第三章海关监管货物报关程序学习要点.docx
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第三章海关监管货物报关程序学习要点
第三章海关监管货物报关程序
第一节概述
一、海关监管货物
(一)含义
进出境环节(所有贸易方式):
进口货物:
进境起至办结海关手续止
出口货物:
向海关申报起到实际出境止
非进出境环节(未办结海关手续尚处于海关监管状态):
保税、特定减免税、暂准进出境、其他
(二)分类
Ø一般进出口
Ø保税加工、保税物流
Ø特定减免税
Ø暂准进出境
Ø过境转运通运其他
二、报关程序
1.前期阶段
保税加工:
备案申领《加工贸易手册》
特定减免税:
减免税备案、审批申领《征免税证明》
暂准进出境:
展览品备案
2.进出口阶段:
海关:
审单→查验→征税→放行
报关:
申报→配合查验→缴纳税费→提取装运货物
3.后续阶段
保税加工:
核销结案
特定减免税:
解除监管
暂准进出境:
销案
三、电子报关概述
一般情况下:
纸质+电子 ,即收发货人或其代理人先向海关计算机系统发送电子数据报关单,接到海关计算机系统发送的“接受申报”电子报文后,凭以打印纸质报关单,并准备必须的随附单证。
第二节一般进出口货物
一、概述
(一)含义
“一般贸易”与“一般进出口”的概念区分
例:
“一般贸易”+“一般征税”:
一般进出口
“一般贸易”+“鼓励项目”:
特定减免税
(二)特征
税、证、放行即结关
(三)范围
P901~10尽量记忆
二、报关程序
(一)进出口申报
申报地点
●进出境口岸报关:
进出境地海关
●进出境转关运输:
进口指运地海关出口启运地海关
●无实际进出境:
所在地主管海关
申报期限
进口--运输工具申报进境之日起14日内
出口--运抵海关监管区、装货的24小时前
申报日期
海关(计算机系统)接受申报的日期!
滞报金:
Ø滞报天数(运输工具申报进境之日起第15日至海关接受申报之日)
▪运输工具申报当日不计入14天正常申报期限
▪计征起始日遇法定节假日顺延(14天的正常申报期限不会延长!
)
Ø电子数据删单后滞报天数重新计算的两种不同情况
▪未及时(10日内)交单:
起始日不变截止日=重新接受申报之日
▪海关审核同意删单:
删单日=“运输工具申报之日”
Ø计算公式:
完税价格×0.5‰×滞报天数
Ø起征点50元:
不足50元免收
申报单证
主要单证:
报关单
相当相当于报关单的单证(备案清单、过境、快件、ATA)
随附单证:
Ø基本单证(商业和货运单据)
发票、装箱单、提运单据、装货单等
Ø特殊单证
许可证件、通关单、核销单、手册、免表、原产地证等
申报程序
Ø一般程序
●电子数据申报
企业委托或自行预录入电子申报数据
关区一级的海关审单部门在H2000系统集中审单
●提交纸质单证
接到“现场交单”“放行交单”通知之日起10日内
现场海关(货物所在地海关、隶属海关一级)进行纸面单证审核
Ø特殊情况
申报前看货取样(书面申请海关审核同意派员监管)
修改或撤销申报
◆主动申请删改单的情形(申请表)尽量记忆!
P449属海关行政许可项目
◆海关通知删改单的情形(确认书)
(二)配合查验
查验目的:
发现伪报、瞒报、申报不实等
查验地点:
▪海关监管区
▪区外查验申请
查验时间:
•书面通知查验决定
•正常工作时间内:
约定
•正常工作时间外:
申请
查验方法:
▪彻查抽查
▪人工设备
复验
海关可以复验的情形(尽量记忆)
迳行开验
Ø海关可以迳行开验的情形(尽量记忆)
1.违法嫌疑2.当事人未到场
Ø第三方到场并签名确认查验结果
配合查验
到场查验过程中的义务对查验记录签名确认
货物损坏赔偿
Ø易损货物事前申明
Ø不予赔偿范围:
P96
(1)~(5)及事后发现
(三)缴纳税费(略)
(四)提取或装运货物
Ø现场放行
海关放行章——进口:
提货单运单
出口:
装货单
Ø货物结关
一般进出口货物放行后即结关
保税、特定减免税、暂准进出境放行后进入后续监管
Ø海关签发证明(依企业申请)
1.报关单证明联(纸质+电子底账)
▪进口付汇证明联
▪出口收汇证明联
▪出口退税证明联→税务部门
2.出口收汇核销单→外汇管理部门
3.进口货物证明书→海关总署→交通管理部门
第三节保税加工货物
一、保税加工货物概述
含义:
来料加工、进料加工
范围:
料件、成品、半成品、副产品、残次品、边角料等
特征:
料件进口保税、免证(另有规定除外,实际仅免7、O)
成品出口免税、领证
管理模式
1.物理围网与非物理围网
物理围网:
出口加工区、跨境工业区、保税区、保税港区
非物理围网:
上述区域以外的境内所有其他地区
2.纸质手册与联网监管
纸质手册:
以合同为管理单元(已逐步取消)
电子手册:
以合同为管理单元(当前主要模式)
电子账册:
以企业为管理单元(少数大型企业)
管理流程概述
1.商务审批
(1)纸质手册、电子手册:
合同审批
(2)电子账册、电子手册:
经营范围审批
2.备案保税
3.纳税暂缓
进口前:
保证金台帐制度
进口时:
已备案料件海关保税放行
进口后:
经批准内销的,补税并且缴纳缓税利息
4.监管延伸
(1)保税期限
▪手册:
原则上不超过1年
▪账册:
无具体期限(料件首次进口~账册撤销)
(2)核销期限
▪手册:
到期之日起或最后一批成品出运后30日内
▪账册:
180天为一个核销周期
5.核销结关
企业报核海关核销
▪进出是否平衡P122公式
▪成品是否由进口料件生产P109串料
加工贸易保证金台账制度
1.三个分类管理
Ø地区差别:
东部中西部(具体省份必须牢记)
Ø企业分类:
按收发货人审定标准P266
Ø商品分类:
禁止类限制类允许类
2.台帐制度分类管理的具体内容(必须牢记)
限制类
允许类
东部
中西部
AA
空转
不转
A
空转
B
半实转
空转
C
实转
D
不准
区域
不转
注意:
2011年教材P103表格“半实转”排版错误
3.台帐保证金计算公式
——半实转
料件为限制类:
限制类料件实际关税增值税×50%
仅成品为限制类:
料件备案总值×限制类成品比例×22%×50%
——实转:
全部料件实际关税增值税×100%
4.台账制度适用A、B类管理企业的部分简化手续规定
(1).客供列名服装辅料(辅料单独进口&成品一般贸易出口)
▪10000美元以上:
手册备案设台账
▪5000~10000美元:
手册备案免台账不设保证金
▪5000美元以下:
免手册免台账出口合同备案
(2).10000美元以下小额加工贸易合同
手册备案免台账不设保证金
二、纸质手册下的保税加工货物
以合同为监管单元进行监管(即:
一个合同必须办理一本手册)
(一)合同备案
相关部门
合同审批通过:
商务主管部门——加工贸易业务批准证
货物允许进出:
相关主管部门——各类进出口许可证件
海关批准备案:
加工贸易管理部门——加工贸易手册
备案企业
经营企业到加工企业所在地主管海关办理
备案步骤备案单证
备案商品
加工贸易禁止类商品、备案须领证商品
保税额度
全额保税及不予保税的商品范围
备案凭证(可略)
加工贸易单耗P108
(2)(重要内容)
时间:
备案时、报核前
含义:
单耗、净耗、工艺损耗
公式:
单耗=净耗/(1-工艺损耗率)
申报:
时间、申报单
备案变更
程序:
1.商务主管部门审批
2.主管海关同意变更
3.银行台账变更
4.主管海关完成变更
合同备案变更导致台账变更的情况:
▪备案进口金额调整
▪企业管理类别调整
▪商品管理类别调整
几类特殊情形
1.异地加工P107含义
2.外发加工P108含义
3.深加工结转P111含义、简要步骤、报关单填制要求
4.余料结转P113含义、基本要求、报关单填制要求
5.串料P1092011年教材内容有变动
6.抵押P1092011年教材新增内容
(二)货物报关
1.进口料件与出口成品的报关
手册与电子底账
报关数据与备案数据
(1)许可证件管理
进口免证范围P68、P69
出口领证
(2)税收管理
进口:
暂缓纳税
出口:
仅对国产料件按比例征税
2.其他保税货物的报关
手册有效期内、报核前处理完毕并办理相关海关手续:
▪剩余料件、成品、半成品
▪残次品
▪边角料
▪副产品
▪受灾保税货物
五种处理方式及其适用的贸易方式:
▪内销:
0245064408440845
▪结转:
02580657
▪放弃:
02000400
▪退运:
0265066408640865-实际出境
▪销毁:
无须报关
(1)内销
核销凭证:
报关单
商务主管部门审批:
内销批准证、进口许可证件(原免证商品)
免审批、免许可证件:
3%及以下且1万元及以下
内销补税税额计算(重要内容,另见P282
(二)1.和P3047.
(1))
数量×完税价格(单价)×税率
缓税利息计算(重要内容,另见P326五)
补税税额×利率×计息天数
(2)余料结转
核销凭证:
报关单
(3)退运
核销凭证:
报关单
(4)放弃
核销凭证:
交接单报关单
不予批准放弃的情况
(5)销毁
核销凭证:
监督销毁证明材料
(6)受灾保税货物
不可抗力造成:
完全灭失或者失去使用价值:
免税免证
失去原使用价值但可再利用:
按残值征税免证
非不可抗力造成:
全额补税(无配额证明按配额外税率)补证
(三)合同报核(非重要内容,大致理解即可)
报核和核销的含义
报核时间
报核单证
报核步骤
特殊情况的报核(可略)
海关受理报核和核销
已开设台账的合同:
●海关受理、核销正常核销联系单
●银行销账、退保、付息核销通知单
●海关核销完毕核销结案通知书
三、电子账册管理下的保税加工货物
以企业整体加工贸易业务为单元对保税加工货物实施监管
根据联网企业的生产情况和海关的监管需要确定核销周期
电子账册建立
1.企业联网监管申请和审批
2.加工贸易业务申请和审批
3.建立商品归并关系和电子账册
1.联网监管的申请和审批
(1)联网监管企业的条件
商务主管部门前置审批企业加工贸易经营范围
(2)申请联网监管应提供的单证
(3)主管海关审核
2.加工贸易业务的申请和审批
商务主管部门总体审定联网企业的加工贸易资格、业务范围和加工生产能力
3.建立商品归并关系和电子账册
▪所在地主管海关建立电子账册
经营范围电子账册(IT):
检查控制商品范围
便捷通关电子账册(E):
货物备案、通关、核销
▪建立商品归并关系
电子账册备案
(1)经营范围电子账册备案
备案内容:
企业基本情况、料件成品范围
(2)便捷通关电子账册备案
备案内容:
企业基本情况、料件成品具体情况及单耗关系
阶段备案:
料件进口前备案,成品、单耗在出口前备案
最大周转金额最大周转数量
(3)备案变更
IT:
经营范围、加工能力商务主管部门审批
E:
最大周转金额、核销期限等向海关申请直接变更
进出口报关
报关清单的生成:
数据归并前
报关单的生成:
数据归并后
报关单修改:
表头内容:
海关批准直接修改
表体内容:
删单重报
报核和核销
(1)企业报核
预报核→正式报核
(2)海关核销
平衡关系公式
核对:
报核数据、底账数据、盘存数量三者比对
处理:
实际库存与核算结果不符情况
四、电子化手册管理下的保税加工货物
仍以合同为管理单元,仅替代纸质手册
电子化手册管理的特点
1.备案
表头数据、料件表、成品表
2.进出口报关
报关单清单、报关单
3.报核和核销
平衡关系公式、根据加工贸易有效期限确定核销日期
报核、核销、结案
五、出口加工区(重要)
功能和经营范围
保税加工、保税物流及研发、检测、维修
海关封闭式管理
隔离措施监控系统卡口管理联网监管
货物进出管理
1.与境外之间:
保税加工进出料件成品保税原则上免证H账册管理不实行台帐管理
境外进口自用生产管理设备物资免税企业设备电子账册管理
2.出区:
进口报关
3.进区:
出口报关
一、与境外之间进出货物
报关主要单据:
备案清单
跨关区进出境:
直转转关
本关区内进出境:
直通式报关
二、与境内区外其他地区之间进出货物
1、出区
区外企业:
报关单进口报关付汇证明联
区内企业:
备案清单出区报关收汇证明联
(1)加工贸易货物出区内销
领证免证范围:
边角料、残次品、废品(限制类废物除外)
征税免缓税利息
完税价格:
Ø制成品、残次品:
内销申报时相同或类似货物成交价格
Ø边角料、副产品:
海关审定的内销价格
(2)模具、半成品出区用于生产:
担保
(3)机器、设备、模具、办公用品出区维修:
修理物品
2、进区
区外企业:
报关单出口报关收汇证明联
区内企业:
备案清单进区报关付汇证明联
国产机器设备物资进区可出口退税
3、加工贸易货物出区深加工结转
转出至其他出口加工区、保税区
转出至海关特殊监管区域外程序
转入备案→转出备案→收发货→转出转入报关
4、设备出区
(1)采购自境外的减免税设备(区内企业进境→现出区)
内销:
与入境状态一致的进口许可证件;如在监管年限内,补税
结转:
监管年限连续计算
(2)采购自境内的设备
国产设备入区→现出区:
报验状态征税、免证
区外企业减免税进境→入区→现出区:
如在监管年限内,补税
第四节保税物流货物
一、保税物流货物概述
含义、特征
保税监管场所特殊监管区域
进境保税出境免税进出境原则上免证
监管模式
场所:
保税仓库、出口监管仓库、保税物流中心
区域:
保税物流园区、保税区、保税港区、综合保税区等
设立审批准入保税纳税暂缓监管延伸运离结关
二、保税仓库(重要)
性质:
进口暂存
分类:
公用型、自用型、专用型
范围:
存放货物范围、不得存放的货物范围(相对重要)
设立(可略)
●申请条件
●程序:
主管海关受理初审→直属海关批准
管理
●货物保税期限:
1年+1年
●属海关监管货物,不得擅自处置
●仓储期间损毁灭失,仓库经营人承担责任
●不得进行实质性加工
●保税仓库定期报核
报关程序
1.进仓报关贸易方式:
保税仓库货物(1233)
经营企业办理进口报关手续
保税、免证
报关方式:
口岸报关、转关运输
2.出仓报关
(1)出口报关贸易方式:
保税仓库货物(1233)
免税、免证
报关方式:
口岸报关、转关运输
(2)进口报关贸易方式:
按实际进口用途
另填制贸易方式为“保税间货物”(1200)出口报关单
3.流转报关
三、出口监管仓库
性质:
出口暂存
分类:
出口配送型、国内结转型
范围:
存放货物范围、不得存放的货物范围(相对重要)
设立(可略)
申请条件
程序:
申请受理许可验收注册
管理
●仓库定期报核
●货物保税期限:
6个月+6个月
●流通性增值服务
报关程序
1.进仓报关贸易方式:
按实际出口目的
发货人办理出口报关手续
税证管理:
由所申报出口贸易方式决定
出口退税:
由是否享受“入仓即退税”政策决定
2.出仓报关
(1)出口报关贸易方式:
保税仓库货物(1233)
仓库经营人办理出口申报手续
(2)进口报关贸易方式:
按实际进口用途
收货人办理进口报关手续
3.结转报关
4.更换报关
四、保税物流中心
一家境内企业法人经营:
经营企业
多家企业进入从事保税仓储物流服务:
中心内企业
范围:
存放货物范围、开展业务范围(相对重要)
设立(可略)
管理
1.保税储存期限:
2+1
2.不得擅自处置
3.损毁灭失的法律责任
报关程序
1.与境外之间贸易方式:
物流中心进出境货(6033)
进境:
保税自用设备物资征税
免证(两用物项等领证)
出境:
免税
免证(两用物项等领证)
2.与境内之间贸易方式:
按实际用途
出中心视同进口、进中心视同出口
均按进、出区实际监管方式报关并接受相应税证管理
(1)原进口货物进中心不退原征进口税
(2)进中心可享受出口退税的货物范围
(3)不予出口退税的货物范围
●自用生活消费品、交通运输工具
●自用进口设备物资
●保税间货物:
前一环节可退税的货物
六、保税物流园区
国务院批准依托保税区设立
功能(相对重要)
管理
▪禁止事项
▪企业管理
▪物流管理
报关程序
1.与境外之间
保税货物:
备案清单(贸易方式按保税区货物)
自用货物:
报关单
中转货物:
舱单
进境:
保税范围免税范围
免证(两用物项等领证)
出境:
免税
免证(两用物项等领证)
2.与区外之间
出区视同进口、进区视同出口
由园区企业或区外企业按进、出区实际监管方式报关并接受相应税证管理
进区货物出口退税政策:
(1)国产保税仓储物流货物:
退税
(2)自用国产设备物资:
退税
(3)自用生活用品、办公用品、交通运输工具:
不退税
(4)原进口货物:
不退税原征进口税也不退
3.保税间货物P153(3):
前一环节可退税:
不退税
前一环节不可退税:
可退税
七、保税区(重要)
功能:
出口加工、转口贸易、商品展示、仓储运输
物流管理
转口货物可进行简单加工
加工贸易
不实行保证金台账制度
料件进境保税、原则上免证
内销货物免交缓税利息
保税货物范围:
加工、仓储、转口、展示
免税货物范围:
基建、生产、管理用
设备、物资、办公用品(生活用品、交通车辆除外)
报关程序
1.进出境报关(原则上免证,两用物项等除外)
报关单证:
备案清单非自用货物(保税)
报关单自用货物(应税和免税)
贸易方式:
仓储转口保税区仓储转口(1234)
保税加工及进境设备物资通用贸易方式
2.进出区报关(单证:
报关单)
(1)保税货物
进区报出口:
征税领证(两用物项等除外)
不退税,须至实际离境
出区报进口:
按流向决定是否征税领证(两用物项等除外)
保税加工货物出区:
a.转加工贸易
b.转减免税
c.内销P2833.
贸易方式:
0444044505440545
完税价格:
进料加工
来料加工
内销料件
按相同或类似进口料件
内销成品
全部采用进口料件
按相同或类似进口制成品
部分采用进口料件
按所含原进口料件
按所含相同
或类似进口料件
内销边角料副产品
按海关审定的内销价格
(2)进出区外发加工(略)
(3)设备进出区
进区备案出区销案不填报关单不退税不征收进出口税费
第五节特定减免税货物
一、概述
政策性减免税一般免关税不免增值税
在特定监管期限内自用并接受海关监管
监管期限自货物进口之日起计算
监管期限及其后3年内接受海关稽查
Ø船舶、飞机:
8年
Ø机动车辆:
6年
Ø其他:
5年
二、范围
P316三类主要的特定减免税设备物资P406
外商投资企业:
▪投资设备(贸易方式:
20252225征免性质:
789)
Ø《外商投资产业指导目录》中鼓励类
或《中西部地区外商投资优势产业目录》
Ø《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外
Ø投资总额内进口自用设备
▪自有资金(贸易方式:
0110征免性质:
799)
Ø四类企业、四类自有资金来源
Ø《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外
Ø投资总额外进口用于更新维修原有设备
国内投资设备:
▪鼓励项目(贸易方式:
0110征免性质:
789)
Ø《产业结构调整指导目录》中鼓励类
Ø《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外
Ø投资总额内进口自用设备
三、程序
减免税申请人可自行或委托办理备案、审批、担保等手续
(一)减免税备案和审批
投资项目所在地海关(关税部门)办理
1、备案:
资格确认确定额度
2、审批(备案后进口前办理)
进出口货物征免税证明有效期6+6一批一证
货物征税放行后不予办理减免税审批手续
(二)进口报关
报关单栏目:
备案号、贸易方式、征免性质、征免
进口报关时提交纸质《征免税证明》
可凭税款担保放行的情形P162(三)
(三)后续管理(P164~167P321~323)
▪变更使用地点
经主管海关批准
▪移作他用
经主管海关批准用于其他企业、地区、用途
按移作他用时间补缴税款或提供相应担保
▪贷款抵押
书面申请担保
▪退运出境:
凭出口报关单办理解除监管手续