高财计算题.docx
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高财计算题
第一章企业合并
1、A、B公司分别为P公司控制下的两个子公司。
A公司于2012年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普通股（每股面值1元，市场价5元）作为对价，假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本
9000
股本
1500
资本公积
2500
资本公积
500
盈余公司
2000
盈余公司
1000
未分配利润
5000
未分配利润
2000
合计
18500
合计
5000
要求：
（1）编制合并日A公司取得股权的会计处理
（2）假设合并前A、B公司无关联关系，则合并日A公司取得B公司的股权投资的会计处理
答案：
（1）A公司在合并日应进行的会计处理为：
借：
长期股权投资 50000000Cxc,
贷：
股本 15000000
资本公积 35000000
（2）A公司在合并日应进行的会计处理为：
借：
长期股权投资 75000000
贷：
股本 15000000
资本公积 60000000
2.丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。
2012年12月31日，丁公司发行1000万股股票（每股面值l元）作为对价取得A公司的全部股权，该股票的公允价值为4000万元。
购买日，A公司有关资产、负债情况如下：
单位：
万元
账面价值
公允价值
银行存款
1000
1000
固定资产
3000
3300
长期应付款
500
500
净资产
3500
3800
要求：
（1）假设该合并为吸收合并，对丁公司进行账务处理。
（2）假设该合并为控股合并，对丁公司进行账务处理。
答案：
（1）本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，丁公司账务处理如下：
借：
银行存款1000
固定资产3300
商誉200（4000-3800）
贷：
长期应付款500
股本l000
资本公积——股本溢价3000（4000-1000）
（2）本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下：
借：
长期股权投资——A公司4000
贷：
股本1000
资本公积——股本溢价3000
第2章合并报表
2、2012年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司80％的股份（假定甲公司与乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。
甲公司备查簿中记录的乙公司在2012年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
2012年，乙公司实现净利润1000万元，年末未分配利润1000万元。
乙公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为100万元（该金额为扣除相关的所得税影响后的净额）。
要求：
甲公司在编制2012年合并报表时，如何编制对乙公司的长期股权投资进行调整的调整分录（单位：
万元）？
答案：
借：
长期股权投资——乙公司 880
贷：
投资收益——乙公司（1000×80％） 800
资本公积——其他资本公积（100×80％） 80
3、2012年12月31日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）（非同一控制下的企业合并形成）长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。
该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。
要求编制2012年末编制合并会计报表时，应抵销的长期股权投资的分录
答案；
借：
实收资本 20000
资本公积 8000
盈余公积 1000
未分配利润——年末 6000
商誉 2000
贷：
长期股权投资 30000
少数股东权益（35000×20%） 7000
4、母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，子公司2012年实现净利润8000元，母公司对子公司本期投资收益6400元，子公司少数股东本期收益为1600元；子公司期初未分配利润2600元，子公司本期提取盈余公积600元，对所有者分配利润4000元，未分配利润6000元。
要求编制2012年12月31日投资收益抵销的会计分录
答案：
借：
投资收益（8000×80%） 6400
少数股东损益（8000×20%） 1600
未分配利润——年初 2600
贷：
提取盈余公积 600
对所有者的分配 4000
未分配利润——年末 6000
5、母公司2012年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元，毛利2000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。
子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至7600元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备2400元。
要求：
母公司在2012年12月31日编制合并抵销分录
答案；
借：
营业收入 10000
贷：
营业成本 10000
借：
营业成本 2000
贷：
存货 2000
借：
存货——存货跌价准备 2000
贷：
资产减值损失 2000
6、母公司2011年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元，毛利2000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。
子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至9200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备800元。
2012年子公司又从母公司购进存货15000元，母公司销售该商品的销售成本为12000元，毛利3000元。
子公司2011年从母公司购进存货本期全部售出，销售价格为13000元；2012年从母公司购进存货销售40%，销售价格为7500元，另60%形成期末存货（15000×60％＝9000，其取得成本为9000元）。
2012年12月31日该内部购进存货的可变现净值为8000元，2012年末计提存货跌价准备200元。
2012年年初存货跌价准备余额800元。
要求编制2012年12月31日编制存货交易的合并抵销分录
答案：
（1）借：
存货——存货跌价准备 800
贷：
未分配利润——年初（上年为资产减值损失） 800
（2）借：
未分配利润——年初（上年为营业成本） 2000
贷：
营业成本（上年为存货） 2000
（3）借：
营业收入 15000
贷：
营业成本 15000
（4）借：
营业成本 1800
贷：
存货（9000×20%） 1800
（5）借：
存货——存货跌价准备 200
贷：
资产减值损失 200
1.A公司于B公司为非同一控制下的两个企业，2012年1月1日A企业用账面价值520万，公允价值570万的库存商品和300万的银行存款对B实施80%的控股合并，合并前A、B公司净资产价值资料如下表：
（单位以万元计）
资产
负债
项目
购买方账面价值
被购买方
项目
购买方账面价值
被购买方
账面价值
公允价值
账面价值
公允价值
流动资产
1000
200
200
负债
900
400
400
固定资产
1400
600
600
股本
1000
400
无形资产
400
300
400
资本公积
200
100
盈余公积
300
50
未分配利润
400
150
要求：
1.编制A公司合并当日会计分录
2.编制A公司合并日合并报表有关调整和抵消分录
3.填制合并日合并报表工作底稿
答案：
1.编制A公司合并当日会计分录
借：
长期股权投资8702分
贷：
主营业务收入570
银行存款300
借：
主营业务成本5202分
贷：
库存商品520
2.编制A公司合并日合并报表有关调整和抵消分录
（1）借：
无形资产1002分
贷：
资本公积100
（2）借：
股本4003分
资本公积200
盈余公积50
未分配利润150
商誉230
贷：
长期股权投资870
少数股东权益160
3.填制合并日合并报表工作底稿6分
合并日合并报表工作底稿
项目
个别报表
调整与抵消分录
合并数
母公司
子公司
借
贷
流动资产
180
200
380
固定资产
1400
600
2000
无形资产
400
300
（1）100
800
长期股权投资
870
-
（2）870
0
商誉
-
-
（2）230
230
负债
900
400
1300
股本、资本公积等
1950
700
（2）800
（1）100
1950
少数股东权益
-
（2）160
160
第三章外币业务
1.某上市公司对其外币业务均采用业务发生时的即期汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。
20X2年11月30日，即期汇率为1美元=7.3元人民币，有关外币账户期末余额见下表。
项目
外币账户金额（美元）
汇率
记账本位币（人民币元）
银行存款
200000
7.3
1460000
应收账款
100000
7.3
730000
应付账款
50000
7.3
365000
该上市公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）：
（1）12月8日，从银行借入短期外币借款180000美元，款项存入银行，当日的即期汇率为1美元＝7.3元人民币；
（2）12月13日，从国外进口原材料一批，价款共计220000美元，款项用外币存款支付，当日的即期汇率为1美元＝7.28元人民币；
（3）12月19日，从银行购入200000美元，银行当日的美元卖出价为7.3元人民币，当日的即期汇率为1美元＝7.25元人民币；
（4）12月22日，收到上月赊销货款100000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.28元人民币；
（5）12月31日，当日的即期汇率为1美元＝7.25元人民币。
要求：
（1）编制
（1）～（4）的会计分录；
（2）计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。
（假定不考虑增值税的影响）
（1）借：
银行存款――美元（180000×7.3） 1314000
贷：
短期借款 1314000
（2）借：
原材料 1601600
贷：
银行存款――美元（220000×7.28） 1601600
（3）借：
银行存款——美元（200000×7.25）1450000
财务费用10000
贷：
银行存款――人民币（200000×7.3） 1460000
（4）借：
银行存款――美元（100000×7.28）728000
贷：
应收账款――美元 728000
或：
借：
银行存款――美元（100000×7.28）728000
财务费用2000
贷：
应收账款――美元 730000
（5）期末计算并结转汇兑损益
外币账户
期末美元金额
期末调整前人民币金额
期末调整后人民币金额
应调整外币的人民币金额
银行存款
200000+180000
-220000+200000
+100000
=460000
1460000+1314000
-1601600+1450000
+728000
=3350400
3335000
-15400
应付账款
50000
365000
362500
-2500
短期借款
0+180000
0+1314000
1305000
-9000
应收账款
100000-100000=0
0
730000-728000=2000
73-73=0
0
0
-2000
0
借：
应付账款 2500
短期借款 9000
财务费用 3900+2000
贷：
银行存款 15400
应收账款2000
或：
借：
应付账款 2500
短期借款 9000
财务费用 3900
贷：
银行存款 15400
第四章租赁
（一）20×3年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。
合同主要条款如下：
1．租赁标的物：
塑钢机。
2．起租日：
20×4年1月1日。
3．租赁期：
20×4年1月1日—20×6年12月31日，共36个月。
4．租金支付：
自20×6年1月1日，每隔6个月于月末支付租金225000元。
5．该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约15000元。
6．该机器在20×4年1月1日的公允价值为1050000元。
7．租赁合同规定的利率为7％（6个月利率）（乙公司租赁内含利率未知）。
8．甲公司发生租赁初始直接费用1500元。
9．该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。
承租人采用年限平均法计提折旧。
10．租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为150元，估计该日租赁资产的公允价值为120000元。
11．20×7年和20×8年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销售收入的5％向乙公司支付经营分享收入。
要求：
站在承租人（甲公司）的角度计算并作出相关账务处理。
1.判断租赁的类型。
2.计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值.
查表得知：
（P／A，7％，6）＝4.767；（P／F，7％，6）＝0.666
3.计算未确认融资费用
4.计算该机器设备入账价值
5.作出20×4年1月1日会计分录
6.计算20×4年6月30日未实现融资费用的分摊额
答案：
1.判断租赁类型
本题存在优惠购买选择权，优惠购买价150元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值120000元，所以在租赁开始日，即20×4年1月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为1072674.9元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90％即945000元（1050000元×90％），符合第4条判断标准。
所以这项租赁应当认定为融资租赁。
2.计算，确定租赁资产入账价值
（1）最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额
＝225000×6+150＝1350150（元）
（2）租赁开始日最低租赁付款额的现值=225000×（P／A，7％，6）+150×（P／F，7％，6）=225000×4.767+150×0.666=1072674.9
（3）根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，该机器公允价值1050000元，小于最低租赁付款额现值1072674.9元，租赁资产的入账价值应为其公允价值1050000元。
3.计算未确认融资费用
未确认融资费用＝最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的公允价值
＝1350150-1050000＝300150（元）
4．计算融资租入资产的入账价值。
将初始直接费用1000元计入资产价值，则甲公司融资租入资产的入账价值为1050000＋1500＝1051500元
5.20×4年1月1日会计分录
借：
固定资产——融资租入固定资产1051500
未确认融资费用300150
贷：
长期应付款——应付融资租赁款1350150
银行存款1500
6.计算20×4年6月30日未实现融资费用分摊额并编制分摊的会计分录
（1）计算分摊率：
225000×（P／A，i％，6）+150×（P／F，i％，6）=1050000
现值利率
1072674.97%
1050000i%
1040269.58%
（1072674.9-1050000）/（1072674.9-1040269.5）=（7%-i%）/（7%-8%）
i%=7.7%
（2）20×4年6月30日未实现融资费用分摊额
=1050000×7.7%=80850
借：
财务费用80850
贷：
未确认融资费用80850
（二）20×6年1月1日，甲公司将公允价值为29000000元全新办公用房一套，按照30000000元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公用房，租期为4年。
办公用房原账面价值为29000000元，预计使用年限为25年。
租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金600000元。
租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。
要求：
站在承租人（甲公司）的角度计算并作出相关账务处理。
1.判断租赁的类型。
2.计算未实现售后租回损益。
3.在租赁期内按直线法分摊未实现售后租回损益。
4.20×6年1月1日，向乙公司出售办公用房的会计分录。
5.20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本的会计分录。
6.20×6年12月31日，支付租金的会计分录。
7.20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益的会计分录。
答案：
1.判断租赁类型。
根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。
2.计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益＝售价-资产的公允价值＝30000000—29000000＝1000000（元）
3.在租赁期内按直线法分摊未实现售后租回损益（参见表1）。
表1未实现售后租回收益分摊表
20×6年1月1日单位：
元
日期
售价
固定资产账面价值
支付的租金
租金支付比率
摊销额
未实现售后租回损益
（1）20×6.1.1
30000000
29000000
1000000
（2）20×6.12.31
600000
25%
250000
750000
（3）20×7.12.31
600000
25%
250000
500000
（4）20×8.12.31
600000
25%
250000
250000
（5）20×9.12.31
600000
25%
250000
0
合计
30000000
29000000
2400000
100%
1000000
4.20×6年1月1日，向乙公司出售办公用房的会计分录。
借：
银行存款30000000
贷：
固定资产清理29000000
递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）1000000
5.20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本的会计分录。
借：
固定资产清理29000000
贷：
固定资产——办公用房29000000
6.20×6年12月31日，支付租金的会计分录。
借：
管理费用——租赁费600000
贷：
银行存款600000
7.20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益的会计分录。
借：
递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）250000
贷：
管理费用——租赁费250000
第六章股份支付
计算
（1）
资料：
2×10年1月，为奖励并激励高管，A上市公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年提高10%以上，管理层成员即可低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。
同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50000元，但公司将这部分年薪将按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。
如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全部提取。
A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日公允价值为3000000元，
在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为每年10％；在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5％；到第三年末，实际离职率为6％。
在第一年中，公司股价提高了10.5%,第二年提高了11%,第三年提高了6%。
公司在第一年、第二年末预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。
要求：
（一）写出上述资料中涉及的条款和条件。
（二）计算A公司每年应确认的费用以及每年末累计确认的费用。
答案：
（一）
如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长要求是一项市场业绩条件。
虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款不是可行权条件。
（二）按照股份支付准则的规定
第一年末确认的服务费用为：
3000000×1/3×90％＝900000（元）
第二年末累计确认的服务费用为：
3000000×2/3×95％＝1900000（元）
第三年末累计确认的服务费用为：
3000000×94％＝2820000（元）
第二年应确认的费用为：
1900000—900000＝1000000（元）
第三年应确认的费用为：
2820000—1900000＝920000（元）
最后，94％的管理层成员满足了市场条件下的全部可行权条件。
尽管股价每年增长10%以上的非市场条件下未得到满足，A公司在3年的年末也均确认了收到管理层提供的服务，并相应确认了费用。
综合
（1）
资料：
A公司为一上市公司，20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买100股A公司股票从而获益。
公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。
第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20％；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15％；第三年又有15名职员离开。
要求：
（一）根据以上资料填写表1。
表1费用和资本公积计算过程表
单位：
元
年份
计算
当期费用
累计费用
20×2
20×3
20×4
（二）分别
升级会员 