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06会计凭证

第一节会计凭证概述

一、会计凭证的概念与作用

（一）会计凭证的概念

会计凭证，是指用来记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，审核无误的会计凭证，也是登记账簿的依据。

正确的填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之一，也是进行会计核算工作的起点。

会计主体发生任何一项经济业务，都必须有凭证为依据。

由执行或完成该项经济业务的有关人员填制或取得会计凭证，详细说明该项经济业务的内容，并在凭证上签名或盖章，以明确经济责任。

（二）会计凭证的作用

1．记录经济业务，提供记账依据——记录经济业务

2．明确经济责任，强化内部控制——签字盖章、传递

3．监督经济活动，控制经济运行——审核合法性和合理性，确保经济业务有效性

二、会计凭证的种类

按填制的程序和用途不同，会计凭证可以分为原始凭证和记账凭证两类。

【提示】原始凭证和记账凭证的比较

原始凭证

记账凭证

定义

又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的文字凭据，是会计资料中最具有法律效力的一种证明文件。

又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。

有核心三要素：

应借应贷、会计科目、金额。

性质

记录的是经济信息，是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础。

记录的是会计信息，是登记账簿的依据，是会计核算的起点。

不同

填制人员

业务经办人员

会计人员

填制依据

发生或完成的经济业务

审核无误的原始凭证

填制方式

经济业务发生或完成情况的原始证明

依据会计科目对发生或完成的经济业务归类、整理，编制会计分录

发挥作用

记账凭证的附件、填制记账凭证的依据

登记账簿的依据

【多选题】下列各项中，关于会计凭证的作用说法正确的有（）。

A．记录经济业务，提供记账依据

B．明确经济责任，强化内部控制

C．监督经济活动，控制经济运行

D．强化企业管理，提升经营水平

【答案】ABC

【解析】选项D不是会计凭证能发挥和实现的作用。

【单选题】记账凭证是根据审核无误的（）填制的。

A．会计科目

B．借贷记账法

C．会计要素

D．原始凭证

【答案】D

【解析】原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制的，记账凭证则要依据审核无误的原始凭证填制，当然，有些业务可以将同类业务汇总，形成汇总原始凭证，据此填制记账凭证。

【单选题】将会计凭证划分为原始凭证和记账凭证的依据是（）。

A．填制方式不同

B．填制方法不同

C．填制程序和用途不同

D．取得的来源不同

【答案】C

【解析】会计凭证按其填制的程序和用途不同来划分，可以分为原始凭证和记账凭证两类。

第二节原始凭证

一、原始凭证的种类

【提示】各类原始凭证定义和举例

分类标准

分类结果

定义

举例

按取得来源不同

自制原始凭证

由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制，仅供本单位内部使用

收料单、领料单、工资发放明细表、出库单、折旧计算表、借款单等

外来原始凭证

在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的

购货发票、飞机票、火车票、银行收付款通知等

分类标准

分类结果

定义

举例

按格式不同

通用凭证

由有关部门统一印制，在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证

增值税专用发票、银行转账结算凭证、车票

专用凭证

由本单位自行印制，仅在本单位内部使用的原始凭证

收料单、单位报销单

分类标准

分类结果

定义

举例

按填制手续及内容不同

一次凭证

一次填制完成，只记录一笔经济业务，一次有效

外来和大多自制原始凭证

累计凭证

一定时间内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。

特点是分次连续填列，直到期末得出实际发生额累计数后，才能最后完成填制手续

限额领料单

汇总凭证

即原始凭证汇总表，是对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按一定标准汇总编制而成

工资汇总表、耗用材料汇总表、差旅费报销单

二、原始凭证的基本内容

（一）凭证的名称

（二）填制凭证日期

（三）填制凭证单位名称或填制人姓名

（四）经办人员的签名或者盖章

（五）接受凭证单位名称

（六）经纪业务内容

（七）数量、单价和金额

三、原始凭证的填制要求

（一）记录真实

填制日期、业务内容、数量、金额等必须真实，不得歪曲真相，弄虚作假。

（二）内容完整

填写齐全，不得遗漏和省略，符合内部牵制原则。

（三）手续完备

签字盖章，如业务公章、财务、发票或结算专用章等。

购买实物配验收证明；支付款项有收款方收款证明；一式几联要复写纸套写，连续编号，注各联次用途；退货有发票和验收证明，退款有收据，不以发票代收据；职工公出借款凭据须附记账凭证之后，收回借款应另开收据或退还借据副本，不得退还原件；经上级部门批准的业务需将批准文件做原始凭证附件，批文需另存要在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

（四）书写清楚、规范

字迹清晰、工整，并要求：

1．阿拉伯数字不得连笔，金额前有￥，符号￥与数字之间不留空白，有了￥后，数字后不加单位；

2．金额数字一律写到角分，无角分写“00”或“-”，有角无分，只能写0，不得用“-”代替；

例如：

　　a.￥2000.00；（√）

　　b.￥2000.00；（×）

　　c.￥2000.00；（√）￥2000.—（√）

　　d.￥2000.30；（√）￥2000.3—；（×）

　　e.￥2000.32；（√）

3．大写金额零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿，一律正楷或行书书写，不得自造简化字，大写金额前未印货币名称的，应加填，且与金额之间不留空白，大写金额到元或角止的，后写“整”或“正”，大写金额到分的，则不加“整”或“正”；

4．阿拉伯数字中间有0的，汉字大写金额要写零，小写数字中间连续有几个0的，大写可只写一个零字，但如果到元位都是0，角分不为0的，则大写金额可以只写一个零字，也可以不写，如￥1680.32，可写为“人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分”或“人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分”；

5．大小写金额要相符。

（五）连续编号

各种凭证要连续编号，便于查考；预先印定编号的原始凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，作废各联次一起保管，盖“作废”戳记，不得撕毁。

（六）不得涂改、刮擦、挖补

原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章；原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正；对于重要原始凭证，如支票、各种结算凭证，一律不得涂改。

（七）填制及时

各种原始凭证要及时填制，及时按规定送交会计机构、会计人员进行审核。

【提示】

外来原始凭证应在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的相关人员填制完成。

外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方为有效。

对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写或打印机套打。

四、原始凭证的审核

真实性

凭证日期、业务内容、数据是否真实；签字盖章是否真实；通用凭证自身是否真实

合法性

业务是否违法；是否符合批准权限；是否按要求传递，有否贪污挪用、腐化等情况

合理性

是否符合生产经营所需，是否符合相关预算和计划

完整性

是否日期完整、数字清晰、文字工整、签名盖章齐全、联次正确，有无漏项等

正确性

大小写金额计算是否正确，书写是否规范

及时性

凭证填制日期是否是经济业务发生或完成时日期或相近，货币资金是否推迟收款或提前付款，各类票据有否过期

【提示】审核后原始凭证的处理

完全符合要求的

应及时编制记账凭证入账

真实、合法、合理但内容不完整、填写有错误的

退给经办人员，由其负责将凭证补充完整、更正错误或重开（金额错误的）后，再办理正式会计手续

不真实、不合法的

会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告

【多选题】下列项目中，属于原始凭证的有（　）。

A.入库单

B.生产计划

C.购销合同

D.工资发放明细表

【答案】AD

【解析】选项BC都是不能证明业务经济是否发生的单据，所以不是原始凭证。

【多选题】从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章，这里所说的“公章”包括（　）。

A.业务公章

B.财务专用章

C.发票专用章

D.结算专用章

【答案】ABCD

【解析】这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。

【判断题】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。

（　）

【答案】×

【解析】从外单位取得的原始凭证一定要有单位的公章。

【多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的有（　）。

A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号

B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白

C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字

D.汉字大写金额可以用简化字代替

【答案】AB

【解析】选项C，大写金额有分的，分子后面不用写“整”或“正”字；选项D汉字大写金额不可以用简化字代替。

【多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有（　）。

A.所有以元为单位的，一律填写到角分

B.无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—”

C.有角无分的，分位应当写“0”

D.有角无分的，分位也可以用符号“—”代替

【答案】ABC

【解析】有角无分的，分位不可以用符号“—”代替。

【单选题】企业接受的原始凭证有错误，应采用的处理方法是（　）。

A.本单位代替出具单位进行更正

B.退回出具单位，不予接受

C.向单位负责人报告

D.由出具单位重开或更正

【答案】D

【解析】原始凭证如有错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

【单选题】对金额有错误的原始凭证，正确的做法是（　）。

A.由出具单位在原始凭证上更正

B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章

C.由出具单位重开

D.拒绝接受

【答案】C

【解析】原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

【多选题】下列对原始凭证的描述中，（　）是不符合要求的。

A.收回借款时，同时退还原借款收据

B.支付款项的原始凭证，可以以银行汇款凭证代替

C.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明

D.对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章

【答案】AB

【解析】选项A借款单是不可以拿走的，因为借款收据已经作为入账依据了。

选项B凡是支付款项的，应该是取得对方开出收款的证明。

【单选题】下列不属于原始凭证审核内容的是（　）。

A.凭证是否有单位的公章和填制人员签章

B.凭证是否符合规定的审核程序

C.凭证是否符合有关计划和预算

D.会计科目使用是否正确

【答案】D

【解析】选项A属于完整性审核；选项B属于完整性审核；选项C属于合理性审核；选项D会计可以是记账凭证的内容。

不属于原始凭证审核内容。

【多选题】原始凭证审核的内容包括（　）。

A.经济业务内容是否真实

B.会计科目使用是否正确

C.应借应贷方向是否正确

D.经济业务是否有违法乱纪行为

【答案】AD

【解析】选项BC都是与会计分录有关的，都不属于原始凭证审核内容。

【单选题】会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证和违法收支，应当（　）。

A.予以退回

B.予以纠正

C.不予接受

D.不予接受，并向单位负责人报告

【答案】D

【解析】对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

【单选题】审核原始凭证时，发现凭证有错误，应由（　）。

A.原填制单位更正

B.经办人更正

C.会计人员更正

D.会计主管人员更正

【答案】A

【解析】原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具凭证单位印章。

【判断题】一般来讲，复印的原始凭证也可以作为记账的依据。

（）

【答案】×

【解析】复印原始凭证一般不得作为记账凭证的依据，原始凭证丢失应按《会计基础工作规范》规定办理：

外来原始凭证若遗失，应取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原凭证号码、金额和内容等，由本会计机构负责人、会计主管人员和单位领导批准后，才能代作原始凭证。

如确实无法取得证明，如火车票、飞机票等，由当事人写出详细情况，由本单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导批准后，代作原始凭证。

【单选题】自制原始凭证按（）分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。

A．用途

B．取得来源

C．填制手续

D．格式

【答案】C

【解析】原始凭证按取得来源分自制和外来；按格式分通用和专用；按填制手续及内容分一次、累计和汇总凭证。

【判断题】汇总凭证可以将所有的经济业务汇总填列在一张汇总原始凭证上。

（）

【答案】×

【解析】汇总凭证是将一定会计期间内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按一定标准汇总，所以只有同类经济业务才可汇总，而不是所有经济业务。

【判断题】限额领料单是一种汇总原始凭证。

（）

【答案】×

【解析】限额领料单是多次填制，月末形成领料累计数才可以填制完毕，按实际领用数进行会计核算处理，因此属于累计凭证，汇总原始凭证是将同会计期间多张反映同类业务的一次凭证进行定期汇总，如材料耗用汇总表、工资汇总表、差旅费报销单等。

【单选题】由仓库保管人员根据购入材料的实际验收情况填制的一次性原始凭证称为（）。

A．收料单

B．领料单

C．限额领料单

D．发料凭证汇总表

【答案】A

【解析】“收料单”是企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员根据购入材料的实际验收情况填制的一次性原始凭证。

【单选题】下列不属于原始凭证基本内容的是（）。

A．填制凭证单位名称

B．凭证编号

C．接受凭证单位名称

D．记账标记

【答案】D

【解析】记账标记是记账凭证的基本内容。

【判断题】填制会计凭证，所有以元为单位的阿拉伯数字，除单价等情况外，一律写到角分；有角无分的，分位应当写“0”或用“-”代替。

（）

【答案】×

【解析】金额数字一律写到角分，无角分写“00”或“-”，有角无分，只能写0，不得用“-”代替。

【多选题】关于原始凭证的书写，正确的有（）。

A．可以使用未经国务院公布的简化汉字

B．大小写金额必须相符且书写规范

C．小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字

D．大写金额零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿，一律正楷或行书书写

【答案】BCD

【解析】不可使用未经国务院公布的简化字。

【单选题】下面属于审核原始凭证真实性的有（）。

A．凭证日期是否真实、业务内容是否真实

B．审核原始凭证所记录经济业务是否违反国家法律法规

C．审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项

D．审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确

【答案】A

【解析】从原始凭证的审核内容看，B属于合法性审核；C属于完整性审核；D属于正确性审核。

【单选题】会计人员在审核支出凭单时发现有漏记的项目，则该原始凭证所反映的经济业务是（）。

A．不合法

B．不合理

C．不完整

D．不正确

【答案】C

【解析】审核原始凭证的完整性强调有无漏记和项目是否齐全。

【单选题】对原始凭证发生的错误，正确的更正方法有（）。

A．通过涂改、刮擦、挖补等办法进行更正

B．由本单位会计人员代为更正

C．金额发生错误的，可由出具单位在原凭证上更正

D．金额发生错误的，应当由出具单位重开

【答案】D

【解析】原始凭证有错误的，不得涂改、刮擦、挖补，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章；金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

第三节记账凭证

一、记账凭证的种类

（一）按凭证的用途分类

1．专用记账凭证

专用记账凭证是指分类反映经济业务的记账凭证，按其反映的经济业务内容，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

2．通用记账凭证

通用记账凭证是指用来反映所有经济业务的记账凭证，为各类经济业务所共同使用，适合规模小、业务量不多的单位使用。

其格式与转账凭证基本相同。

【示例1】专用记账凭证格式

【总结】专用记账凭证的定义和用途

分类结果

定义

用途

收款凭证

用于记录库存现金和银行存款收款的业务

据以登记库存现金和银行存款的有关账簿

付款凭证

用于记录库存现金和银行存款付款的业务

据以登记库存现金和银行存款的有关账簿

转账凭证

用于记录不涉及库存现金和银行存款的业务

据以登记明细账和有关总账

【示例2】通用记账凭证格式

适合规模小、业务量不多的单位使用。

（二）按凭证的填列方式分类

1．单式记账凭证

2．复式记账凭证

分类结果

定义

用途

复式凭证

将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及发生额均在同一张记账凭证中反映

在实务中被广泛采用

单式凭证

每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额，又分为借项凭证和贷项凭证

适用于业务量大，会计部门内部分工较细的单位，应用不广泛

【提示】

1．对于库存现金和银行存款之间互相划转的经济业务，为了防止重复记账，要求只编制付款凭证，不编制收款凭证，即从银行提取现金的业务，只编制银行存款付款凭证，将多余现金送存银行的业务，只编制库存现金的付款凭证；

2．单式记账凭证的编制依然体现的是借贷记账法，属于复式记账，而不是单式记账法，只不过对于同一笔经济业务，需要同时使用借项凭证和贷项凭证。

二、记账凭证的基本内容

（一）填制凭证的日期。

记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同也可能不同；

（二）凭证编号；

（三）经济业务摘要；

（四）会计科目。

包括一级科目、二级或明细科目；

（五）金额；

（六）所附原始凭证张数；

（七）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。

收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

三、记账凭证填制要求

（一）基本要求

1．各项内容必须填写齐全，按规定程序签章，不得简化；

2．按业务发生顺序，按不同种类的记账凭证顺序编号，若一笔业务需要填制两张以上的凭证，用分数编号法；

3．书写规范，参考原始凭证书写要求；

4．可依据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上；

5．除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证；

6．填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制，已登记入账，当年发现，可以红字冲销或补充登记，发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证；

7．记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

8.对于职工出差开具的借款凭证，必须附在记账凭证之后，在收回借款时，当另开收据或退还借据副本，不得退还原借款收据。

9.两单位共用一张原始凭证

一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时应当由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单。

（二）收款凭证的填制要求

该凭证左上角的“借方科目”应按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；

填写的日期是编制收款凭证的日期；

右上角填写编制收款凭证的顺序号；

“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；

“贷方科目”填写与收入库存现金或银行存款相对应的会计科目；

“记账”是指该收款凭证已登记账簿的标记，防止经济业务所涉事项重记或漏记；

“金额”是指该项经济业务的发生额；

凭证右边“附件×张”是指该收款凭证所附原始凭证的张数；

最下边分别由有关人员签名或盖章，以明确经济责任。

收款凭证的会计分录只能是“一借多贷”的复合分录或“一借一贷”的简单分录。

出纳人员根据收款凭证收款时，要在凭证上加盖“收讫”戳记，以免重收。

【例题】2013年10月9日，收到光明工厂前欠我方货款30000元，并存入银行。

（三）付款凭证的填制要求

付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。

付款凭证的会计分录只能是“多借一贷”的复合分录或“一借一贷”的简单分录。

出纳人员在办理付款业务后，应在凭证中加盖“付讫”的戳记，以避免重付。

对于涉及现金和银行存款之间的经济业务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

【例题】2013年10月19日，我方开出转账支票一张，偿还前欠三一公司货款10000元。

（四）转账凭证的填制要求

转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。

其他项目的填列与收款凭证、付款凭证相同。

此外，在同一经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。

如李强出差回来，报销差旅费800元，走前预借1000元，剩余款项交回现金。

对于这项经济业务应根据收款收据的记账联填制现金收款凭证，同时根据差旅费报销凭单填制转账凭证。

在实际工作中，规模较小、业务较少的单位也可以不根据经济业务的内容分别填制收付转凭证，而统一使用单一格式的通用凭证，格式同转账凭证。

【例题】2013年11月27日，我方接受飞天公司设备投资2000元，专利权投资3000元，投资评估价格符合公允价值。

【提示】

对于比较复杂的业务，可能需要分别填制2种记账凭证。

如公司购料一批，料已经验收入库，但是用银行存款结算了部分货款，剩余款项暂欠，就需要填制一张银行存款的付款凭证和一张转账凭证；

再如，出差归来报销差旅费，原借款3000元，实际花费2800元，多余款项退回，需要填制一张库存现金的收款凭证和一张转账凭证。

四、记账凭证的审核

内容是否真实

审核记账凭证记录的经济业务是否符合后附的原始凭证所反映的内容，内容是否真实

项目是否齐全

检查记账凭证中有关项目的填列是否完备，有关人员的签章是否完备（打印机制凭证也要签字盖章）

科目是否正确

检查应借应贷会计科目和金额是否正确，账户的对应关系是否清晰、完整，核算内容是否符合会计制度的要求

金额是否正确

应根据借贷记账法的基本原理检查填列的总分类账科目和明细分类科目的金额的正确性

书写是否规范

检查书写是否符合标准、数字是否清晰、正确

手续是否完备