论财务管理中应收账款的风险控制.doc
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【摘要】随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额日益增多，企业的应收账款一旦成为坏账，就会使企业的这部分资金呆滞，甚至危及企业今后的生存与发展，加强应收账款的风险控制是企业经营管理的重要环节。
本文从财务管理的角度阐述了加强应收账款风险控制的措施。
从思想认识、制度建设、信用条件、管理技术、法律意识五个方面分析了应收账款风险产生的原因。
针对具体问题，提出企业设立应收账款专职机构，建立内部控制制度等四个方面加强应收账款风险的控制，从事前、事中、事后三个时段降低应收账款风险控制的具体措施。
【关键词】风险管理，制度建设，风险控制，目标考评
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目录
一、企业经营过程应收账款管理现状 1
（一）企业缺乏风险防范意识 1
1.企业内部控制制度不完善 1
2.信用条件确定不合理 1
3.应用法律手段解决债务纠纷的意识淡薄 1
二、企业应收账款管理风险控制措施 1
（一）企业应收账款的过程控制 1
1.事前控制 1
2.事中控制 4
3.事后控制 5
（二）加强企业应收账款风险控制的基础建设 6
1.建立应收账款专职机构并明确责任 6
2.建立和实施有效的企业应收账款内部控制制度 6
3.提高有关人员的风险识别能力 6
4.科学地对应收账款风险进行分析评估 7
三、结论 7
参考文献 8
论财务管理中应收账款的风险控制
一、企业经营过程应收账款管理现状
（一）企业缺乏风险防范意识
在激烈的市场竞争环境下，企业为了争取客户、占领市场，不但要在产品质量、成本、价格上下功夫，而且大量运用商业信用促销。
但是，某些企业的风险防范意识不强，为了销售业绩，在事先未对付款人资信情况做深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用较为宽松的信用政策，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的思想意识原因。
1.企业内部控制制度不完善
首先，缺少专职机构或人员从事应收账款管理。
对市场客户没有深入细致地调查，缺乏完整有效的客户档案，缺少专业的资信评级、信用限额和资信控制，没有对坏账进行事前、事中的防范与控制。
其次，没有建立一套完整的关于应收账款管理的风险评估、控制措施、信息沟通、内部监督等完善的内部控制要素。
即使有相应的内部控制措施，也没有很好地落实，财务部门与业务部门核对不及时，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。
一些企业应收账款居高不下，普遍存在应收账款长期挂账现象。
再次，企业的激励奖励措施不完善。
在某些企业中，为调动销售人员的积极性，实行工资与销售业绩挂钩的机制，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段促销商品，使应收账款大幅度上升。
而对这部分应收账款，企业未采取有效措施要求相关经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，从而给企业现金流转带来困难。
2.信用条件确定不合理
信用条件是企业接受信用定单时所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期限及现金折扣率。
为促进销售、加速收款，企业常常向客户提供一定的信用条件，这必然付出一定成本。
在确定客户的信用条件时，必须遵循对客户提供该信用条件给企业带来的收益必须大于其信用成本的原则。
如果信用期过长、盲目实行现金折扣，或折扣率确定不合理，都会增加企业的信用成本，增加应收账款的回收风险和回收成本，不利于企业的发展。
3.应用法律手段解决债务纠纷的意识淡薄
现实生产生活中，由于地方保护主义以及诉讼成本与效益反差等因素，通过诉讼程序寻求债权保护的道路比较艰难。
从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、执行有一个时间过程，需要企业耗费一定的人力、物力与财力。
有些企业深知“告状”讨债的艰辛，宁愿将一部分应收账款论为坏账，也不愿运用法律手段维护自身合法权益。
二、企业应收账款管理风险控制措施
（一）企业应收账款的过程控制
根据企业应收账款的风险识别和风险评估情况，企业应有的放矢地进行风险控制，采取积极的措施，防患于未然。
笔者按照财务控制的时序考虑，提出事前控制、事中控制、事后控制三种控制措施。
1.事前控制
也称原因控制，主要指销售环节的控制。
应收账款主要产生于赊销环节，其风险主要集中在赊销的核准阶段，把好赊销关是应收账款风险控制的重要内容。
（1）制定合理的信用政策
制定合理的信用政策是加强应收账款管理，提高应收账款投资效益的重要前提。
信用政策是应收账款的管理政策，是指企业为应收账款投资进行规划与控制而确立的基本原则与行为规范。
包括信用标准、信用条件和收账政策三方面的内容。
第一、确定合适的信用标准。
信用标准是客户获得企业商业信用所具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。
如果企业把信用标准定得过高，将使许多客户因信用品质达不到所设的标准而被企业拒之门外，尽管有利于降低违约风险和收账费用，但不利于企业市场竞争能力的提高和销售收入的扩大。
相反，如果企业接受较低的信用标准，虽然有利于企业销售，提高市场竞争能力和占有率，但同时也会导致坏账损失风险加大和收账费用增加。
可见，企业信用标准的确定直接影响着企业的收益与风险。
在信用标准制定过程中，必须对信用标准的因素进行定性分析，着重考虑三个基本因素：
其一，同行业竞争对手的情况。
如果对手实力很强，就需要采取较低的信用标准（相对于竞争对手）；反之，信用标准可以严格一些。
其二，企业承担违约风险的能力。
当企业具有较强的违约风险承担能力时，就可以用较低的信用标准提高竞争力；反之，只能选择严格的信用标准以尽可能降低违约风险的程度其三，客户的资信程度。
这个情况要通过市场调查获取，在下面将详细述及。
第二、制定合理的信用条件。
一旦企业给予客户信用优惠时，就要考虑具体的信用条件。
信用条件主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣率等。
信用期限是指企业允许客户从购货到支付货款的时间间隔。
企业产品销量与信用期限存在一定的依存关系。
通常，延长信用期限可以扩大销售量，从而增加企业毛利。
但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失风险。
为促使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时可以附加现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，就能享受相应的折扣优惠。
现金折扣实际上是对现金收入的扣减，企业决定是否提供以及提供多大的现金折扣，着重考虑的是提供折扣所得的收益是否大于折扣成本。
第三、制定合理的收账政策。
收账政策是指企业针对客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时所采取的受账策略与措施。
在企业向客户提供商业信用时，必须考虑三个问题：
其一，客户是否会拖欠或拒付账款，程度如何；其二，怎样最大限度地防止客户拖欠账款；其三，一旦账款遭到拖欠甚至拒付，企业应采取怎样的对策。
前两个问题主要靠严格信用调查和严格信用审批制度，第三个问题则必须通过制定完善的收账政策，采取有效的收账措施予以解决。
企业制定收账政策时，要权衡利弊，掌握好宽严界限，如果收账政策过宽，会导致逾期未付款项拖延时间过长，对企业不利；收账政策过严，催收过急，可能伤害无意拖欠的客户，影响企业的销售前景。
但是，企业对拖欠的应收账款，无论采取何种方式进行催收，都需要付出一定的收账费用，合理的收账政策要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标。
（2）做好客户资信调查及评价工作
企业在确定赊销单位的信用条件及信用额度前，必须对客户的资信程度做出详细调查并作出评估，确定合适的信用标准，从而有效控制应收账款。
客户的资信调查可以从定性和定量两方面进行：
定性分析可采用分析方法。
所谓5C分析方法就对客户的信用品质Character）、偿付能力（Capacity）、资本（Capital）、抵押品（Collateral）和经济状况（Conditions）这五个情况方面作出分析，简称5C系统。
第一、信用品质。
信用品质指客户的信誉，即履行偿债义务或赖账的可能性，这是决定是否给予客户信用的首要因素。
企业必须设法了解客户过去的付款记录，看其是否具有按期如数偿还债务的一贯作法、与其他供货企业的关系是否良好等。
第二、偿付能力。
偿付能力是指客户的偿债能力，偿付能力的高低取决于其流动资产的数量和质量，及其与流动负债的比率关系。
一般而言客户的流动资产越多，流动比率越大，表明其偿付债务的物质保障越雄厚，反之，则偿债能力越差。
同时，还应注意客户流动资产的质量，看其是否出现存货过多、过时，质量下降，影响其变现能力和支付能力的情况。
第三、资本。
资本反映了客户的经济实力和财务状况的优劣，是客户偿付债务的最终保证。
第四、抵押品。
抵押品即客户提供的可作为资信安全保证的资产。
能够作为资信担保的资产，必须为客户实际所有，并且应具有较高的市场性，即变现能力。
对于不知底细或信用状况有争议的客户，只要能够提供高质量的抵押财产（最好经过投保），就可以向他们提供相应的商业信用。
第五、经济状况。
是指不利经济环境对客户偿付能力的影响及客户是否具有较强的应变能力，这需要了解客户在过去困难时期的付款历史。
上述各种信息资料主要通过以下渠道取得：
一是商业代理机构或资信调查机构所提供的客户信息资料及信用等级资料；二是委托往来银行信用部门向客户有关业务的银行索取客户信用资料；三是与同一客户有信用关系的其他企业相互交换客户的信用资料；四是企业自身的经验与其他可以取得的资料；五是客户的财务报告。
定量分析可采用信用评分法。
5C分析法主要是凭借经验进行评判，而信用评分法则是从数量分析的角度评价客户信用。
这种方法需要先对一系列财务比率进行信用评分，然后加权平均得出顾客的信用分数。
进行信用评分的基本公式是Y=A1X1+A2X2+„+AiAx”。
式中，Y为某企业的信用评分，Ai为事先拟定的对财务比率和信用品质进行加权的权数，Xi为第i种财务比率或信用品质的评分。
进行信用分析后应建立信用档案。
信用档案一般分为优、合格、差三个等级。
企业规模大，以往业务往来中信誉较好的企业可评为优；资产状况一般，财务制度比较规范，有一定资产作抵押，在以往的业务往来中，经催交后能够结清货款的客户可以评为合格；资产状况和财务状况不佳、财务制度混乱、没有资产作抵押、以往没有业务往来或有业务往来但信誉不佳的客户可以评为差。
（3）建立科学的信用额度和赊销审批制度
信用额度是企业根据客户的偿还能力给予客户的最大赊销限额，实际上是企业愿意对某一客户承担的最大风险额。
确定科学的信用额度能有效防止因过度赊销而使企业蒙受损失。
在市场情况及客户信用不断变化的环境中，企业应对信用额度进行必要调整，使其始终保持在企业能够承受的范围内。
同时，企业应建立严格的赊销审批制度。
严格的赊销审批制度可以预防销售人员有意识的赊销，从中谋取私利，造成企业损失。
销售人员不应有赊销权，是否允许给予客户赊销，应经应收账款管理机构批准，超出信用额度的赊销必须报法定代表人或财务经理审批。
为了避免盲目审批，应收账款管理机构和销售部门应加强沟通，在充分了解客户资信的前提下，对赊销的总量及期限进行严格控制。
若客户信用额度发生变动，必须办理报批和备案手续。
同时，企业应对信用限额的执行情况进行定期检查和分析，确保信用限额安全、合理。
（4）明确岗位职责，建立奖励处罚制度
应收账款管理是一项系统工作，企业应根据《企业内部控制基本规范》和财务管理的有关规定，健全销售预算、发货、仓库管理、奖惩及清欠等管理制度，明确岗位职责和业务操作流程，进行销收一体化管理。
对合同洽谈、开标、配货及发货、出门及收款等业务相关部门和人员，确保不相容岗位相互分离，以便相互制约、相互监督、相互稽核。
销售、财务、发货、清欠等部门和人员要做到各司其职、恪尽职守、认真负责、责任到人、奖惩合理，最大限度地提高应收账款回收率，缩短应收账款收账期，减少呆账。
建立应收账款回收、坏账的奖励处罚制度，对讨回老账按回收金额的一定比例提取奖励基金，给
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