会计证基础第十章讲义主要经济业务事项账务处理.docx
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会计证基础第十章讲义主要经济业务事项账务处理
会计证基础第十章讲义,主要经济业务事项账务处理
十章主要经济业务事项账务处理
第一节 款项和有价证券的收付
企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。
有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。
本节简要介绍现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。
一、 现金和银行存款
“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。
该科目借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额再借方反应企业实际持有的困村先进的金额。
“银行存款”科目用于核算企业存入银行其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其它货币资金”科目核算。
【例10-1】2009年8月4日，甲公司库存现金不足，从其在工商银行开设的基本账户中提取现金40000元，以备日常零星开支。
2009年8月20日，甲公司将当日超过备用限额的60000元现金存入基本账户。
相关会计分录为：
（1） 2009年8月4日，提现
借：
库存现金 40000
贷：
银行存款—工商银行 40000
（2） 2009年8月20日，存现
借：
银行存款—工商银行 60000
贷：
库存现金 60000
二、交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票，债券，基金等。
为了核算交易性金融资产的取得，处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”，“投资收益”等科目。
企业购买交易性金融资产时，借记“交易性金融资产”，贷记“银行存款”等科目；企业出售交易性金融资产时，借记“银行存款”等科目，贷记“交易性金融资产”科目，两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。
【例10-2】2009年3月20日，甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股股，每股市价10元，另支付相关交易费用2100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。
2009年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，，每股售价12元，另支付相关费用4900元。
相关会计分录为：
（1） 购入A公司股票
借：
交易性金融资产—成本 1000000
贷：
银行存款 1000000
（2） 购入时支付交易费用
借：
投资收益 2100
贷：
银行存款 2100
注：
取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。
（3） 出售A公司股票
借：
银行存款 1195100
贷：
交易性金融资产—成本 1000000
投资收益 195100
出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售所得款中直接扣除。
因此，分录中的银行存款元-4900）。
第二节财产物资的收发、增减和使用
财产物资主要包括存货和固定资产。
存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。
本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。
一、原材料（材料）
“原材料”科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。
该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额反应企业库存材料的实际成本。
【例10-3】2009年4月5日，甲公司购入C材料一批，取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元，增值税额为8500元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。
根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，2009年4月，基本生产车间领用C材料20000元，辅助生产车间领用领用C材料10000元，车间管理部门领用C材料5000元，企业行政管理部门领用C材料3000元。
相关会计分录为：
（1）2009年4月5日，购入材料
借：
原材料—C材料 50000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8500
贷：
银行存款 58500
（2）2009年4月30日，汇总发出材料
借：
生产成本—基本生产成本 20000
—辅助生产成本 10000
制造费用 5000
管理费用 3000
贷：
原材料 38000
本例中，根据领用材料的部门不同，基本生产车间领用的20000元材料应记入“生产成本—基本生产成本”科目，辅助生产车间领用的10000元原材料应计入“生产成本—辅助生产成本”科目，车间管理部门领用的5000元原材料应记入“制造费用”科目，行政管理部门领用的3000元应计入“管理费用”科目。
二、 库存商品
“库存商品”科目用于核算各种商品（包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等）的收发和使用情况，该科目借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。
【例10-4】2009年8月31日，甲公司“商品入库汇总表”记载，该月已验收入库A产品500台，实际单位成本2000元；B产品1000台，实际单位成本900元。
在该月汇总的发出商品中，当月以实现销售的A产品有300台，B产品有900台。
相关会计分录为：
（1） 产品入库
借：
库存商品—A产品 1000000
—B产品 900000
贷：
生产成本—基本生产成本—A产品 1000000
—B产品 900000
（2） 发出商品结转销售成本
借：
主营业务成本—A产品 600000
—B产品 810000
贷：
库存商品—A产品 600000
—B产品 810000
三、 固定资产
为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。
【例10-5】2009年12月23日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税税额为102000，以上均以银行转账支付。
假定不考虑其他税费。
会计分录为：
借：
固定资产—xx设备 702000
贷：
银行存款 702000
【例10-6】沿用【例10-5】该生产设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为6000元，采用年限平均法计提折旧。
假定甲公司按年计提折旧，自2010年起，每年应计提的折旧额为：
（702000－6000）÷10=69600（元）。
会计分录为：
借：
制造费用 69600
贷：
累计折旧 69600
根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。
本例中的生产设备购买于2009年12月，应从2010年开始计提折旧。
【例10-7】甲公司2009年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100000元，增值税税额为17000元。
甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的3%。
因产品转型，2011年2月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的发票上注明的价款95940元。
假定不考虑其它相关税费，该设备未提取过减值准备。
相关会计分录为：
（1）2009年2月20日，甲公司购入机器设备
借：
固定资产—xx设备 100000
应交税费—应交增值税（进项税额） 17000
贷：
银行存款 117000
注：
增值税一般纳税人自2009年1月1日起，购进（包括接受捐赠、实物投资）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。
房屋建筑物等不动产，不允许纳入增值税抵扣范围，小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围，即企业购入以上固定资产，不允许抵扣其所含的增值税。
（2）2011年2月28日，固定资产转入清理
至2011年2月28日该固定资产已计提折旧19400元[100000×（1－3%）÷10×2]
借：
国定资产清理—xx设备 80600
累计折旧 19400
贷：
固定资产—xx设备 100000
（3）出售固定资产收入
借：
银行存款 95940
贷：
固定资产清理—xx设备 95940
（4）结转固定资产净损益
借：
固定资产清理 15340
贷：
营业外收入 15340
第三节 债权、债务的发生和结算
企业生产经营过程中常见的债权债务包括应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。
企业生产经营过从中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。
本节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款那等债权债务的发生和结算的财务处理。
一、 应收及预付款项
企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
（一） 应收账款
“应收账款”科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。
不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
“应收账款”科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。
【例10-8】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税额34000元，已托收手续。
借：
应收账款—乙公司 234000
贷：
主营业务收入 200000
应交税费—应交增值税（销项税额） 34000
甲公司实际收到款项时
借：
银行存款 234000
贷：
应收账款—乙公司 234000
（二）应收款项减值
企业应当在资产负债表对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应该收款项发生减值的，应当计提坏账准备。
企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。
“坏账准备科目”的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
坏账准备可按下列公式进行计算：
当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额×坏账准备计提率-（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额
【例10-9】20×8年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。
应收账款余额合计为100000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。
假定20×8年12月31日“坏账准备”科目余额为0，则甲公司应计提的坏账准备为10000元（100000×10%-0）。
会计分录为：
借：
资产减值损失（管理费用） 10000
贷：
坏账准备 10000
假设20×9年6月甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失7000元。
甲公司确认坏账损失时的会计分录为：
借：
坏账准备 7000
贷：
应收账款—乙公司 7000
【例10-10】沿用【例10-9】，甲公司20×9年末应收乙公司的账款金额为120000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。
则甲公司应计提的坏账准备为9000元[20000×10%-（10000-7000）]会计分录为：
借：
资产减值损失 9000
贷：
坏账准备 9000
（三）预付账款
“预付账款”科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况。
预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，直接通过“应付账款”科目核算。
企业根据购货合同的规定向提供单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。
【例10-11】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额50000元，20×9年9月12日，甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的50%。
9月30日，收到乙公司发来的5000吨材料，取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元，增值税额为8500元。
甲公司以银行存款补付其余款项。
假定不考虑其他税费。
相关会计分录如下：
（1） 预付50%货款
借：
预付账款—乙公司 25000
贷：
银行存款 25000
（2） 收到材料
借：
原材料—××材料 50000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8500
贷：
预付账款—乙公司 58500
借：
预付账款—乙公司 33500
贷：
银行存款 33500
二、应付账款
“应付账款”科目用于核算应付账款的增减变动及其结存情况。
不单独设置“预付账款”科目的企业，预付的账款通过“应付账款”科目核算。
“应付账款”科目贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款或已冲销的无法支付的预付账款的，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。
【例10-12】20×9年5月5日，甲百货商场从乙公司购入一批家电产品并已验收入库。
取得的增值税专用发票上记载的价款为100万元，增值税为17万元。
20×9年5月23日，甲百货商场通过银行转帐偿付所欠货款。
相关会计分录如下：
（1）20×年5月5日，购买产品
借：
库存商品 1000000
应交税费—应交增值税（进项税额） 170000
贷：
应付账款—乙公司 1170000
（2）20×9年5月23日，偿付货款
借：
应付账款—乙公司 1170000
贷：
银行存款 1170000
三、应付职工薪酬（应付工资）
企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。
该科目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。
【例10-13】20×9年9月，甲公司本月应付职工工资总额为500000元，工资费用分配汇总表中的产品生产人员的工资为380000元，车间管理人员的工作为40000元，企业行政管理人员的工资为50000元，销售人员工资为30000元。
9月30日，甲公司通过银行代发了本月工资。
不考虑其他因素，相关会计分录为：
（1） 计提工资
借：
生产成本—基本生产成本 380000
制造费用 40000
管理费用 50000
销售费用 30000
贷：
应付职工薪酬 500000
本例中，根据不同职工提供服务的受益对象不同，产品生产人员工资380000元应记入“生产成本—基本生产成本”科目，车间管理人员工资40000元应记入“制造费用”科目，行政管理人员工资50000元应记入“管理费用”科目，销售人员工资30000元应记入“销售费用”科目。
（2） 发放工资
借：
应付职工薪酬 500000
贷：
银行存款 500000
四、应交税费（应交税金）
企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算。
该科目贷方登记交纳的各种税费，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
应交增值税的会计处理参见【例10-8】、【例10-12】。
【例10-14】20×9年8月，甲管理咨询公司本月的营业收入为3000000元，适用的营业税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%。
9月7日，甲公司通过银行转帐的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税和教育附加。
不考虑其他税费，相关会计分录为：
（1）8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税和教育费附加
应交营业税=3000000×5%=150000（元）
应交城市维护建设税=150000×7%=10500（元）
应交教育费附加=150000×3%=4500（元）
借：
主营业务税金及附加 165000
贷：
应交税费—应交营业税 150000
—应交城市维护建设税 10500
—应交教育费附加 4500
（2）9月7日，缴纳税费
借：
应交税费—应交营业税 150000
—应交城市维护建设税 10500
—应交教育费附加 4500
贷：
银行存款 165000
五、借款
企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过“短期借款”科目进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。
一下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计处理。
（一）短期借款
企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；按月预提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“预提费用”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。
企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
【例10-15】甲公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计800000元，期限为6个月，年利率为6%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。
相关分录如下：
（1）1月1日，借入短期借款
借：
银行存款 800000
贷：
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