《初级会计实务》知识点三.docx
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《初级会计实务》知识点三
2018《初级会计实务》知识点(三)
计提折旧的范围
计提折旧的范围—空间范围
除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:
第一,已提足折旧仍继续使用的固定资产
第二,按规定单独估价作为固定资产入账的土地
【提示1】不计提折旧的7种固定资产
①已提足折旧继续使用的固定资产
②单独计价作为固定资产入账的土地
③以经营租赁方式租入的固定资产
④以融资租赁方式租出的固定资产
⑤处于更新改造过程中的固定资产
⑥持有待售的固定资产
⑦已全额计提减值准备的固定资产
【提示2】应计折旧的7种固定资产:
①以经营租赁方式租出的固定资产
②以融资租赁方式租入的固定资产
③不需用的固定资产
④已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产
⑤因经营任务变更而停用的固定资产
⑥因季节性经营而停用的生产设备
⑦因大修理而停用的设备
(4)计提折旧的范围—时间范围
固定资产应当按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。
(即当月增加,当月不提,当月减少,当月照提)
【提示】已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
固定资产
固定资产的折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。
可选用的方法包括年限平均法(又称直线法)、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。
①年限平均法
将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内,采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。
计算公式:
年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用年限(年)
月折旧率=年折旧率÷12月
折旧额=固定资产原价×月折旧率
或:
年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)÷预计使用年限(年)=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计使用年限(年)
月折旧额=年折旧额÷12
教材【例1-88】甲公司有一幢厂房,原价为5000000元,预计可使用20年,预计报废时的净残值率为2%。
要求:
计算该厂房的折旧率和折旧额。
【答案】
年折旧率=(1-2%)/20=4.9%
月折旧率=4.9%/12=0.41%
月折旧额=5000000×0.41%=20500(元)
②工作量法
工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。
计算公式:
单位工作量折旧额=[固定资产原值×(1-预计净残值率)]÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量(实际)×单位工作量折旧额
教材【例1-89】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元,预计总行驶里程为500000公里,预计报废时的净残值率为5%,本月行驶4000公里。
要求:
计算该辆汽车的本月折旧额。
【答案】
单位里程折旧额=600000×(1-5%)÷500000=1.14(元/公里)
本月折旧额=4000×1.14=4560(元)
③双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下,根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
采用双倍余额递减法计提固定资产折旧,一般应在固定资产使用寿命到期前两年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
计算公式
年折旧率=2÷预计使用年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率
④年数总和法
年数总和法又称年限合计法,是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额,这个分数的分子代表固定资产(年初)尚可使用的年数,分母代表预计使用寿命的逐年数字总和。
年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率
(6)固定资产折旧的账务处理
固定资产应当按月计提折旧,计提的折旧应当计入“累计折旧”科目,并根据用途计入相关资产成本或者当期损益。
①企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产,其计提的折旧应计入在建工程成本;
会计分录:
借:
在建工程
贷:
累计折旧
②基本生产车间所使用的固定资产,其计提的折旧应计入制造费用;
会计分录:
借:
制造费用
贷:
累计折旧
③未使用的固定资产和管理部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用;
会计分录:
借:
管理费用(影响当期损益)
贷:
累计折旧
④销售部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入销售费用;
会计分录:
借:
销售费用(影响当期损益)
贷:
累计折旧
⑤经营租出的固定资产,其应提的折旧额应计入其他业务成本。
会计分录:
借:
其他业务成本(影响当期损益)
贷:
累计折旧
【提示】取得的租金收入:
借:
银行存款
贷:
其他业务收入(影响当期损益)
【提示1】未使用、不需用的固定资产的折旧计入管理费用。
【提示2】因大修理停用的固定资产,应当照提折旧。
固定资产的后续支出
(1)固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。
固定资产发生的可资本化的后续支出,应当通过“在建工程”科目核算。
固定资产发生可资本化的后续支出时,企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,借记“在建工程”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目,贷记“固定资产”科目;
发生的可资本化的后续支出,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。
(2)不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益:
①企业生产车间(部门)发生的不可资本化的后续支出(如发生的固定资产日常修理费用),计入管理费用。
②企业行政管理部门发生的不可资本化的后续支出(如发生的固定资产日常修理费用),计入管理费用。
③企业专设销售机构发生的不可资本化的后续支出(如发生的固定资产日常修理费用),计入销售费用。
教材【例1-94】甲航空公司2007年12月份购入一架飞机总计花费80000000元(含发动机),发动机当时的购价为5000000元。
甲公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。
2016年初,甲航空公司开辟新航线,航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间,公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
新发动机的成本为7000000元,另需支付安装费用1000元。
假定飞机的年折旧率为3%,不考虑预计净残值和相关税费的影响,替换下的老发动机报废且无残值收入。
要求:
编制甲航空公司会计分录。
【答案】
(1)2016年年初飞机的累计折旧金额=80000000×3%×8=19200000(元),将固定资产转入在建工程:
借:
在建工程 60800000
累计折旧 19200000
贷:
固定资产 80000000
(2)安装新发动机:
借:
在建工程 7001000
贷:
工程物资 7000000
银行存款 1000
(3)2016年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000(元)。
终止确认老发动机的账面价值:
借:
营业外支出—非流动资产处置损失 3800000
贷:
在建工程 3800000
(4)新发动机安装完毕,投入使用:
固定资产的入账价值=60800000+7001000-3800000=64001000(元)
借:
固定资产 64001000
贷:
在建工程 64001000
(本文来自东奥会计在线)