注册会计师考试试题及答案审计临考冲刺第四套.docx
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注册会计师考试试题及答案审计临考冲刺第四套
2021年注册会计师考试试题及答案：
审计（临考冲刺第四套）
一、单项选择题（本题型共25小题，每题1分，共25分。
每题只有一个准确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为准确的答案。
）
1注册会计师拟对A公司银行存款余额实施函证程序，下列做法中不准确的是（o
A.以A公司的名义寄发银行询证函
B.对A公司所有银行存款账户实施函证程序
C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师审核后直接发出并回收
D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，就可认定银行存款余额是准确的
参考答案：
D
参考解析：
注册会计师不能仅依据银行存款函证回函就确定最终银行存款余额审计后的金额，还要结合检查银行存款对账单、检查银行存款余额调节表及其他收付款凭证，根据这些程序取得的证据来确认银行存款余额审计后的金额。
2注册会计师能够根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。
以下说法中，不准确的是（ ）。
A.对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准
B.当按照经常性业务的税前利润的一定百分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时，如果被审计单位本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减少，则一般按照近几年经常性业务的平均税前利润来确定
C.注册会计师在确定重要性水平时，理应考虑与具体项目计量相关的固有不确定性
D.为选定的基准确定百分比需要使用职业判断
参考答案：
C
参考解析：
注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性，所以选项C不准确。
3在考虑审计小组的人员构成时，需要考虑经济利益对独立性的影响。
经询问会计师事务所中共有四名注册会计师与被审计单位存有直接或间接的经济利益关系。
这四名注册会计师中，能够直接参与被审计单位审计业务的是（ ）。
A.B注册会计师持有被审计单位市价约300元股票
B.C注册会计师的姑姑于2021年购买了被审计单位5万元股票，交与C注册会计师代为管理。
双方约定该股票投资如果出现盈利，则盈利的20%作为对C注册会计师的酬谢，如出现亏损，与C注册会计师无关
C.D注册会计师的母亲持有被审计单位15%的股份，但其母亲并不参与被审计单位的具体经营
D.E注册会计师在某小区居住，该小区业委会将临街门面房租给了被审计单位作仓库使用，根据以前三年的情况，平均每户业主能够在年终取得300元的租金收入
参考答案：
D
参考解析：
门面房租赁业务是业委会实施的，E注册会计师虽然在其中有经济利益，但并无直接的处置权，应视为间接经济利益，且金额并不重大。
其余各选项均需采取相关的措施将产生的不利影响降低至可接受的水平，不得直接参与该审计业务。
4在细节测试中使用非统计抽样方法，在确定样本规模时采用公式估计样本规模，注册会计师确定的总体账面金额为3750000元，预计总体错报为35000元，可容忍错报为125000元，保证系数为3.0，则以下样木规模中准确的是（ ）。
A.65
B.90
C.128
D.322
参考答案：
B
参考解析：
样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数=3750000/125000×3=90（个）
5随着审计过程的推动，注册会计师通常认为能够修改重要性水平的合理理由是（ ）。
A.审计的时间预算重新调整
B.约定的审计收费发生变化
C.被审计单位及其经营环境发生变化
D.被审计单位在下一年度采用新的固定资产折旧政策
参考答案：
C
参考解析：
在审计执行阶段，随着审计进程的推动，注册会计师理应即时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平。
题目中“被审计单位及其经营环境发生变化”就是具体环境的变化，所以是修改重要性水平的合理理由。
6关于在审计报告中发表非无保留意见，下列说法中错误的是（ ）。
A.在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，注册会计师理应发表保留意见
B.在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师理应发表无法表示意见
C.如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报表编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见
D.如果因无法获取充分、适当的审计证据而导致发表非无保留意见，注册会计师理应在导致非无保留意见的事项段中说明无法获取审计证据的原因
参考答案：
B
参考解析：
在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师理应发表否定意见。
7下列各项中，不属于注册会计师针对评估的舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险确定的总体应对措施的是（ ）。
A.考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和水平，并考虑因为舞弊导致的重大错报风险的评估结果
B.评价被审计单位对涉及主观计量和复杂交易的会计政策的选择和使用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告
C.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
D.在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时问发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试
参考答案：
D
参考解析：
选项D，属于注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序，而不是针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。
8注册会计师针对评估的财务报表层次的重大错报风险应制定总体应对措施。
下列各项中，不属于总体应对措施的内容的是（ ）。
A.分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作
B.项目合伙人要对其他成员提供更详细、更经常、更即时的指导和监督，并增强项目质量控制复核
C.将拟实施的实质性分析程序改为细节测试
D.向审计项目组强调保持职业怀疑态度的必要性
参考答案：
C
参考解析：
选项C属于对进一步审计程序性质的修改，是应对认定层次重大错报风险时采取的措施。
9注册会计师在对被审计单位2021年度销售与收款循环审计过程中，计划测试被审计单位2021年度主营业务收入的发生，下列审计程序能够实现该目标的是（ ）。
A.从主营业务收入明细账中抽取2021年1月的明细记录，检查相对应的记账凭证、发运凭证和销售发票
B.从主营业务收入明细账中抽取2021年12月的明细记录，检查相对应的记账凭证、发运凭证和销售发栗
C.抽取2021年12月的销售发票，检查相对应的发运凭证和账簿记录
D.抽取2021年12月的发运凭证，检查相对应的销售发票和账簿记录
参考答案：
B
参考解析：
选项ACD均能实现的目标是2021年度主营业务收入的完整性，而不是发生目标。
10在了解控制环境时，下列各项中，不属于注册会计师理应注重的内容的是（ ）。
A.被审计单位治理层相对于管理层的独立性
B.被审计单位管理层的理念和经营风格
C.被审计单位员工整体的道德价值观
D.被审计单位管理层是否即时纠正控制运行中的偏差
参考答案：
D
参考解析：
选项A，要考虑治理层的参与水准，治理层对控制环境的影响要素包括治理层相对于管理层的独立性;选项B，管理层负责企业的运作以及经营策和程序的制定、执行与监督，管理层的理念包括管理层对内部控制的理念;选项C，在确定控制环境的要素是否得到执行时，通过询问管理层和员工，注册会计师可能了解管理层如何就业务流程和道德价值观点与员工实行沟通;选项D是对内部控制的监督实行了解评估时要考虑的要素，并不是了解控制环境时应该注重的内容。
11注册会计师负责对A上市公司2021年度财务报表实行审计，下列与A公司固定资产相关的审计程序中，难以证明固定资产所有权的是（ ）。
A.检查本期外购办公设备的卖方发票
B.检查所有建筑物的产权证明文件
C.检查融资租入生产设备的租赁合同
D.检查所有运输车辆的维护保养记录
参考答案：
D
参考解析：
维护保养与固定资产所有权没有必然联系。
12关于重大非常规交易，下列说法中错误的是（ ）。
A.重大非常规交易为管理层舞弊提供了借口
B.注册会计师在识别、评估和应对财务报表重大错报风险时，应对重大非常规交易给予特别注重
C.重大非常规交易通常很少受到日常控制的约束
D.应对重大非常规交易导致的财务报表重大错报风险，注册会计师尤其要保持职业怀疑
参考答案：
A
参考解析：
重大非常规交易为管理层舞弊提供了机会。
关于重大非常规交易，请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第5号——重大非常规交易》。
13下列情形中，适合采用自动化控制的是（ ）。
A.存有大额、异常或偶发的交易
B.存有难以界定、预计或预测的错误的情况
C.存有大量、重复发生的交易
D.需要对自动化控制实行监督
参考答案：
C
参考解析：
选项ABD适合采用人工控制。
14关于评价审计过程中识别出的错报，下列说法中准确的是（ ）。
A.明显微小的错报也需要累积，因为其汇总数有可能会对财务报表产生重大影响
B.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现
C.收入存有重大高估，同时费用存有重大高估，抵消后对利润总额和净利润的金额影响不大，注册会计师通常认为财务报表整体不存有重大错报
D.低于财务报表整体重要性的错报一定不会被评价为重大错报
参考答案：
B
参考解析：
选项A，注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响;选项C，如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵消。
例如，如果收入存有重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵消，注册会计师仍认为财务报表整体存有重大错报;选项D，即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。
15下列关于审计风险模型各个要素的说法中，不准确的是（ ）。
A.（可接受的）审计风险是预先设定的
B.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
C.审计风险取决于与财务报表编制相关的内部控制的设计和运行的有效性
D.重大错报风险是财务报表在审计前存有重大错报的可能性
参考答案：
C
参考解析：
在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的水平，是预先设定的，选项A准确;选项C描述的是控制风险而不是审计风险。
16控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、理解和措施，下列相关控制环境的说法中不准确的是（ ）。
A.诚信和道德价值观点是控制环境的重要组成部分，影响到重要业务流程的设计和运行
B.控制环境本身能够防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报
C.在确定构成控制环境的要素是否得到执行时，注册会计师理应考虑将询问与其他风险评估程序相结合以获取审计证据
D.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师理应考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存有的缺陷所削弱
参考答案：
B
参考解析：
控制环境本身不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，理应将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑，所以选项B表述错误。
17关于职业道德守则，下列说法中错误的是（ ）。
A.会计师事务所在确定其从某一属于公众利益实体的审计客户收取的全部费用是否超过会计师事务所全部收费的15%时，应以向该审计客户提供所有服务收取的全部费用（即不但仅是审计费）为分子，以向所有客户提供所有服务收取的全部费用为分母实行计算收费占比
B.如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过l5%，该会计师事务所只能聘请其他会计师事务所执行发表审计意见前复核或发表审计意见后复核，除此以外，该会计师事务所没有其他选择
C.注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误，这种情形将主要因自我评价导致对职业道德基本原则产生不利影响
D.对于职业道德守则禁止会计师事务所与其审计客户存有某些利益或关系，或禁止向审计客户提供某些非鉴证服务的情形，注册会计师不能够通过采取防范措施将可能产生的不利影响降低至可接受的水平，从而能够保持该利益或关系，或者提供该服务
参考答案：
C
参考解析：
选项C，主要因自身利益产生不利影响。
关于该题相关内容，请参考《中国注册会计师职业道德守则问题解答（征求意见稿）》。
18以下相关应付账款函证的说法中不准确的是（ ）。
A.一般情况下，并非必须函证应付账款
B.当怀疑应付账款漏记的风险较高时，应考虑实行应付账款的函证
C.对应付账款函证采用积极函证方式
D.如果存有最终未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序
参考答案：
B
参考解析：
函证应付账款不能保证查出未入账的应付账款，所以当漏记风险较高时，函证并非有用。
19在对被审计单位的控制活动实行了解时，注册会计师注意到以下控制活动，其中属于实物控制活动的是（ ）。
A.对访问计算机程序和数据文件设置授权
B.出于特定原因，同意对某个不符合一般信用条件的客户赊销商品
C.分析评价实际业绩与预算的差异
D.将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工
参考答案：
A
参考解析：
选项B为与授权相关的控制活动：
选项C为与业绩评价相关的控制活动;选项D为与职责分离相关的控制活动。
20针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，下列各项中，不属于注册会计师理应确定的总体应对措施的是（ ）。
A.评价被审计单位对会计政策的选择和使用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告
B.考虑人员的适当分派和督导
C.在选择进一步审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
D.改变实质性程序的时间，在期末或者接近期末实施实质性程序
参考答案：
D
参考解析：
改变实质性程序的时间，在期末或者接近期末实施实质性程序属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险的应对措施，所以选项D不准确。
21为了防范高级人员因为长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的不利影响，下列各项中，不属于会计师事务所理应制定的政策和程序的是（ ）。
A.拒绝承接对独立性产生不利影响的业务
B.按照法律法规的规定定期轮换高级职员
C.实行独立的内部质量复核
D.请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议
参考答案：
A
参考解析：
只要有相对应的防范措施，就不用拒绝承接业务，故选项A符合题目要求。
22在财务报表审计中，注册会计师通常只注重两类舞弊行为，即：
侵占资产和编制虚假财务报告，下列情形中不属于编制虚假财务报告舞弊行为的是（ ）。
A.对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件实行操纵、弄虚作假（包括伪造）或篡改
B.向虚构的供应商支付款项
C.在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息
D.故意错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则
参考答案：
B
参考解析：
选项B属于侵占资产，不属于编制虚假财务报告。
23注册会计师负责A公司2021年度财务报表审计业务，在对营业收入发生认定获取审计证。
据时，准确的测试方向是（ ）。
A.从财务报表到尚未记录的项目
B.从尚未记录的项目到财务报表
C.从会计记录到支持性证据
D.从支持性证据到会计记录
参考答案：
C
参考解析：
测试“发生”认定时，理应选择“逆向”测试的方向。
选项BD是“顺向”测试。
尚未记录的项目即存有原始凭证但是没有登记入账的项目，选项A虽是“逆向”测试，但不利于检查发生认定。
24为证实被审计单位会计记录中所列的固定资产是否存有，了解其当前的使用状况，下列程序中，最恰当的是（ ）。
A.对固定资产实地观察
B.检查固定资产的所有权归属
C.以实地观察为起点，追查固定资产明细分类账
D.以固定资产明细分类账为起点，实行实地追查
参考答案：
D
参考解析：
验证固定资产的存有性，一般以明细账为起点，实行实地追查。
25会计师事务所质量控制制度中的下列规定，符合审计准则要求的是（ ）。
A.所有审计工作底稿理应在业务完成后90日内整理归档
B.连续三年业务收入排名前五位的高级经理能够晋升为合伙人，原为合伙人的，连续三年业务收入排名在后五位的降级为高级经理
C.纸质的工作底稿需经电子扫描后，存为电子档案，同时销毁纸质工作底稿
D.主任会计师对质量控制制度承担最终责任
参考答案：
D
参考解析：
选项A，审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60日内，如果未完成审计工作，理应在审计业务中止后60日内归档;选项B，会计师事务所的业绩评价、工薪及晋升程序理应强调，提升业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径，而不理应以业务收入额作为标准;选项C，如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所理应保留已扫描的原纸质记录。
二、多项选择题（本题型共10小题，每题2分，共20分。
每题均有多个准确答案，请从每题的备选答案中选出你认为准确的答案。
每题所有答案选择准确的得分;不答、错答、漏答均不得分。
）
26X公司2021年度财务报表由A会计师事务所审计，2021年1月4日B会计师事务所承接了x公司2021年财务报表审计业务，在接受委托后与A会计师事务所之间实行沟通时，以下说法中准确的有（ ）。
A.这个沟通并不是必须的审计程序，由B会计师事务所根据审计工作需要自行决定
B.沟通最有效、最常用的方式是查阅B会计师事务所的工作底稿
C.如果在确定期初余额时利用了B会计师事务所工作底稿中的部分内容，B会计师事务所在最终发表的审计报告中能够表明其审计意见部分依赖A会计师事务所的工作
D.如果发现A会计师事务所审计的财务报表可能存有重大错报，B会计师事务所理应提请X公司告知A会计师事务所
参考答案：
A,B,D
参考解析：
查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师理应对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责，不应在审计报告中表明其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
27注册会计师在确定控制测试的时间时，下列说法中恰当的有（ ）。
A.对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生变化，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据
B.注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据
C.注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末
D.注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审期间有效运行的审计证据
参考答案：
A,B,C
参考解析：
要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获取与时点相关的审计证据是不够的，所以选项D不恰当。
28下列针对期初余额的审计程序，准确的有（ ）。
A.如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取相关期初余额的审计证据
B.对流动资产和流动负债，注册会计师通常能够通过本期实施的审计程序获取部分审计证据
C.对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些请况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加审计程序
D.期初余额就是上期期末余额，所以注册会计师只需要核对两者是否一致即可
参考答案：
A,B,C
参考解析：
上期期末余额通常应直接结转至本期。
但在出现某些情形时，上期期末余额不应直接结转至本期，而理应作出重新表述。
所以选项D的说法不准确。
29下列关于识别和评估重大错报风险的说法中，准确的有（ ）。
A.注册会计师理应在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险
B.注册会计师理应确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的交易、账户余额和披露的认定相关
C.在了解被审计单位的内部控制时，只需注重控制的设计
D.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关
参考答案：
A,B,D
参考解析：
对被审计单位的内部控制实行了解时，包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，并不但仅注重控制的设计，选项C不准确。
30如果拟信赖内部控制，关于控制测试的范围，下列说法中准确的有（ ）。
A.控制执行的频率越高，控制测试的范围越大
B.所审计期间，拟信赖控制运行有效性的时间长度越长，控制测试的范围越大
C.控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大
D.针对同一认定，对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围能够适当缩小
参考答案：
A,B,C,D
参考解析：
四个选项的表述均准确。
31注册会计师按照审计计划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相对应的审计工作底稿，下列各项中，属于确定审计工作底稿的格式、要素、范围时，理应考虑的因素的有（ ）。
A.如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关审计证据不易确定结论，必须在工作底稿中恰当记录得出的各种可能结论
B.如果已识别出应收账款项目存有重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细
C.使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄实行重新计算时，能够针对总体实行测试，并记录于审计工作底稿
D.如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，必须在工作底稿中恰当记录不能得出结论的原因
参考答案：
B,C
参考解析：
选项A是否记录所得出的审计结论以及选项D是否记录不能得出结论的原因，均取决于注册会计师是否认为有必要记录。
32会计师事务所和注册会计师理应考虑密切关系对独立性的不利影响，下列情形中，可能损害独立性的有（ ）。
A.审计客户的某技术人员是会计师事务所的前高级管理人员
B.与审计小组成员关系密切的家庭成员是审计客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对审计业务产生直接重大影响的员工
C.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与审计客户长期交往
D.接受审计客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对审计
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