长期股权投资知识点(总结).xls

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长长期期股股权权投投资资核核算算方方法法成成本本法法权权益益法法适适用用范范围围

（1）企业能够对投资单位实施控制，企业对子公司的投资；

（2）“四无”企业，不具有控制、共同控制、重大影响、公允价值可靠计量。

占50%以上股份。

（1）共同控制、企业对合营企业，占50%股份；

（2）重大影响，联营，占20%-50%的股份影影响响长长期期股股权权投投资资账账面面价价值值的的因因素素共同点；追加或减少投资；计提减值准备；（2010年前成本法调整之前：

被投资单位宣告发放现金股利或利润也会影响账面价值）除成本法的影响因素外有：

被投资单位实现的净利润或亏损；被投资单位宣告发放现金股利或利润；被投资单位直接记入所有权益变动；取得时被投资单位的净资产的公允价值与账面价值不相同时；投资者与被投资单位所发生的内部交易未实现利润的部分。

账账务务处处理理取取得得时时其中包含已宣告未派发的现金股利借：

长期股权投资应收股利贷：

银行存款初始成本占用份额（不调整成本）初始成本占有份额（计营业外收入）借：

长期股权投资-成本贷：

银行存款营业外收入账账务务处处理理持持有有期期间间

（1）持有期间被投资单位实现收益时：

借：

长期股权投资-损益调整贷：

投资收益

（2）被投资单位宣告发放现金股利时：

借：

应收股利贷：

长期股权投资-损益调整收到被投资单位宣告发放的现金股利时：

借：

银行存款贷：

应收股利

（1）取得前宣告记“应收股利”

（2）持有期间（取得后）被投资单位宣告发放现金股利或利润时：

宣告时：

借：

应收股利贷：

投资收益派发时：

借：

银行存款贷：

应收股利账账务务处处理理持持有有期期间间注：

被投资方发型亏损，不作财务处理。

被投资单位发生净损益以外的所有者权益：

借或贷：

长期股权投资-其他权益变动借或贷：

长期股权投资-其他资本公积注：

被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理处处置置投资收益=处置价款-账面价值借：

银行存款（实际收到的金额）长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）贷：

长期股权投资（账面金额）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）投资收益（差额，借或贷）借：

银行存款（实际收到的金额）贷：

长期股权投资-成本（账面余额）-损益调整-其他权益变动投资收益（差额）同时结转原计入资本公积的金额借或贷：

资本公积-其他资本公积借或贷：

投资收益减减值值成本法成本法权益法成本法0%20%50%100%宣告宣告取得长期股权投资减值准备资产减值损失注：

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回长长期期股股权权投投资资20%以下没有重大影响强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量，对参股企业的投资，采用成本法核算。

20%50%之间，存在重大影响对联营企业的投资，采用权益法核算。

50%以下（等于50%）共同控制对合营企业的投资，采用权益法核算。

50%50%以上达到控制对子公司的投资，采用成本法核算。

结合合并财务报表章节进行的归纳：

对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。

之后再编制正式的合并财务报表。

二二、取取得得投投资资后后，根据题意判断采用何种核核算算方方式式，成本法还是权益法？

成成本本法法权权益益法法方方式式子子公公司司：

企企业业合合并并形成无无重重大大影影响响非非企企业业合合并并方式取得投资企业对被投资单位具有共共同同控控制制或重重大大影影响响的长期股权投资，即对联营企业、合营企业的投资，应当采用权权益益法法核算一一、取取得得时时：

多多投投不不调调，少少投投要要调调。

初始投资成本享有的被投资单位可辨认净资产公公允允价价值值份份额额的，其差差额额应应当当计计入入当当期期损损益益（营营业业外外收收入入），同同时时调调整整长长期期股股权权投投资资的的成成本本。

借：

长期股权投资成本应收股利贷：

银行存款等（实付）*营业外收入二二、损损益益调调整整：

1被被投投资资企企业业实实现现净净损损益益确认利润利润（公允价/剩余年限帐价/使用年限）持股比结结果果同一控制下的企企业业合合并并形成非同一控制下的企企业业合合并并形成投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

应考虑以下因素的影响适当调整净损益：

投资企业能够对被投资单位实实施施控控制制的长期股权投资。

投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成成本本法法核算。

1）被投资单位采用的会会计计政政策策及及会会计计期期间间与投资企业不不一一致致的，应按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

第2页，共7页编编制制合合并并财财务务报报表表时时：

成成本本法法权权益益法法。

2）以取得投资时被投资单位的固固定定资资产产、无无形形资资产产的的公公允允价价值值为为基基础础计计提提的的折折旧旧或或摊摊销销额额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备的金额等对被投资单位净利润的影响。

方方法法成成本本法法3）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未未实实现现内内部部交交易易损损益益应应予予抵抵销销一一、取取得得时时：

分分为为：

同同一一控控制制、非非同同一一控控制制分分别别处处理理。

追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。

借：

长期股权投资（投资成本）贷：

银行存款等二二、投投资资后后，分分配配股股利利：

借借：

应应收收股股利利贷贷：

投投资资收收益益【识记要点】不考虑其他情况，对子公司和共同控制、重大影响以下的长期股权投资采用成本法核算。

三三、期期末末计计提提减减值值：

减减值值准准备备在在计计提提后后，均均不不允允许许转转回回。

借：

资产减值损失贷：

长期股权投资减值准备三三、处处置置时时借：

银行存款（实收额）长期股权投资减值准备贷：

长期股权投资（账面余额）*投资收益同时：

借：

资本公积其他资本公积贷：

投资收益【要点】投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。

逆逆流流交交易易：

投资企业联营企业或合营企业顺顺流流交交易易：

投资企业联营企业或合营企业长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。

投资方买买企业东西投资方卖卖给给企业东西采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他权益变动而计入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。

确确认认净净损损益益净利润（资产售价成本）持股比被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。

借：

长期股权投资损益调整5超额亏损应将长期股权投资的帐面价值减记至0为限，即，最后长投的帐面余额最小应为减值准备额。

贷：

投资收益投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

长长期期股股权权投投资资第3页，共7页长期股权投资的帐面余额帐面价值计提的减值准备在投资企业存在子公司，应当在合并财务报表中进行以下调整：

投资企业在合并财务报表中对未实现内容交易损益应进行调整：

（售价成本）持股比借：

营业收入（售价持股比）借：

长期股权投资损益调整贷：

营业成本（成本持股比）贷：

存货*投资收益三三、取取得得现现金金股股利利或或利利润润借：

应收股利贷：

长期股权投资损益调整（已确认损益调整）四四、超超额额亏亏损损确确认认亏亏损损亏损额+（公允价/剩余年限帐价/使用年限）持股比借：

投资收益以以后后期期间间实实现现盈盈利利的：

贷：

长期股权投资损益调整1）长期应收款扣除未确认的亏损分担额预计负债2）此外，仍有未确认的应分担被投资单位的损失，应在账账外外备备查查登登记记。

应按与上述相反顺序处理：

.借：

预计负债长期应收款长期股权投资损益调整贷：

投资收益【要点】应将长期股权投资的帐面价值减记至0为限，即，最后长投的帐面余额最小应为减值准备额。

五五、被被投投资资单单位位除除净净损损益益以以外外所所有有者者权权益益的的其其他他变变动动被被投投资资单单位位出出净净损损益益以以外外所所有有者者权权益益的的其其他他变变动动常常见见的的情情况况有有：

因增资扩股而增加的资本溢价；长长期期股股权权投投资资第4页，共7页因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积；因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积等。

借：

长期股权投资其他权益变动贷：

资本公积其他资本公积或相反分录。

六六、股股票票股股利利：

不不做做账账务务处处理理被被投投资资单单位位分分派派的的股股票票股股利利，投投资资企企业业不不做做账账务务处处理理，但但应应于于除除权权日日注注明明所所增增加加的的股股数数，以以反反映映股股份份的的变变化化情情况况。

【注】被投资单位分派股票股利投资企业的处理：

借：

利润分配转作股本的股利贷：

股本三、成成本本法法和和权权益益法法的的转转换换：

长期股权投资核算方法的转换，存在两种情况：

一是成本法转换为权益法，二是权益法转换为成本法。

（一）成本法转换为权益法长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应区别形成该转换的不同情况进行处理：

一是原“无重大影响”追加投资变为“重大影响”，比如10%22%；二是原“控制”减少持股变为“重大影响”，比如100%40%。

1原“无重大影响”追加投资变为“重大影响”原来“无重大影响”，后追加投资导致具有重大影响或共同控制时，应由成本法改为权益法核算。

处理原则：

第一，追加投资时，首先按照追加投资成本作为长期股权投资的入账价值；第二，按照权益法下初始投资成本调整的原则，比较初次投资成本与应享有的初次投资时被投资方净资产公允价值份额的差额，比较追加投资成本与应享有的追加投资时被投资方净资产公允价值份额的差额，综合考虑这两个差额，调整股权投资的账面价值；第三，按照权益法下确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则，对原股权投资进行追溯调整。

值得注意的是，此处的“被投资方其他权益变动”（追加投资日被投资方净资产公允价值份额初始投资日被投资方净资产公允价值份额）计入损益调整的金额。

小小结结原“无重大影响”追加投资变为“重大影响”，实质是追溯调整，采用权益法的基准时点是追加投资日，即以追加投资日被投资方净资产公允价值作为基准点。

第一，追加投资时，要对股权投资的账面价值进行综合调整：

（原投资对价应享有原净资产公允份额）（追加对价应享有追加时净资产公允份额）0。

第二，对原持股比例改按权益法核算，改按权益法核算，按照净利润和现金股利的份额，计入损益调整；被投资方其他权益变动（追加投资日被投资方净资产公允价值份额初始投资日被投资方净资产公允价值份额）计入损益调整的金额，计入资本公积其他资本公积。

2减资导致丧失控制权转为重大影响或者共同控制的情况（10040）因减少投资，导致原来“控制”的，转为重大影响或共同控制的，应由成本法改为权益法核算。

会计处理原则：

（1）个别报表的账务处理第一，处置投资时，按照普通处置长期股权投资的原则进行处理；第二，剩余股权投资改按权益法核算，对剩余股权投资的初始投资成本进行调整；第三，按照权益法下确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则，对剩余股权投资进行追溯调整。

值得注意的是，此处的“被投资方其他权益变动”（被投资方自初始投资日开始持续计算的净资产价值份额初始投资日被投资方净资产公允价值份额）计入损益调整的金额。

即，初始投资日是采用权益法的起点，应按当日被投资方净资产的公允价值来确定股权投资的成本。

长长期期股股权权投投资资第5页，共7页

（2）合并报表的会计处理（今今年年新新增增）对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量，调整金额计入投资收益。

处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。

与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。

企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

【例题】A公司