邮政企业涉税问题及税收筹划.doc

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邮政企业涉税问题及税收筹划

邮政企业涉及的税种有营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、房产税、土地使用税、印花税、个人所得税、企业所得税九项。

除企业所得税由国税机关管辖外，其他税种均由地税机关管辖。

一、营业税

根据营业税法的规定：

邮政业主营业务收入应按3%税率交纳营业税。

目前，邮政企业营业税收优惠政策有两个：

一是财税（2006）47号文：

财政部、国家税务总局关于邮政普遍业务和特殊服务免征营业税的通知规定：

对邮政企业的普通服务和特殊服务业务指函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行取得的收入免征营业税，党报党刊发行收入按报刊发行收入的70%计算。

二是财税（2009）7号文：

财政部、国家税务总局关于邮政企业代办金融业务免征营业税的通知规定：

邮政企业代办金融业务收入，自2008年1月1日至2010年12月31日免征营业税。

目前我们莱芜市邮政局涉及的营业收入有11大类：

1、函件收入2、包裹收入3、机要收入4、报刊发行收入5、集邮收入6、代理业务收入7、特快专递收入8、物流收入9、内部代理和收入10、商品销售收入11、其他业务收入（包括房租收入、邮政媒体收入、其他收入），以上收入，分别适用的税率为：

1、函件、包裹、机要通信收入、代理业务收入中的代理金融业务收入，免征税。

2、版刊发行收入，按30%的收入，按3%征税。

3、集邮收入、代理业务中的代理电信业务收入、速递业务收入、商品销售收入，按3%征税。

4、代理业务收入中的代理票务业务收入、代收款业务收入、其他业务收入中的租赁收入、邮政媒体收入、其他业务收入，按5%征收营业税。

二、城市维护建设税

按营业税的7%交纳。

三、教育费附加

按营业税的3%交纳。

四、地方教育费附加

按营业税的1%交纳。

五、房产税

我们邮政局涉及的房产税有两部分：

一是按房产计税计税，税率为1.2%；二是按房租收入计税，税率为12%，具体为：

1、按房产计税：

账面房产价值×（1-30%）×1.2%，无账面房产价值的，按房产证记载价值或评估价值计算。

2、按房租收入计税：

房租收入×12%

六、土地使用税

我们邮政局涉及的土地使用税有以下3种情况：

1、拥有土地使用权

2、租赁使用（租赁合同）

3、土地权属未确定，还未取得土地使用权

按税法规定：

1、拥有土地使用权的，由拥有土地使用权的交纳土地使用税。

2、租赁使用的，租赁合同注明的，按合同规定方交纳，未注明的，由实际使用者交纳，即由邮政局交纳。

3、土地权属未确定的，由实际使用者交纳，即由我方交纳。

我市邮政支局涉及大部分乡镇，土地等级是不一样的。

我市土地分1、2、3级土地。

莱芜市人民政府2007年10月31日发布通知：

二级杨庄、寨里；三级苗山、和庄、大王庄、茶叶；一级除上述乡镇外，均为一级土地。

税额为：

一级土地8元/㎡，二级土地6元/㎡，三级土地4元/㎡。

七、印花税

印花税是对经济交往中的双方书立、领受、使用的应税经济凭证征收的一种税。

特点是范围广，对列举的征收，不列举的凭证不征税。

种类有：

经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照。

我市邮政局具体涉及：

1、购销合同：

如商品销售收入，固定资产设备，按收入、价值的万分之三交税。

2、财产保险合同：

主要指汽车保险以及交纳财产保险公司的保险取得的发票，按支付保险额的1‰交税。

3、财产租赁合同：

按租赁合同额或支付租赁费的1‰交税。

主要是各支局取得的租赁费以及租赁票据、个人房屋支付的租赁费还有铁塔租赁费。

4、加工承揽合同：

主要指设备、车辆修理、印刷等支付的费用，按万分之五交税。

5、建筑安装工程承揽合同：

支付的工程款，按万分之三交税。

各部门房屋修缮、路面修理等建筑工程。

6、货物运输合同：

指发生的运输费用（包括航空、铁路、公路、联运），按万分之五交纳。

7、产权转移书据：

如买卖房屋资产划拨，导致产权转移，按转移价值的万分之五交税。

8、实收资本、资本公积增加，如注册资本增加，按增加额的万分之五交税。

9、仓储保管合同：

指仓储、保管发生的费用，按1‰交税。

10、借款合同：

指向金融机构借款，按借款额的十万分之五交税。

目前我们邮政局还未涉及，但大部分企业都有此项。

11、营业账簿：

按每本5元交税，主要指财务部门的营业账簿，不包括总账，每年一次。

除上述项目，另外还有技术合同，办理房产证，土地证等，均要交印花税。

八、个人所得税

个人所得税是对个人所得征收的一种税，由单位代扣代缴。

个人收入主要有：

1、工资、薪金所得包括工资、奖金、津贴、补贴、各种提成。

2、利息、股息、红利所得，指个人拥有债权、股权取得的利息、股息、红利。

邮政局主要是第一项所得，工资薪金所得。

工资薪金的个人所得税计算：

工资+津贴+补贴（包括住房补贴）+奖金+提成=应付工资总额-五险一金（养老、医疗、工商、失业、生育保险、住房公积金）-独生子女补助-法定扣除额2000=余额

余额对应的税率：

500元以内按5%速算扣除0

200—2000按10%速算扣除25

2000—5000按15%速算扣除125

5000—20000按20%速算扣除375

九、企业所得税

企业所得税是最复杂的一个税种，是对企业的生产经营所得、其他所得和清算所得征收。

基本税率为25%，另外还有20%、15%的优惠税率。

从2008年开始，我市邮政局通用25%的税率。

首先计算应纳税所得额：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除额-弥补以前年度亏损（核后的亏损）

基本上以财务部门的报表、盈亏为基础，进行调查计算。

应交企业所得税=应纳税所得额×25%

1、收入总额：

指我们的各项邮政收入，前面讲到的八大类，提供劳务收入，另外还有营业外收入（如罚款净收入，固定资产盘盈收入等），转让财产收入，投资性收益，利息收入，租金收入。

2、不征税收入，免征收入：

指财政拨款、行政事业性收费、政府性基金（不征）、国债、利息收入、居民企业之间的股息、红利等权益性收入（免）。

3、扣除项目金额，前提是要真实、合法、支出已经发生，合乎税法规定。

⑴①成本：

业务成本等收入直接关联。

②费用：

管理费用、营业费用、财务费用。

③税金：

前面提到的除个人所得税之外的各项税金。

④损失：

财产损失、坏账损失（）报批税务机关。

⑤其他

⑵扣除标准

①工资、薪金：

据实扣除

②职工福利费、工会经费、职教费

A、福利费：

不超过工资总额的14%，以前年度有余额的，先动用余额。

B、工会经费：

工资总额的2.5%，拨交工会组织，取得专用收据。

C、职教费：

工资总额的2.5%。

③五险一金：

按规定比例，据实扣除。

补交养老，补交医疗保险，按标准据实扣除。

④利息支出：

向金融机构借入的，据实；向非金融机构借入的，按不超过同期金融机构利率，超过部分不得扣除。

⑤业务招待费：

按发生额的60%扣除，但最高不超过营业收入的5‰。

⑥广告宣传费：

不超过营业收入的15%。

⑦租赁费：

经营性租赁支出，据实扣除；邮政局租赁为经营性租赁，另外融资性租赁，提取折旧，分期扣除。

⑧劳动保护费：

据实扣除。

⑨公益性捐赠：

不超过利润总额的12%部分扣除。

指向依法登记的具有法人资格的机构捐赠，如红十字会、慈善总会、宋庆龄基金会、中国青少年基金组织等。

⑩资产损失：

当期的，需报批。

⑶不得扣除项目

①企业所得税款

②向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益

③税收滞纳金

④行政性罚款，如交通罚款，税收罚款等。

⑤超标准捐赠

⑥赞助支出，指与生产经营无关的非广告行支出

⑦各种准备金支出

企业账面利润（或亏损）在调增应纳税所得额，调减应纳税所得额及弥补以前年度亏损后的余额，乘以25%即为应交纳企业所得税额。

平时，按季预交，年度终了后6个月内汇算清缴。

十、发票问题

企业所得税涉及的一个很重要的问题是发票问题。

国家对发票问题有专门的管理办法，主要是企业取得的发票要合规合法，即以取得的合规合法的发票入账。

如：

支付的劳务费用，要有服务业发票，招待费要有餐饮业发票，工程款要有建筑业发票，运费要有运输业发票等。

税务机关对发票的管理很严格，有时进行专项检查，如：

某企业，某化肥厂。

发票不合格，被罚几万元。

前几年，国税局对四小票进行专项检查，查获了大量的假发票，套写发票。

处罚很严厉：

一是补交税款，二是按偷税的0.5—5倍罚款。

十一、税收处罚问题（纳税风险）

对纳税人偷税，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

对于扣缴义务人采取偷税手段不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款的50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

根据刑法规定，纳税人犯偷税罪，偷税数额占应纳税额10%以上不满30%，并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者两年内因偷税被税务机关给予2次行政处罚，又偷税且数额在1万元以上的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金；偷税数额占应纳税额30%以上并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金。

对多次犯有偷税行为未经处理的，按照累计数额计算。

未经处理，是指纳税人或者扣缴义务人在5年内多次实施偷税行为，但每次偷税数额均为达到《刑法》规定的构成犯罪的数额标准，切未受行政处罚的情形。

十二、税收筹划

1、

（1）房产税：

暂行条例规定征税范围：

房产税在城市、县城、建制镇、工矿区征收，其中，建制镇指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇，范围为镇政府所在地，不包括所辖的行政村。

我市各邮政支局是否有在行政村，不是镇政府驻地的，如有，并且房产是邮政局自有的，可与税务机关协调，填备查档案，少交这部分房产税。

（2）对毁损不堪的房屋和危险房屋，在停止使用后，可免征。

对房屋大修导致半年以上连续停用的，在大修期间免征，但在大修前，要报送证明材料。

2、土地使用税

土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区，但由省人民政府具体划定征税范围。

这一块的筹划为：

（1）建制镇以外的行政村设立的各支局、网点，土地使用税可与税务机关协商。

（2）租赁土地中要注明哪一方交纳土地使用税，否则由适用房交纳。

（3）搬迁后不在使用的，免征土地使用税，但事先应向税务机关报送证明材料。

3、对闲置的资产（房屋、土地）进行盘活，如租赁合适就租赁出去，如转让合适就转让出去，闲置不能有效利用，一是浪费，二是不少交税。

4、印花税、个人所得税、营业税、税收筹划空间不大。

企业所得税较复杂，需看企业的具体问题，具体情况而进行筹划。