我国会计人员职业道德现状的分析.docx

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我国会计人员职业道德现状的分析

摘要

当今世界经济迅猛发展，会计行业既面临发展壮大，融入经济全球化的机遇，同时也迎来严峻的挑战。

本文正是在这样的背景下，通过从对会计职业道德概念的探索着手，分析了会计职业道德缺失的现状及造成的危害，并提出相关对策。

本文首先对有关会计职业的一些基本问题进行新的详尽分析，对会计职业的历史和重要作用进行了简要的概括，对会计职业道德的基本特点和作用进行了完整清晰的概括；其次对我国会计职业道德失范的问题及其表现做出了完整地概括和归纳，并从内外两个方面探讨了会计职业道德失范原因；再次对会计核心组织和发达国家的会计职业道德规范进行分析，总结了国外先进的经验给我国会计职业道德体系构建的借鉴之处。

最后在分析了影响我国会计职业道德规范的各主要因素的基础上，探讨了完善我国会计职业道德的具体实施路径。

关键词：

会记职业道德现状对策

Abstract

Intoday'sworldofrapideconomicdevelopment,theaccountingprofessionisfacedwithboththedevelopmentandgrowthintotheopportunitiesofeconomicglobalization,butalsousheredinseriouschallenges.Itisinthiscontext,proceedfromtheconceptofaccountingethicstoexplore,analyzethecurrentsituationoflackofaccountingethicsandtheharmcaused,andproposedcountermeasures.

Firstly,anewdetailedanalysisofsomebasicissuesrelatedtotheaccountingprofession,abriefsummaryofthebasicfeaturesandfunctionsoftheaccountingprofessionalethics,integrityandaclearsummaryofthehistoryandtheimportantroleoftheaccountingprofession;followedbyChina'saccountingprofessionalethicsanomieanditsperformancetomakeacompleteoverviewandsummary,frombothinternalandexternalaspectsofaccountingethicsanomiereasons;againtoanalyzetheaccountingcoreorganizationsanddevelopedcountriesaccountingprofessionalethics,summeduptheforeignlearnfromadvancedexperienceinprofessionalethicstoouraccountingsystemtobuild.Finally,analysisonthebasisofthemajorfactorsaccountingprofessionalethicsinChinatodiscussaspecificimplementationpathtoimproveouraccountingprofessionalethics.

KeyWords：

AccountantProfessionalethicsStatusquoCountermeasure

引言

随着改革开放以来中国经济的快速发展，中国的会计制度得到进一步完善，并取得了很大进展。

但是人与人之间的利益和人际关系也日益突出，由于各种利益冲突，在中国市场的道德评价标准发生了本质的变化。

一些原始的职业道德不能完全适应新形势要求的道德要求。

当巨大的经济利益和道德发生严重碰撞时，人们容易产生道德困惑，引发一些道德失范。

会计人员由于自身的特点，与社会、政治、经济和文化都有着密切的关系，会计行业在社会中处于特殊地位，在周围复杂的环境下，它容易受外界影响，使会计人员的职业道德受到严峻考验。

会计职业道德概述

1.1会计职业道德的概念

会计职业道德，指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范，是一般社会公德在会计工作中的具体体现，引导、制约会计行为，调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。

它贯穿于会计工作的所有领域和整个过程，体现了社会要求与个性发展的统一，着眼于人际关系的调整，以是否合乎情理、善与恶为评价标准，并以社会评价（荣誉）和个人评价（良心）为主要制约手段，则一种通过将外在的要求转化为内在的、即精神上的动力要来起作用的非强制性规范。

1.2我国会计职业道德的内容

我国历来十分重视会计职业道德的建设。

我国《会计法》第三十九条明确规定“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”；在《会计基础工作规范》第二章第二节，还专门介绍了会计人员职业道德规范的内容，强调“会计人员在会计工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质，严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量”。

1996年，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》指明了注册会计师在执业过程中应遵守的职业道德规范。

朱铭基总理在第十届世界会计师大会开幕式上要求所有的会计审计人员必须做到“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”。

综合上面的内容，可将会计职业道德规范体系归纳为四个部分:

职业品德、职业纪律、专业胜任能力、职业责任。

（一）职业品德方面

客观公正，爱岗敬业。

《会计基础工作规范》第二十一条规定“会计人员办理会计事务应当实事求是，客观公正”，第十八条规定:

，’.二应当热爱本职工作，努力专研业务”。

中国注册会计师职业道德基本准则也规定:

“注册会计师应当悟守独立、客观、公正的原则”。

（二）职业纪律方面

依法办事，维护形象。

《会计基础工作规范》中明确规定会计人员从事会计，必须依法办事，树立自己的职业形象和人格尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争；对于自己知悉的本单位的商业秘密不得私自向外界提供。

《中国注册会计师职业道德基本准则》第二十七条也明确规定“注册会计师应当维护职业形象，不得做有可能损害职业形象的行为”。

（三）专业胜任能力方面

熟悉业务，搞好服务。

专业胜任能力主要包括两方面的内容。

一是业务从业资格，二是业务技术要求。

对于业务从业资格，《会计法》第三十八条已明确指出，“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书”；《中国注册会计师法》中也明确规定，有关人员要从事独立审计工作，必须要取得中国注册会计师证书。

业务技术要求方面，《会计基础工作规范》中强调了会计人员要“熟悉法规，搞好服务”，强调了会计人员在会计工作中要时时知法依法、知章循章、维护国家的财经纪律，提高法制观念。

在《中国注册会计师职业道德基本准则》中说明了“注册会计师应当保持和提高专业胜任能力”、“不得承办不能胜任的业务”。

（四）职业责任方面

明确责任，维护权益。

在《会计法》及《会计基础工作规范》中，会计人员责任已有了明确的规定，如会计人员应保证会计资料合法、真实、准确、及时、完整；《中国注册会计师职业道德基本准则》中明确规定了对注册会计师的责任，维护了客户的合法权益，避免了同行之间的恶性竞争。

1.2会计职业道德的作用

会计职业道德尽管只反映了社会生活的一个领域，但是，财会领域是整个社会生活中不可或缺的一个重要组成部分。

会计职业道德不仅对财会工作产生巨大的影响，而且这种作用不可避免地要扩展到整个社会，从而对整个社会生活产生积极的影响。

会计职业道德的作用主要表现在以下几个方面：

（一）调整会计职业活动利益关系

会计职业道德与国家法律体系一起调整着经济利益关系，维护正常的经济秩序。

会计的职业道德，一方面要求每一位员工遵守道德规范，将自己的工作做好，另一方面，还规定了与其他人的专业人士的关系，并促进该职业作为一个整体向前发展。

在市场经济条件下，经济实体和国家利益，社会公共利益经常发生冲突，会计专业需要处理这种复杂环境下的特殊地位。

会计的特殊社会关系，使员工从事工作容易受外界影响，并处在各方利益的中心位置，比普通人群正面临着更大的挑战，会计人员面临与责任与利益难以取舍，会计职业道德允许个人取得合法利益，但对禁止通过非法途径损害国家和公众利益，以获取非法利益。

（二）规范会计行为、补充会计法律制度

会计法律制度是会计职业道德的最低要求。

会计道德规范从信念、品行、能力等更为本质和深刻的层次来影响并提高会计行为质量。

会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要有良好的职业道德来规范会计人员的行为，尤其是当法律法规无明确规定时，会计职业道德的作用就在于促使企业及会计人员能自觉抵制各种利益的诱惑，并且不受权势和偏见的影响，确保判断所产生的会计数据能客观、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果。

（三）增强会计行为主体明辨是非和善恶的能力和职业自觉性

会计行为是由会计从业人员的内心信念来支配的，信念的中的善和恶将导致其行为的是与非。

会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，纠正人们的非理性行为，使会计主体正确地认识会计行为与他人、社会的利益关系、培养起道德感情，为完善的会计行为奠定感情基础。

（四）保证会计职业目标的顺利实现

会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。

能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。

如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，就会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。

因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。

（五）是会计人员提高素质的内在要求

社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。

会计职业道德是会计人员素质的重要体现。

一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。

倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计从业者整体素质的不断提高。

（六）节约社会资本

良好的会计职业道德规范不仅有利于塑造会计人员的优良质量，克服不良行为，而且其所倡导的正直、公允、客观等道德观念也有助于在与外部集团的合作与交往中减少推诿、猜疑与设防，降低谈判、签约、审计等交易成本。

我国会计人员职业道德现状

.1会计职业道德规范不够完备

会计职业道德规范的完备程度是指形成和维持会计人员职业道德水准的机制的完善程度。

这一机制的要素包括会计职业道德准则、教育等。

从我国目前情况看，我国仅有适用于注册会计师的《中国注册会计师职业道德基本准则》，而没有适用于其他会计人员的具体的职业道德准则，只是散见于各有关的法规和制度中，会计正常教育和继续教育也缺乏足够的职业道德内容，机制尚未有效形成。

2.2会计人员的职业道德意识薄弱

在实际工作中，许多会计人员职业道德意识不强，在国家、社会公众利益和单位利益发生冲突时，往往不能坚持原则，甚至协同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。

当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员面临职业冲突的选择，往往不顾职业道德，按领导意志行事。

据有关方面对一千多名在岗会计人员的问卷调查，有16.87%的会计人员认为应当做到坚持原则，有61.27%的会计人员认为应当按单位负责人意见办，同时做好会计上的“技术处理”，有21.86%的人认为应当直接按单位负责人的意见办。

有学者将道德发展过程划分为三个阶段，一是放纵阶段，人们关心的是眼前利益，把自己的利益放在首位;二是顺从阶段，人们承认并遵循社会或有影响的团体所界定的标准;三是觉悟阶段，人们不限于顺从已有的社会规范、法律和权威，而是自觉地按照高水平的道德规范选择自己的行为。

以《中国证券报》“公司财务报告是否可信”的调查为依据，我国会计人员的道德意识处于放纵阶段。

2.3部分会计人员为求私利，监守自盗

在贫富两级分化的实际社会现实面前，一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法。

2.4违背职业道德准则，弄虚作假

一部分注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具不恰当的审计报告客观上认同会计作假行为，充当被审计单位会计信息失真的保护伞。

我国会计人员职业道德现状的原因

.1我国经济发展处于转型期

我国正在进行经济体制改革，在转轨时期人们思想波动道德观念和道德行为发生了剧烈变化。

市场经济打破了自给自足的自然经济把人们从小生产的狭隘思想和各种陈腐落后的观念中解放出来，在这过程中又丰富了人的个性，使其呈现出个性化多样化的特点。

当自然经济向市场经济转化时，人的社会关系由贫乏转向丰富，这必然造成人们伦理关系的重大改变。

我国经济体制由计划经济向市场经济的转变实质上是一场全面的、深刻的社会转型，社会转型既为社会的发展提供了契机，又为社会道德失范的产生提供了养分。

会计是经济管理的重要组成部分，在加强经济管理和财务管理，维护社会主义市场经济秩序中发挥着重要作用。

改革开放以来，伴随着经济体制改革的不断深入，会计改革充满了生机和活力，取得了前所未有的丰硕成果。

与此同时，旧有的会计行为规范模式在一定程序上被否定或遇到严重破坏，逐渐失去对会计人员的约束力，形成会计职业道德规范权威失落。

3.2相关财务制度不健全

随着经济一体化特别是加入WTO后，我国的会计准则、会计制度都进行了一系列的改革，我国会计改革已正式步入国际化的发展轨道，但是我国的会计准则在具体条款上与国际会计惯例在许多方面尚存在一定的差距。

可以说是旧制将破新制未立，这一时期会计准则和会计制度还没有形成一个完整的体系，会计准则的可选择性给许多人提供了打擦边球的机会给会计造假创造了条件。

有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱。

3.3会计法规约束力不足

改革开放以来，我国为了完善企业管理制度，建立社会主义市场经济，规范会计核算，制定了一系列的法律、法规，及会计师的基本职业道德准则。

特别是新修订的《会计法》第一次把会计人员应当遵守职业道德高度概括地写进了法律条款，但这些法规和准则都没有详细的实施细则，缺乏可操作性，相关配套的法律法规跟不上。

同时即使是完备的财经法规制度也只能起到预防经济领域里违法乱纪行为的发生，要杜绝违法犯纪行为的发生关键在于依法执法，还应对违法行为规定明确具体的惩治，措施，督促会计人员能够在准则、制度及相关法律法规允许的范围内进行选择、判断、估计。

在我国执法不严的情况时有发生，对违法行为往往只是以罚代法，支付一定的罚金，企业领导及有关人员并没有受到应有的法律制裁。

导致一些企业的管理者和会计人员对法律熟视无睹，法律观念极为淡薄，对于一些注册会计师审计造假严重损害公众股东的利益，却没有相应的法律条款对其直接责任人进行制裁。

《会计法》明令：

任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复，而一些执法机构却往往有章不循，执法时随意性大，从而助长了部分经营者的违法行为，又使会计人员抵制违法会计行为时，缺乏法律保障。

3.4会计人员自身业务能力欠缺

当今，随着世界经济一体化，世界成为一个包罗万象的巨大经济实体，为此，会计已必将成为全球性文化交融、汇流中的一个重要部分，它也必将走出国门，步入世界，并毫无疑问将成为对未来国际信息化社会、信息化经济进行控制的支柱。

随着我国经济体制改革的不断深化和对外开放的进一步发展，我国的会计行业也在不断地发展，然而，当前在一线从事财务工作的会计人员具有大专以上学历的人员为数甚少，财会从业人员基础知识和专业理论素质不高，会计人员缺乏钻研业务，精益求精的精神，现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作拖拖拉拉、应付差事。

他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。

专业知识、技术不过关，业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象，在不少单位是司空见惯的。

实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也并不少见。

这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背了会计职业道德的要求。

会计人员的专业知识需要更新。

随着新会计制度和相关会计准则的出台，很多会计理念、经济业务事项的确认、计量、记录和反映等诸多方面都发生了重大变化，迫切要求会计从业人员全面更新知识，按照新规则规范运作。

特别是我国加入世贸组织以后，会计从业队伍中，多数人员对WT0的规则和如何在会计领域遵守这些规则缺乏基本的了解，加入世贸组织对我国会计的影响及应对措施，会计从业人员自身应该具备哪些基本知识，还处于比较模糊的状态。

会计人员的现代化工作技能需要提高。

在信息化、网络化高速发展的新形势下，作为社会经济链条中的有机组成部分，各个单位的会计信息应该处于开放状态，既能够使信息使用者透明地了解本单位的会计信息，又能够掌握外部相关的会计信息，为本单位的生产、经营和管理服务，这就需要会计人员掌握驾驭信息管理手段，熟练运用社会公共信息资源。

从实际情况看，目前许多单位的会计电算化还处于比较低的水平，会计人员大多是初级电算化水平，与会计国际化的进程要求差距甚远。

4完善会计人员职业道德的对策研究

4.1增强相关法律治理和制度规范

我国在规范会计行为时，也需要“道德”、“法律，，双手抓，将两者更好地结合起来。

《会计法》中规定:

“会计人员应当遵守职业道德”，这已经从根本上确立了会计职业道德的法律地位。

此外，还应该把会计职业道德的核心要求吸收到会计法律制度中，使会计职业道德具备法律制度的特性。

（一）《会计法》应增加会计职业道德的条款

将“会计职业道德，，作为一项法律条款明确写入《会计法》，体现了整个社会对会计行为的期望，表现出国家政府、法律制定和执行机构及广大社会公众对坚决打击会计造假行为的决心，也表现出法律的权威性和至高无上。

（二）《会计法》应明确相应的民事和刑事责任。

仅仅把会计职业道德写入《会计法》可能远远不够，仍然需要在有关法律法规中

尽量细化，对违反会计职业道德的行为进行明确的界定、明确划分责任、确定责任主体并明确相应的民事责任和刑事责任、处以何种处罚、由谁实施处罚，缩小处罚的浮动范围。

如果不同的法律法规相互冲突、标准不一，法律不能明确相应的责任义务，或者将违法责任界定的过于模糊笼统，不具备实际意义上的可操作性和有效性，法律的自由裁量度过大，都将会大大地降低会计造假者的违规成本和违规风险，造假势头也将永远无法遏制。

（三）对造假注册会计师处罚将写进法律

财政部监督检查局监察专员耿建云在北京国家会计学院出席证券资格会计师事务所贯彻实施新准则情况工作会议时透露，现行注册会计师法对注册会计师违法违规行为的处罚力度明显偏轻。

根据该法第39条的规定，罚款措施只针对会计师事务所，不针对注册会计师个人，这一规定与公司法、证券法的相关条款也不匹配。

正在修订的注册会计师法将增加对个人的罚款措施，建立了对会计师事务所主管人员的责任追究制度，同时也相应增加了免责条款。

耿建云介绍说，为保障新会计准则和新审计准则的贯彻实施，促进资本市场健康发展，财政部加大了对少数严重违规会计师事务所和注册会计师的处理处罚力度。

近5年来，财政部通过检查，对7家证券资格会计师事务所和37名出具上市公司审计报告的注册会计师直接给予行政处罚，对另外22家证券资格会计师事务所采取了约谈、批评、责令整改或者下发监管关注函等措施。

今后，财政部将依法严肃处理违法违规行为，切实加大行政处罚和公开曝光的力度，提高违规造假的成本，为诚信守法的会计事务所和注册会计师创造一个公平、公正的执业环境。

因此，只有加快我国法制建设的进程，健全法律法规体系，会计职业道德的构建才有牢固的支撑。

4.2塑造会计职业道德

在借鉴别国现有成果和我国传统文化精华的基础上，本文认为综合来说，我国会计道德品质应包含以下几个方面：

（一）客观公正，会计人员应该站在客观公正的立场上不偏不倚，不受外力影响，

如实地反映客观经济事项，提供真实可靠的会计信息。

（二）廉洁自律，会计人员在任何时候都应廉洁清正、不贪、不占，严格要求自己，不接受有影响或者可能影响其行为的任何馈赠、赠品或款项。

（三）诚实忠信，诚实忠信是会计人员的基本道德素养，要求会计人员言行跟内心思想一致，不弄虚作假，不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老实事。

讲信用、重信用、信守诺言、保守秘密。

（四）无私无畏，会计人员要把公众利益放在首位，当个人利益与公众利益发生冲突时，应以公众利益为重，在遭受外来压力时能不屈不挠以公众利益作为辨别是非的标准。

4.3改善会计工作环境

会计道德结构一般由会计道德意识品质体系、规范体系和活动体系组成，其中的活动体系尤其依赖社会物质环境，规范体系尤其依赖社会制度环境，意识品质体系尤其依赖社会精神环境。

而社会精神环境又主要由哲学艺术、思想观念、心理意志、风尚习俗诸文化要素构成。

建设会计道德精神环境，既要破除在我国传承了几千年的不适应当前市场经济发展的讲等级、重身份、重义轻利、重农抑商、安贫乐道、重土轻迁、中庸之道、平均主义等等传统思想观念和风俗习惯，又要摒弃随着改革开放的引入而泥沙俱下的拜金主义、极端的自私自利、恃强凌及时行乐等等的西方糟粕。

与此同时，必须培植和确立起正确的世界观、价、人生观等终极价值观念和与之相适配的市场观念、经济效益观念、竞争观风险观念、时间观念和营造出尊重知识、尊重人才、开拓进取、优胜劣汰、观值弱念崇尚创造、讲求效率的习俗风尚，从而为会计道德的构建提供一个净化和优良的空间。

逐步建立健全包括企业、负责人、会计人员、注册会计师、会计师事务所在内的会计信用评价系统，通过制定会计信用评价规则，协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息，建立会计信用档案，加强信用轨迹跟踪。

对于不符合会计道德规范的行为要给予警示、处罚，对于符合会计道德规范的行为予以奖励、表扬。

一个社会的经济水平和物质基础决定着这个社会的道德状况，物质生活越富足，道德状况越良好。

经济发达，生产力水平高，科技手段先进，基础设施完备，物质丰富和分配公平合理，生态环境和社会环境良好，高等教育和职业教育普及便是会计职业道德构建和完善的基础，才能从根本上保证会计职业道德的构建。

结论

会计职业道德作为会计伦理学范畴，既是一个重大的理论课题，也是重大的实践课题，本文对会计职业道德问题进行了系统化的专题研究，并形成了较为完备的体系，包括会计职业道德的会计职业道德的内容构建、会计职业道德的现状剖析及相应的完善举措等。

所采用的研究思路是:

首先，