看小说中学会计入门二.docx
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看小说中学会计入门二
学会计的，实习之前当小说看两遍就能上手了
（二）2011-10-2022:
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私营企业常...
第十三讲学做分录（五）库存商品、主营业务收入、主营业务成本
妈妈说今天讲进销业务。
公司开始进入经营状态，业务员从某加工厂购进一批家具，发票价款（含税）是30000元，商品经过验收已经入库，货款在一周前就通过银行支付。
该公司是小规模企业，不做进项税的抵扣，所以，厂家开的发票即使是增值税发票，也不能抵扣。
“什么是小规模纳税人?
”我追不急待地问。
这样吧，这个话题我们下堂课讲解，咱们还接着今天的讲啊。
首先，在付款的时候：
借：
预付账款——某厂 30000
贷：
银行存款 30000
家具运来了验收入库后，又用现金支付运费500元。
先做入库的分录：
借：
库存商品——写字台 10000
——办公椅 5000
——档案柜 15000
贷：
预付账款—某企业 30000
再做付运费的分录：
借：
营业费用——运杂费 500
贷：
现金 500
商品流通企业购入的商品，在入库前发生的包装费、运杂费、运输费、装卸费、合理损耗等，都计入营业费用，单独核算。
我们这里采取的是进价核算方法，就是按进价核算库存商品。
此外还有售价核算方法，这种方法，要使用“商品进销差价”科目。
商品入库后，按售价借记“库存商品”，然后，以进价和售价之间的差额，贷记“商品进销差价”，到了月末，要计算出本月已销商品应分摊的进销差价。
·
接下来就是销售了，妈妈继续讲。
凡是销售都要缴纳增值税，商品流通企业小规模纳税人增值税的征收率是4％，工业企业是6％。
增值税是价外税，我们给出的发票上面的金额就是含税价，也就是说货物的价格当中包含了增值税。
因此我们核算销售额的时候，要把真正的不含税收入换算出来，这个公式是这样的：
不含税价格=含税价格/（1+税率）
我们卖出一组档案柜，获取现金2080元，同时开出发票：
借：
现金 2080
贷：
主营业务收入 2000
应交税金——应交增值税 80
记住：
别忘了计提城市维护建设税和教育费附加，这两项税费是按增值税的7％和3％计算。
借：
主营业务税金及附加 8
贷：
应交税金—应交城建税 5.6
其他应交款——教育费附加 2.4
有了收入就要有成本，这样我们才能计算出利润。
档案柜的成本是1500元，结转成本：
借：
主营业务成本 1500
贷：
库存商品——档案柜 1500
主营业务收入和主营业务成本是相对应的，但是做分录的时候，两者是分开的，收入对应现金、银行存款或应收账款，而成本对应库存商品。
本周的课到此结束了，我感到自己的会计学习又上了一个台阶，攀登的感觉真好。
第十四讲 纳税人身份
妈妈说：
“前几次提到小规模纳税人和一般纳税人，这些都是针对缴纳增值税的企业来说的。
现在教材上讲的都是一般纳税人的业务，但实际上还有很多的小规模纳税人，一是因为达不到一般纳税人的标准；二是从节税的角度看，小规模纳税人也有自己的优势，将来你们工作了，根据你所在的公司的具体情况，帮老板分析一下作为什么身份纳税更有利于企业，那他一定会对你刮目棺看的。
”
“那怎么还分一般和小规模呵?
”
“这是区别缴纳增值税的企业身份的叫法。
现在界定这两种身份的一般标准是：
（1）加工制造企业年销售额低于100万的；
（2）商品流通企业低于180万的，并且会计核算不健全的企业就是小规模纳税人，而高于这个标准的、会计核算健全的就叫一般纳税人。
“两者的区别是?
”我就想听妈妈做归纳。
税率不同 小规模纳税人工业企业是6％，商业企业是4％；而一般纳税人因为经营不同的货物，有三档税率：
17％、13％、零。
计税方法不同 规模纳税人以其销售额乘以4％或6％的征收率计算应纳税额，不得抵扫进项税额，公式是：
应纳税额=销售额x征收率
因为增值税是价外税，这里的销售额都是不含税的，普通发票上的销售额，是含税的，要换算成不含税的，公式是：
不含税销售额=含税销售额／1+征收率
一般纳税人采用购进扫税法，按17或13％的税率计税，公式是：
当期应纳税额=当期销项税额—当期进项税额
=销售额×税率—当期进项税额
因为二者的计税方法不同，所以增值税的税负也不同。
发票不同 小规模纳税人不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。
而—般纳税人从小规模纳税人那里购买货物，取得的普通发票是不能抵扣的。
即使一般纳税人从小规模纳税人那里取得了它在税务部门代开的增值税专用发票，也只能抵扣4％或6％的进项税额。
现在都讲节税筹划，企业在这个上面筹划好了，还是有利可图的。
“举个例子。
”我提醒妈妈。
“一般情况下，如果企业原材料进价低，但生产的产品售价高，也就是说企业的毛利率高、利润空间大的企业，按小规模纳税人的税负就比一般纳税人的税负低。
如果企业的进货方不是一般纳税人，而且进项税额不多，那么企业也就没必要非得申请一般纳税人。
如果进项额能达到销项额67.5％以上，还是申请小规模纳税人合适。
但有一点要记住了，如果企业年销售额达到了180工厂，即使你不去申请一般纳税人，税务机关也有权要求你按着一般纳税人的纳税比率缴纳增值税，而且，你还不能抵扣进项税，这样企业反而亏了。
”.
“企业应该是什么身份不是根据年销售额划分的吗?
”
“也可以灵活机动啊，那要看怎么做对企业有利了。
”
妈妈接着说：
“如果企业是小规模纳税人，交税少，那么年销售额高于规定的标准了，可以将企业一分为二，变成两个执照，又都是小规模纳税人了。
这里有个税负平衡点的问题……”
第18届，日本东京（1964）
第十五讲学做分录（六）——往来科目
今天我讲一下往来科目。
“应收应付啊?
”周游讲过来历的，我印象很深。
还好，没忘。
往来科目包括：
应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、应交税金、其他应交款，预收、预付款，我先说说这些往来科目的使用吧。
“还是归纳一下吧，你拿手，我爱听。
”我建议道。
（1）凡是涉及到货款或劳务的——需要向对方收款的走应收账款，向对方付款的走应付账款。
（2）凡是应收、应付账款以外的——应收的罚款、赔款、包装物租金以及向职工收取的各种垫付款项，走其他应收款；应付的租金或个人款项走其他应付款，
（3）凡是涉及税款的——增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税，走应交税金；教育费附加、矿产资源补偿税、住房公积金走其他应交款。
“三个凡是了。
”
记着啊，凡是带有应收字样的，都是资产类科目，凡是带有应付字样的都是负债类科目。
下面举个例子来说明。
例如：
某家具公司卖给甲公司2张写字台4160元，2把办公椅1560元，货已发出，款未收到。
借：
应收账款——甲公司 5720
主营业务税金及附加 22
贷：
主营业务收入 5500
应交税金——应交增值税 220
——应交城市建设维护税 15.4
其他应交款——应交教育费附加 6.6
一般情况下都是到了月末才结转成本，为了练习，还是在这里把这套分录做出来。
借：
主营业务成本 3000
贷：
库存商品——写字台 2000
——办公椅 1000
因为库存商品要记明细账，所以做分录的时候要把二级科目写上。
十天之后，收到上笔货款的银行转账支票。
借：
银行存款 5720
贷：
应收账款——甲公司 5720
妈妈接着说：
这往来的科目，一定要记准了，因为它们涉及到单位或个人，马虎不得，最要紧的是经常对账，对那些一年以上没收回来的款项还要计提坏账准备。
“怎么提啊?
”我在书上看到这段了，但是没看懂。
有下面几种方法：
应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等，企业可以根据具体情况选择其中的一种。
例如：
去年年末，企业的应收账款余额是50000元，我们按应收账款余额百分比法提取坏账准备，其比例是3％o今年，企业有一笔应收账款没办法收回了，也就是说发生杯账1600元，年末的应收账款余额是40000元。
我们先做去年的分录：
先计算提取额：
50000×3％o=150元
借：
管理费用 150
贷：
坏账准备 150
年末坏账准备余额是贷方150元。
今年实际发生了坏账，就要转销坏账准备：
借：
坏账准备 1600
贷：
应收账款 1600
今年的余额就是（150—1600）借方的1450元，按今年年末的应收账款余额计算坏账准备，应该是40000×3％o=120元，可是现在账面上坏账准备的余额是借方1450元，所以要做调整分录：
借：
管理费用 1570
贷：
坏账准备 1570
知道1570是怎么来的吗?
“120-150+1600=1570”周游回答。
对，那如果今年没有坏账呢?
“120-150，”我没加那1600元，“那就是-30了?
”其实我说出的同时还在想是怎么回事呢，说实话我有点蒙。
妈妈看出了我眼里的困惑，又解释了一下：
这个数是这么来的——以年末应计提的坏账准备金额为基数，减去账面上的贷方余额。
如果是借方余额就加上，得数是正就做贷方分录，补充后得出今年的余额；得数为负，就做借方分录，抵消后得出今年的余额。
“这会计的学问可真多啊!
”我愈发感到当会计真是不简单呐!
第十六讲学做分录（七）待摊费用和预提费用
妈妈说今天讲两个科目——待摊费用和预提费用。
“我在学校的时候就分不清这两个科目”周游说。
“有那么难理解吗?
从字面上也能看出来：
待摊费用，就是等待摊销的费用；预提费用是预先提取的费用。
”我抢白。
“这两个科目不常用，但是要区分清楚，我把它们放在一起讲，便于理解。
待摊预提是以权责发生制为记账基础的，受益在前、现金支付在后用预提，而现金支付在前、受益在后用待摊处理，通过这两个科目使受益与费用相匹配。
需注意：
摊销期限在一年以内的（包括一年）的各项费用在“待摊费用”里核算，超过一年的在“长期待摊费用”里核算。
”妈妈解释道。
预提费用也简单，你刚才总结的很准确，就是预先提取但还未支付的费用，比 如：
公司贷款，都是先贷款后付息，每个月会计人员都要先把利息预提出来。
这两个科目还有两个区别：
I.从付款的先后顺序上——先付款的走待摊，后付款的走预提；
2.待摊费用是资产类科目，余额在借方；预提费用是负债类科目，余额在贷方。
下面举两个例子帮助理解。
例1：
某公司租用的办公室，先付半年的房费120000元，银行转账支付。
当月做如下账务处理：
借：
待摊费用 120000
贷：
银行存款 120000
每个月摊销时：
借：
管理费用 20000
贷：
待摊费用 20000
例2：
公司租用的柜台等用品，已经用了一个月，但是还没有付款，按商议的价格一年付3600元。
到了月末：
借：
营业费用 300
贷：
预提费用 300
下个月出租方来收款时，如果收300元，则：
借：
预提费用 300
贷：
现金 300
“如果收3600元，怎么办?
”妈妈考我们。
我在想的时候，周游已经说出来了：
借：
待摊费用 3300
预提费用 300
贷：
现金 3600
我琢磨了一会儿——先付款的走待摊，那3300元属于先支出的，而300元是上月该付未付而预提的，要转出，懂了。
“阿姨，我们在学校学的是《企业会计制度》，老师也介绍了一下《小企业会计制度》，实际工作中哪个更常用或更重要啊?
”周游的思维跳跃真快，想到那去了。
“现行通用的会计制度，一共有三个，即《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》，去年还颁布了与世界接轨的39项《企业会计准则》。
”
“国家在制定《小企业会计制度》的时候，有一个统计数据：
在全国工业企业法人中，按新的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近95％，小企业的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的近50％，可见小企业占有很重要的地位。
小企业要么执行《企业会计制度》，要么执行《小企业会计制度》，不能同时使用两个制度。
”
“其实作为初学者，还是先从《小企业会计制度》学起比较实用，一是简单易学，二是应用广泛。
好好学吧!
”
妈妈的话语重心长。
第十七讲学做分录（八）工程物资、在建工程、材料
“今天在公司，正在准备考职称的出纳员，问我一道题，说是公司要建一个简易仓库，应该怎么处理账务，是‘工程施工’还是‘在建工程’。
周游，你说应该走什么?
”妈妈刚开始讲课就出难题。
“在建工程吧。
”周游说的不是很肯定。
“对，今天就讲这方面的内容。
”
不是所有的企业都有基建工程，但是遇到了，就该知道怎么处理这些业务。
基建业务，一般用到两个科目，一个是“工程物资”，一个是“在建工程”，都是资产类的。
工程物资包括为工程准备的材料、尚未安装的但需要安装的设备等各项物资；在建工程记的是基建、安装、技术改造等工程的实际成本，这三项也是这个科目的明细科目。
现在结合实务讲。
我们这个企业想自建仓库，购入钢材、水泥等材料21200元，未取得增值税专用发票。
一个月后，共领用20000元的物资，其余的转为存货，仓库建好后投入使用。
这套业务要做四笔分录：
1.买进物资时：
借：
工程物资 21200
贷：
银行存款 21200
2.领用物资时：
借：
在建工程——仓库 20000
贷：
工程物资 20000
3.结余物资转存货：
借：
材料 1200
贷：
工程物资 1200
4.仓库建好达到预定可使用状态：
借：
固定资产——仓库 20000
贷：
在建工程 20000
固定资产的入账价值规定：
自制、自建的固定资产、按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，就是其成本入账。
固定资产入账了，要在下月怎么的“提——折——旧”我故意拖着长音答道。
“还行，没忘。
”妈妈又夸我了。
这里还有几点要分清了：
（1）自己企业的基建工程，走“在建工程”，而建筑单位为别人建造工程，走“工程施工”；
（2）自己的工程，最终要进入“固定资产”，而给别人建造的走“主营业务收入”；
（3）在本企业，单位价值高、使用年限超过一年的是固定资产，比如轿车，但是同样是轿车，在汽车厂，就是他的库存商品。
我说这些，是因为我在单位时他们问到我，我感觉对于初学者很容易弄混的几个问题，顺便说明一下。
“我还真有点糊涂。
”因为我是初学者。
“以前我也不是很清楚。
”周游说。
“现在呢?
”老妈最关心这个。
“我说的是上学的时候我不清楚，现在经您这么一概括我才搞明白。
”周游赶紧解释，“在校的时候，老师都是按部就班地讲，没有把前后知识联系起来，那时候我们也问不出什么问题，所以一知半解。
”
“妈妈，您刚才讲到物资转存货，然后做的分录写的是材料，怎么回事啊?
”
“存货是个大概念，它不是科目，在会计报表里体现的是一个项目。
存货，说白了，就是存在的货物，它包括：
材料、库存商品、低值易耗晶、委托3口工物资、委托代销商品、存货跌价准备；刚才说的是存货，还有材料没有讲哈。
”妈妈的记性还不错。
“还有委托加工物资、委托代销商品、存货跌价准备。
”我补充道。
“这些都不常用，而材料科目常用。
材料包括：
原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装物等。
实际成本呢也就是入账的价格，包括：
买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
这是对于工业企业而言的，商业企业中
材料的实际成本只是买价，不包括其他的杂费，买价之外的都计入营业费用，这是工商业会计核算的区别，记住喽。
”
第十八讲学做分录（九）其他业务收支、营业外收支
“今天讲什么?
”我问。
“营业外收入、营业外支出、其他业务收入和其他业务支出。
别看名称挺多但内容少，好掌握。
”
“我看过书了，对王营业务收入、主营业务成本和今天要讲的四个科目总是弄混。
”我接着妈妈的话茬儿。
其他业务收入核算的范围是除了主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产的出租、包装物的出租等。
其他业务支出核算主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等发生的相关成本、费用以及相关的税金和附加。
能看得出这两个科目是配套的，谁也离不开谁，这点与主营业务收入和主营业务成本相似。
营业外收入核算的是与生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。
营业外支出核算的也是与生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。
这两个科目正好相反，“各自为政”，核算的业务类似，但性质相反，核算上没有关联。
这四个科目有个共同特点，记账的时候都是临时账户，月末不能有余额，月末将余额结转到本年利润。
记着啊，凡是损益类的科目，期末都没有余额。
还有一点要记住：
只要有收入就要纳税。
一般情况下，其他业务收入要缴纳增值税，营业外收入要缴纳营业税。
“为什么缴纳的税种还不同啊?
”我的问题已经有深度了。
“因为业务不同啊，所以税种不同。
这就涉及到税务知识了，我先简单说一下，以后接触到了再细讲。
营业税的征收范围包括提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产三方面，而增值税的征收范围是销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。
我们这里的营业外收入涉及无形资产和不动产，要征营业税；其他业务收入里销售材料、出租包装物，须征收增值税。
”
“上述‘一般情况下’怎么理解?
”
“因为不是所有业务都要纳税，这里出租无形资产、罚款收入、固定资产盘盈不纳税。
”妈妈说，“听糊涂了?
我开始还说这部分简单呢!
”妈妈有点担心。
“听懂了。
”周游说完，回头看着我。
我赶紧表示：
“其实说到税金才显得复杂了。
”
妈妈接着说：
“作为会计，税收常识必须掌握，这个很重要，到了工作岗位，你们就有体会了。
”
“说了半天，我看还是用实例加深理解吧!
”妈妈要出题了。
1.企业销售一批废旧材料，收现金1560元，成本是900元，增值税率4％。
借：
现金 1560
贷：
其他业务收入 1500
应交税金——应交增值税 60
借：
其他业务支出 6
贷：
应交税金——应交城建税 4.2
其他应交款——应交教育费附加 1.8
这里别忘了还有教育费附加和城市维护建设税，这两种税费属于刚口税，虽然数额不大，但是每个月都要申报。
如果是主营业务收入，那么上述两税应该计入到主营业务税金及附加科目里，我们这项业务是其他业务收入，所以这些税费计入其他业务支出。
小规模纳税人的收入是含税的，须换算成不含税收入。
知道怎么算吧?
简单的记：
收入-1.04或者收入-1.06
结转成本：
借：
其他业务支出 900
贷：
材料 900
2.企业的送货车因违反交通规章制度，被交警部门罚款200元。
借：
营业外支出 200
贷：
现金 200
做完了分录，我也理清了思路。
第22届，苏联莫斯科（1980）
第十九讲 学做分录（十）应交税金、其他应交款
“以前的课程里提过应交税金和其他应交款，今天集中讲一下。
”妈妈开讲了。
因为财务和税务联系密切，大意不得。
我也详细地做了记录。
先讲“应交税金”。
在这个科目下核算的主要有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税和资源税，这些叫流转税；还有所得税和个人所得税，这些叫收益税；此外还有土地增值税等。
这些税种都是应交税金的二级科目，税务机关会根据企业的性质来确定应该交纳的税种，会计根据税种进行相应的账务处理。
因为这里的内容很多，我简单地介绍一下，课后你们好好看书，再细细体会。
应交增值税 增值税区分一般纳税人和小规模纳税人，以前我讲过了。
一般纳税人，要在“应交税金”下设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等明细科目。
税率有三档：
0％、13%和17%。
小规模纳税人因为不存在进项税抵扣的问题，所以不需要上述明细科目，相对简单。
征收率是两档：
工业6%、商业4%。
应交消费税 消费税的征收范围有烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表。
税率从5%到45%不等。
计算公式：
从价定率：
应纳税额＝销售额×适用税率
从量定额：
应纳税额＝销售数量×单位税额
复合计税：
应纳税额＝销售额×适用税率+销售数量×单位税额
应交营业税 对于这个税种，不同行业用不同的科目核算——以劳务为主的运输业、建筑业、金融保险业
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