审计师资格考试第三部分 企业财务会计.docx
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审计师资格考试第三部分企业财务会计
第三部分企业财务会计
第一章概论
（先讲第三部分,再讲第二部分）
考情分析
年 度
单选题
多选题
案例分析题
合 计
题量
分值
题量
分值
题量
分值
2007年
1
2
2
2008年
0
2009年
1
1
1
★考点一会计目标和会计要素（熟悉）
会计目标：
为会计信息使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流量的重要信息，反映管理层的受托责任履行情况。
资产
资产负债表要素（反映财务状况，时点概念）负债
会计要素所有者权益
收入
利润表要素（反映经营成果，时期概念）费用
利润
一、资产：
▲三个要点：
（1）过去的交易或事项形成的（待购买的不是）
（2）拥有或控制（融资租入是）
（3）预期会给企业带来经济利益（待处理财产损失不是）
▲分为流动资产（如银行存款、应收账款等）和非流动资产（如固定资产、无形资产等）
二、负债
▲三个要点：
（1）过去的交易或事项形成的
（2）预期会给企业带来经济利益流出
（3）现时义务，不是潜在义务
三、所有者权益
1.特点：
一般不需要偿还；能够参与企业利润的分配。
2.来源：
所有者投入——实收资本（股本）/资本公积-资本溢价（股本溢价）
留存收益盈余公积
未分配利润
直接计入所有者权益的利得和损失——资本公积-其他资本公积
▲注意：
权益包括所有者权益和债权人权益（负债）
四、收入：
日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
五、费用：
日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
六、利润：
企业在一定会计期间的经营成果。
包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
根据《企业会计准则——基本准则》（2006）的规定：
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
利得和的收入是不一样的,收入是日常活动产生的,而利得是非日常活动产生的,收入如销售商品,提供劳务等,而利得则如出售固定资产等非日常活动产生的,收入记入利润,而利得则分为两部分,一部分通过营业外收入计入利润,而另外一部分则直接计入所有者权益.
▲专题：
收入、费用和利得、损失
利润＝收入－费用＋直接计入当期利润的利得－直接计入当期利润的损失
↓↓
日常非日常
▲总结：
一般主业和副业的都计入收入，比如出售商品（主营业务收入），出售原材料（其他业务收入），出租（其他业务收入）
偶尔的计入利得，比如出售固定资产、无形资产的收益（营业外收入），可供出售金融资产的增值（资本公积—其他资本公积）
▲出题方式：
1.直接考察定义，分类
2.“以下事项同时引起资产和负债变动的有”，通过分录考核
3.收入、费用和利得、损失的划分
【例题1—多】（2007）下列资产中，属于非流动资产的有（）
A.存货
B.持有至到期投资
C.交易性金融资产
D.可供出售金融资产
E.无形资产
【答案】BDE
【例题2—单】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（ ）
A.资产是企业拥有或控制的经济资源
B.资产预期会给企业带来未来经济利益
C.资产是由企业过去交易或事项形成的
D.资产能够可靠地计量
【答案】D
【例题3—单】下列属于利得的有（）
A．销售商品流入的经济利益
B.投资者投入资本
C．出租建筑物流入的经济利益
D.出售固定资产流入的经济利益
【答案】D
【例题4—多】下列项目中，能同时引起资产和负债变动的项目有（ ）
A.用存货换入设备
B.应收票据贴现
C.取得长期借款
D.实际放放现金股利
E.投资者投入无形资产
【答案】CD
★考点二会计核算的基本前提（掌握）
会计核算的基本前提——基本假设
1.会计主体（界定空间范围）
会计主体不同于法律主体。
一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
2.持续经营
3.会计分期
（1）按公历日期划分会计期间
（2）会计中期：
半年、季度、月度（注：
不仅仅有半年）
（3）由于会计分期，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付这样的会计方法。
4.货币计量：
我国企业的会计核算一般应当以人民币为本位币
5.权责发生制（记账基础）：
不论是否收到或支出款项，关键看创造收入的期间和费用服务的期间。
考点三会计信息质量要求（掌握）
要求
含义
特点及例子
客观性
以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映
相关性
提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者作出评价或预测。
可比性
要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应采用一直或规定的会计政策进行会计核算，确保会计信息口径一致，互相可比。
横向可比——企业和企业之间
纵向可比——年和年之间
及时性
企业对已经发生的交易或事项，应及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。
明晰性
会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。
重要性
应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。
谨慎性
企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。
固定资产加速折旧（年数总和法、双倍余额递减法），各项减值（包括坏账准备等），预计负债，或有资产
实质重于形式
企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅以它们的法律形式作为依据。
融资租赁，售后回购
【例题5-单】（2009）下列各项中，不体现“谨慎性”会计信息质量要求的是（）
A.计提资产减值准备
B.对产品质量保证确认预计负债
C.确认交易性金融资产公允价值变动收益
D.对或有资产不予确认
【答案】C
【例题6-单】企业将融资租赁方式租入的资产确认为承租企业的资产所遵循的会计信息质量是（）
A.实质重于形式原则
B.重要性原则
C.权责发生制原则
D.及时性原则
【答案】A
考点四会计计量属性（熟悉）
会计计量属性
含义
特点及例子
历史成本
资产按照购置时所付出的对价的公允价值计价。
负债按照为偿还负债预期需要支付的现金及现金等价物的金额计量。
重置成本
购买相同或者相似资产、现在偿付该项债务所需支付的现金及现金等价物的金额计量。
可变现净值
资产按照其正常对外销售所能收到的金额扣除至完工时估计将要发生的成本、估计的销售税费后的金额计量。
存货跌价准备
现值
按照预计未来现金流入量、流出量的折现金额计量
公允价值
按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产
第二章流动资产
考情分析
年 度
单选题
多选题
案例分析题
合 计
题量
分值
题量
分值
题量
分值
2007年
1
1
1
2
3
2008年
2
2
2
4
6
2009年
1
1
1
2
2
4
7
流动资产：
一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。
考点一货币资金（掌握）包括库存现金、银行存款、其它货币资金。
一、库存现金
1.使用范围：
▲总结：
发给职工的，1000元以下的，差旅费，收购款
2.限额：
开户行核定3-5天量
3．管理：
当日送存；不得坐支现金；提取现金，应当由本企业会计部门负责人签字盖章；现金需要日清日结。
二、银行存款
1.开户管理：
分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
（1）基本存款账户：
只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。
（2）一般存款账户：
用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。
该账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。
不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。
（3）专用存款账户：
企事业单位因特定用途需要可以开立专用存款账户。
（4）临时存款账户：
存款人因临时经营活动需要可以开立临时存款账户。
2.结算方式：
（1）银行汇票 （其它货币资金）-异
银行汇票是由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的款项的票据。
（2）商业汇票 （应收票据）-同或异
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
使用商业汇票必须要有真实的交易关系或债权债务关系。
分类：
按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（3）汇兑 （银行存款）：
汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。
-异
（4）托收承付 （应收账款）-异
托收承付是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。
适用于经营管理好的企业。
（5）委托收款 （应收账款）-同或异
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。
（6）支票 （银行存款）-同
支票的提示付款期限为10天分类：
现金支票和转账支票
（7）信用卡
3.银行存款核对
银行存款清查时，针对未达账项编制“银行存款余额调节表”；银行存款余额调节表只为核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。
三、其它货币资金
包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款
【例题1-多】（2009）下列各项中，应在“其他货币资金”科目核算的有（）
A.银行本票存款
B.银行汇票存款
C.支票存款
D.收到的商业汇票
E.存出投资款
【答案】ABE
考点二交易性金融资产（掌握）
▲关键字：
近期出售，为赚价差（包括股票、债券等）
一、账户设置交易性金融资产—成本，—公允价值变动
二、会计处理
（一）交易性金融资产取得
以公允价值作为其入账成本，交易费用计入当期损益。
借：
交易性金融资产――成本
投资收益（交易费用）
应收股利（已宣告未发放的股利、利息）
贷：
银行存款（支付的总价款）
收到股利、利息：
借：
银行存款
贷：
应收股利（应收利息）
（二）宣告分红或利息到期时
借：
应收股利（或应收利息）
贷：
投资收益
（三）收到股利或利息时
借：
银行存款
贷：
应收股利（应收利息）
（四）交易性金融资产的期末计量
1．会计处理原则
交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。
2．①当公允价值大于账面价值时：
借：
交易性金融资产――公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
②当公允价值小于账面价值时：
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产――公允价值变动
（五）处置时
借：
银行存款/其它货币资金（售价）
贷：
交易性金融资产（账面余额，所有的明细冲掉）
投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）
①若公允价值变动损益余额在贷方
借：
公允价值变动损益（冲掉原来的）
贷：
投资收益
②若公允价值变动损益余额在贷方
借：
投资收益
贷：
公允价值变动损益（冲掉原来的）
▲总结：
取得时的已宣告利息，直接冲减债权；持有期利息宣告时计入投资收益，发放时冲债权。
【例题2-单】甲公司2009年4月10日以850万元，含已宣告但尚未领取的现金股利50万元，购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。
4月30日，甲公司收到现金股利50万元。
6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。
11月20日，甲公司以980万元出售，同时支付交易费5万元。
甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为（ ）万元。
A.111
B.115
C.151
D.155
【答案】B
【解析】甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益=980-5-800=175（万元）
▲简便方法：
若问出售时的投资收益或者出售时的损益，等于收到的价款减去交易性金融资产—成本
1.购入：
借：
交易性金融资产—成本 800
投资收益 4
应收股利 50
贷：
银行存款 854
2.收到现金股利；
借：
银行存款 50
贷：
应收股利 50
3.6月30日：
借：
公允价值变动损益 40
贷：
交易性金融资产—公允价值变动 40
4.出售：
借：
银行存款 975
交易性金融资产----公允价值变动 40
贷：
交易性金融资产----成本 800
投资收益 215
借：
投资收益40
贷：
公允价值变动损益40
考点三应收票据（掌握）
1.应收票据取得
借：
应收票据
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.应收票据到期
（1）若汇票到期收回
借：
银行存款
贷：
应收票据
（2）若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款
借：
应收账款
贷：
应收票据
3.应收票据贴现
贴现息=票据到期价值×贴现率/360×贴现天数（贴现日距离到期日的天数，算头不算尾）
贴现所得金额=票据到期价值-贴现息
（1）不带追索权的商业汇票（如银行承兑汇票）贴现
借：
银行存款（贴现所得金额）
财务费用（倒挤）
贷：
应收票据
（2）带追索权的应收票据贴现
借：
银行存款（贴现所得）
财务费用（倒挤）
贷：
短期借款（票面）
★掌握 应收账款
一、应收账款的入账价值
▲商业折扣（促销），折后价入账；现金折扣（提前还款的优待），折前价入账（折扣入财务费用）
借：
银行存款
财务费用
贷：
应收账款
看懂符号“2／l0”、“1／20”、“n／30”
二、应收账款的核算
1.坏账确认的条件245页
2.坏账核算的方法：
账龄分析法（账龄越长，比例越大）；应收账款余额百分比法
（1）提取准备金时：
借：
资产减值损失
贷：
坏账准备
或者借：
坏账准备
贷：
资产减值损失
（2）坏账损失时：
借：
坏账准备
贷：
应收账款
（3）转回坏账时：
借：
应收账款
贷：
坏账准备
借：
银行存款
贷：
应收账款
（一定要分两笔做）
三、预付账款：
业务较少的企业，可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。
四、其他应收款
包括：
应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；存出的保证金。
★考点四存货（掌握）
一、存货的取得
（一）入账价值：
包括采购价格、进口关税等价内税、运输费、装卸费、保险费，不包括一般纳税人的增值税。
▲注：
如果运费可以抵扣进项，则运费*7%计入进项税，运费*93%计入存货入账价值。
（二）存货取得的核算
①货、单都到
借：
原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/应付账款
②单到货未到
借：
在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/应付账款
②货到单未到（月末暂估入账，下月红字冲回））
借：
原材料等
贷：
应付账款
二、存货的发出（先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法）
（一）计算
方法
假设前提
掌握具体计算过程
先进先出法
假设先购进的先发出
按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价
个别计价法
实物流转与价值流转一致
逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本
加权平均法
略
存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量）
本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本
月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本
移动平均法
存货单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次进货数量）
本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本
月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本
▲当物价上涨时，会高估企业当期利润和期末存货价值；反之，会低估企业当期利润和期末存货价值。
（二）核算：
领用：
借：
生产成本/制造费用/管理费用
贷：
原材料
销售：
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
【例题3-单】（2009）在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期末存货成本最大的是（）
A.先进先出法
B.个别认定法
C.月末一次加权平均法
D.移动加权平均法
【答案】A
三、存货的期末价值
（一）存货期末价值的计量
▲原理：
成本与可变现净值孰低
1．成本：
账面成本（账面余额）
2．可变现净值的确认
（1）库存商品的可变现净值确认
①可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金
②可变现净值中预计售价的确认
A．有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。
B．没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。
（2）材料的可变现净值的确认
①用于生产的材料可变现净值＝终端完工品的预计售价－终端品的预计销售税金－终端品的预计销售费用－预计追加成本
▲注：
对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变；如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。
②用于销售的材料可变现净值＝材料的预计售价－材料的预计销售税金－材料的预计销售费用
▲思路：
①先看是商品还是材料，②然后是材料的话，还得分清是直接出售还是继续加工，③按各自的公式（注意有合同和没有合同分别算），算出可变现净值。
④如果可变现净值小于账面，提跌价准备，新的入账价值就是可变现净值；如果可变现净值大于账面，不提跌价准备，新的入账价值还是原账面。
（隐含的前提是期初存货跌价准备为）
【例题4-单】（2008）2007年12月31日，甲公司A库存商品账面价值（成本）为600000元，市场售价为620000元，预计可能发生销售费用20000元、相关税费10000元。
该批库存商品的期末可变现净值为（）
A.590000元
B.600000元
C.610000元
D.620000元
【答案】A
【解析】620000-20000-10000=590000
【例题5】2008年12月31日，甲公司有原材料C，账面价值为750000元，市场价为700000元，C专门用于生产W机器。
如果C材料继续加工还需要850000元，估计销售费用及税金50000元，W机器市场价格总额为1700000元，未签订合同。
求期末材料的最终价值。
【答案】C材料可变现净值=1700000-850000-50000=800000元，大于成本750000元，所以不提跌价准备，新的入账价值还是原成本750000元。
▲提示：
因为是材料用于继续加工，公式里不需要材料售价，因此此处材料的售价700000是干扰条件。
（二）会计处理：
（1）计提存货跌价准备时：
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
（2）反冲时：
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。
借：
存货跌价准备
贷：
资产减值损失
（三）方法：
1．单项比较法。
2．分类比较法。
适用于数量较多、单价较低的存货
四、清查
盘盈
盘亏
当时
处理时
当时
处理时
借：
存货
贷：
待处理财产损溢
借：
待处理财产损溢
贷：
管理费用
借：
待处理财产损溢
贷：
存货
应交税费---应交增值税（进项税额转出）
借：
管理费用（正常损耗）
其他应收款（保险赔款或责任人赔款）
营业外支出---非常损失
贷：
待处理财产损溢
【例题6-多】（2008）企业原材料发生盘亏，应先记入“待处理财产损溢”会计科目，待查明原因后可能转入的会计科目有：
A.营业外支出
B.财务费用
C.其他应收款
D.管理费用
E.制造费用
【答案】ACD
第三章非流动资产
（一）
考情分析
年 度
单选题
多选题
案例分析题
合 计
题量
分值
题量
分值
题量
分值
2007年
2
2
2
2008年
3
3
3
2009年
1
1
1
本章包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产。
其中投资性房地产为中级审计师的要求，初级不考。
★考点一可供出售金融资产（熟悉）——可能为股票或债券
明细科目：
成本、公允价值变动、应计利息、利息调整（本教材不涉及）
股票
债券
取得
借：
可供出售金融资产——成本（公允价值+税费）
应收股利
贷：
银行存款
借：
可供出售金融资产——成本
应收利息
贷：
银行存款
利息、股利
非持有期取得的现金股利
借：
银行存款
贷：
应收股利
持有期收到现金股利
借：
银行存款
贷：
投资收益
非持有期间取得的债券利息
借：
银行存款
贷：
应收利息
持有期收到债券利息
借：
银行存款
贷：
投资收益
资产负债表日
①若公允价值大于账面价值
借：
可供出售金融资产——公允价值变动
贷：
资本公积——其他资本公积
②若公允价值小于账面价值
借：
资本公积——其他资本公积
贷：
可供出售金融资产——公允价值变动
减值
严重/非暂时的
借：
资产减值损失（总共的价值下跌数）
贷：
资本公积——其他资本公积（转出原累计损失）
可供出售金融资产——公允价值变动
▲注意：
不是可供出售金融资产减值准备
出售
借：
银行存款
贷：
可供出售金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益
借：
资本公积——其他资本公积
贷：
投资收益
（若为损失做相反分录）
【例题1】某公司在2008年8月1日以每股10元的价格购进股票20万股并确认为可供出售金融资产，另支付手续费4000元，2008年12月31日公允价值为13元。
2009年3月1日出售，售价每股12元，支付手续费1300。
做出甲公司上述业务的会计处理。
（注意此题为复习指南的题，书上答案有误）
【答案】
8月1日：
借：
可供出售金融资产——成本 2004000
贷：
银行存款 2004000
12月31日：
借：
可供出售金融资产——公允价值变动 596000（13*200000-2004000）
贷：
资本公积——其他资本公积 596000
3月1日：
借：
银行存款2398700（12*200000-1300）
投资收益201300
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