000元。
2013年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。
1.计算初始投资成本=100000×（10-0.2）+7000=987000元
借：
长期股权投资987000
应收股利20000
贷：
银行存款1007000
2012年6月20日收到股利：
借：
银行存款20000
贷：
应收股利20000
2013年4月20日
借：
应收股利5000
贷：
投资收益5000
2.1）计算初始投资成本：
初始投资成本=500万×6+50万=3050万元编制购入股票的会计分录：
借：
长期股权投资—成本3050
贷：
银行存款3050
甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元时：
确认东方股份有限公司实现的投资收益时
借：
长期股权投资—损益调整300万
贷：
投资收益300万
甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元时
借：
长期股权投资—其他权益变动120万
贷：
资本公积—其他资本公积120万
2013年5月15日宣告发放股利时：
东方股份有限公司宣告发放现金股利时：
借：
应收股利150万
贷：
长期股权投资—损益调整150万
收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：
借：
银行存款150
贷：
应收股利150万
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