初级会计实务表格式总结知识点整理.docx
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初级会计实务表格式总结知识点整理
初级会计实务
第一章：
资产
第一节：
货币资金
1、货币资金概述
库存现金
概念
指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币。
是流动性最强的资产。
备用金
企业内部各部门周转使用的备用金（如秘书身上的现金、内部人员差旅费、零星采购等），可设置“其他应收款—备用金”，也可单独设置“备用金”科目核算。
例1-1：
销售部门报销费用1800元，以现金补足其备用金定额。
借：
销售费用1800
贷：
库存现金1800
*注：
基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时，应借记“制造费用”科目，贷记“库存现金”科目。
清查
现金清查采取实地盘点法。
银行存款
概念
指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
核对
银行存款日记账与银行对账单至少每月核对一次。
如果两者之间有差额，应通过编制银行存款余额调节表调节。
调节表不能作为调整银行存款账面余额的记账依据，要等相关凭证到达后再记账。
其他货币资金
概念
指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。
明细科目
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款（指企业在外地进行的临时、零星采购所开立的异地采购专户款项）、存出投资款等。
资金支付
①现金支票、转账支票、汇兑结算（贷记银行存款）
②托收承付（贷记应付账款）
③银行汇票、银行本票（贷记其他货币资金）
2、资产的清查
清查对象
审批前
审批后
库存现金
盘盈
借：
库存现金
贷：
待处理财产损溢
借：
待处理财产损溢
贷：
其他应付款（查明原因少付的）
营业外收入（无法查明原因的）
盘亏
借：
待处理财产损溢
贷：
库存现金
借：
其他应收款（责任人赔偿）
管理费用（无法查明原因的）
贷：
待处理财产损溢
存货
盘盈
借：
原材料
贷：
待处理财产损溢
借：
待处理财产损溢
贷：
管理费用（冲减管理费用）
盘亏
借：
待处理财产损溢
贷：
原材料
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
借：
其他应收款（责任人赔偿）
管理费用（因管理不善）
营业外支出（因自然灾害）
贷：
待处理财产损溢
固定资产
盘盈
借：
固定资产
贷：
以前年度损益调整
借：
以前年度损益调整
贷：
盈余公积—提取法定盈余公积
利润分配—未分配利润
盘亏
借：
待处理财产损溢
累计折旧
贷：
固定资产
借：
其他应收款（责任人赔偿）
营业外支出
贷：
待处理财产损溢
*注：
批准前只有固定资产盘盈计入以前年度损益调整；批准后只有现金盘盈可能计入营业外收入。
第二节：
应收及预付款项
1、应收票据
应收票据
知识
储备
商业承兑汇票：
指由付款人或收款人签发，由付款人承兑的汇票，付款人应在接到银行通知的3日内通知银行付款，否则银行将在第四日将款项划给收款人，款项不足支付的，银行应作付款人未付款通知书，连同汇票邮寄给持票人开户行转交给持票人。
（所以持票人到期可能得不到货款）
银行承兑汇票：
指由企业提出申请并交存万分之五的手续费后，经银行同意承兑的汇票。
出票人应在到期日前将足额款项交存至银行，如果不能按期足额交付的，银行仍应向持票人无条件付款，并对出票人尚未支付的款项以每天万分之五计收利息。
（所以持票人到期一定能得到货款）
背书转让
借：
在途物资或原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应收票据（银行承兑汇票，到期持票人一定能收到货款）
或短期借款（商业承兑汇票，到期持票人可能收不到货款）
贴现
例2-1：
10月5日，企业将一张8月16日签发的90天到期的商业汇票贴现，票面金额为10000，贴现率为9%
贴现天数=票据期限-持有期！
！
=90-[（31-16）+30+5]=40
贴现利息=票据到期值*贴现率*天数/360=10000*9%*40/360=100
贴现所得=票据到期值-贴现利息=10000-100=9900
借：
银行存款9900（贴现所得）
财务费用100（贴现利息）
贷：
应收票据10000（面值或票据到期值）
或短期借款（适用商业承兑汇票）
无法兑付
该类一般情况下均为商业承兑汇票，当票据到期后付款人无力付款时
【银行划回票款】：
借：
短期借款（票据面值或到期值）
贷：
银行存款
同时：
借：
应收账款
贷：
应收票据
*
带息汇票
【确认销售时】：
借：
应收票据（面值）
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
【期间计息】：
借：
应收票据（年利率别忘除12）
贷：
财务费用
【到期收回票款】：
借：
银行存款
贷：
应收票据（到期值）
2、应收账款
账务处理
例2-2：
公司通过托收承付赊销商品一批，原价款10000，代垫运费200
①一般情况：
包含售价、代垫运杂费及增值税
【确认销售时】：
借：
应收账款11700+200
贷：
主营业务收入10000
银行存款200
应交税费—应交增值税（销项税额）10000*17%
②若存在商业折扣的情况：
（确认销售时以折扣后的金额入账，增值税要同步打折）
【确认销售时，假设商业折扣10%】：
借：
应收账款10730
贷：
银行存款200
主营业务收入10000*0.9=9000
应交税费—应交增值税（销项税额）9000*17%=1530
③若存在现金折扣的情况：
（确认销售时的入账价值不扣除现金折扣，收款时按题目要求现金折扣的范围是否包含增值税，计入当期财务费用）
【承②，收款时，假设现金折扣1%且增值税不计入折扣范围】：
借：
银行存款10640
财务费用9000*1%=90
贷：
应收账款10730
3、其他应收款
概念
企业发生的非购销活动产生的应收债权
内容
（1）应收的各种赔款（如保险赔款、责任人赔款）
（2）应收的罚款、各种垫付款项（为职工垫付水电费、医药费、房租费）
（3）存出保证金（租入包装物支付的押金）。
（4）其他各种应收、暂付款项。
4、应收款项减值
减值确认
企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
（对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。
）
减值计量
个别认定法（单独减值）
估计的减值损失=应收款项的账面余额-预计未来现金流量现值
例2-3：
公司有应收账款1000万，12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值900万，该笔应收账款估计的坏账损失为100万，应计提的坏账准备为100万。
余额百分比法
估计的减值损失=应收款项的账面余额×估计的坏账损失率
账龄分析法
估计的减值损失=每一账龄区段应收款项金额×账龄区段坏账损失率
——根据应收款项账龄的长短来估计应收款项减值损失的方法。
（账龄：
客户所欠账款尚未归还的时间。
）
销货百分比法
减值核算
科目设置
①【资产减值损失】：
借方核算确认的资产减值；贷方核算资产价值的恢复，属于损益类账户，期末结转至本年利润后无余额，按资产减值损失的项目进行明细核算。
②【坏账准备】：
借方核算确认的坏账损失、冲销多提的坏账；贷方核算补提的坏账、已确认的坏账又重新收回，期末余额表示已计提的坏账准备。
属于应收款项的备抵调整账户，应按应收款项的类别进行明细核算。
计算公式
当期应计提的坏账准备=当期估计的坏账损失-坏账准备贷方余额
或=当期估计的坏账损失+坏账准备借方余额
当期估计的坏账损失=当期坏账准备账户账面余额（应提＝应有－已提）
账务处理
【期末计提时】：
借：
资产减值损失—计提的坏账准备
贷：
坏账准备—应收账款等
【确认发生坏账，不影响应收账款账面价值】：
借：
坏账准备
贷：
应收账款
【已确认的坏账又收回】
借：
应收账款
贷：
坏账准备
借：
银行存款
贷：
应收账款
*注：
会引起期末应收账款账面价值变化的有（注意账面余额和账面价值的差别）
账面价值=账面余额-坏账准备
（1）收回应收账款、收回已转销账款。
（2）计提坏账准备、结转到期不能收回的票据。
第三节：
存货
1、存货概述
内容
是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等
种类
①原材料（用于加工的主要材料及辅助材料，如燃料，修理用备件，外购半成品等。
）；
②在产品（在制造但尚未完工的产品或已加工完毕但尚未办理入库手续的产品）；
③半成品（指经过一定生产程序作为半成品入库的产品，但还需进一步加工）；
④产成品（指已经完成全部生产并验收入库的产品，企业受托加工、修理完毕的产品验收入库后，应当视为企业的产成品）；
⑤低值易耗品（指不能作为固定资产和算的各种物品，如工具、管理用品、玻璃器皿、劳动保护品等；周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，在使用过程中逐渐转移其价值但仍保留其原有形态的材料）
⑥以及委托加工物资、库存商品、包装物等。
存货成本的确定
采购成本
购买价款
指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款（包括小规模纳税人所不能抵扣的增值税税额）。
但不包括可以按规定抵扣的增值税税额。
相关税费
指企业购买存货发生的进口关税、消费税（不可抵扣的）、资源税等。
其他必要支出
指存货从购买到目前场所和状态的其他必要支出，如运输费、装卸费、保险费以及运输途中合理的损耗、入库前的挑选费用等，都应计入存货成本。
加工成本
指在存货加工过程中发生的追加费用，包括之间人工以及按照一定方法分配的制造费用。
直接人工
在生产产品和提供劳务的过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。
制造费用
是指企业为生产产品而提供劳务过程发生的各项间接费用。
其他成本
使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
如为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
不计入成本
①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
如由于自然灾害发生的材料损毁，由于这些费用无助于使该存货达到目前的状态，不计入存货成本。
②存货采购完成入库后发生的长处费用不计入存货成本。
但是在生产过程中为达到下一个阶段所必须的仓储费用（如为生产酒类产品所必须的发酵仓储费用）就要计入成本。
*注：
以上费用不计入成本，而计入当期损益。
发出存货的计价方法
个别计价法
也称个别认定法，其成本计算准确，但工作量大，因此这种方法适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购入、制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。
先进先出法
指按照先行购入的存货先行发出的成本计价方法，可随时结转存货发出成本，但比较繁琐。
①在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；②在物价持续下降时，会低估企业当期利润和库存存货价值。
例3-1：
在先进先出计价法下，计算企业期末库存存货价值（账面余额）：
2016年3月1日结存A材料300吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和500吨。
本期库存与进货总量为1000吨，发货900吨，结余100吨，且期末剩下的存货都是最后购入的，A材料月末账面余额为100*220=22000元。
加权平均法
也称月末一次加权平均法，其存货单位成本计算公式如下：
*注：
计算平均单位成本时，不考虑发出的存货。
例3-2：
甲企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本：
2016年3月
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