资产负债表与利润表的关系实例讲解.docx
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资产负债表与利润表的关系实例讲解
资产负债表与利润表的关系实例讲解
一、资产负债表与利润表间的关系
1、利润表是按照“收入一费用=利润”编制的,它反映的是一个期间会计主体经营活动成果的变动。
2、资产负债表是按照“资产=负债+所有者权益”编制的,它反映的是某一时点会计主体全部资产的分布状况及其相应来源。
3、由于等式“收入一费用=利润”的结果既会在利润表中反映,也会在资产负债表中反映。
它门之间的联系可以用等式“资产=负债+所有者权益+收入一费用”表示。
4、资产负债表所有者权益部分“未分配利润”年初、年末数等于利润及利润分配表的利润分配部分的“年初未分配利润”“年末未分配利润”,年度之中,资产负债表所有者权益部分“未分配利润”期末数等于年初未分配利润与利润表的净利润之和。
二、利润表的编制实例:
天华股份有限公司20×7年度有关损益类科目本年累计发生净额如表1所示。
表11 天华股份有限公司损益类科目20×7年度累计发生净额单位:
元
科目名称借方发生额贷方发生额
主营业务收入1250000
主营业务成本750000
营业税金及附加2000
销售费用20000
管理费用157100
财务费用41500
资产减值损失30900
投资收益31500
营业外收入50000
营业外支出19700
所得税费用85300
根据上述资料,编制天华股份有限公司20×7年度利润表,如表2所示。
表2 利 润 表
会企02表
编制单位;天华股份有限公司 20×7年 单位:
元
项 目本期金额上期金额
一、营业收人1250000
减:
营业成本750000
营业税金及跗加 2000
销售费用20000
续表
项 目本期金额上期金额
管理费用157100
财务费用41500
资产减值损失30900
加:
公允价值变动收益0
投资收益31500
其中:
对联营企业和合营企业的投资收益0
二、营业利润280000
加:
营业外收入50000
减:
营业外支出19700
其中:
非流动资产处置损失
三、利润总额310300
减:
所得税费用85300
四、净利润225000
五、每股收益:
基本每股收益
稀释每股收益
三、资产负债表编制案例:
资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”丽栏。
其中“年初余额”栏内各项数字,应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。
“期末余额”栏主要有以下几种填列方法:
根据总账科目余额填列。
如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目,根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列;有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列,如“货币资金”项目,需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
【例1】某企业xx年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10000元,“银行存款”科目余额为4000000元,“其他货币资金”科目余额为1000000元。
该企业xx年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为:
10000+4000000+1000000=5010000本例中,企业应当按照“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目余额加总后的金额,作为资产负债表中“货币资金”项目的金额。
【例2】某企业xx年12月31日结账后的“交易性金融资产”科目余额为10000元。
该企业xx年12月31日资产负债表中的“交易性金融资产”项目金额为100000元。
本例中,由于企业是以公允价值计量交易性金融资产,每期交易性金融资产价值的变动,无论上升还是下降,均已直接调整“交易性金融资产”科目金额,因此,企业应”-3直接以“交易性金融资产”总账科目余额填列在资产负债表中。
【例3】某企业xx年3月1日向银行借入一年期借款320000元,向其他金融机构借款230000元,无其他短期借款业务发生。
企业xx年12月31日资产负债表中的“短期借款”项目金额为:
320000+230000=550000本例中,企业直接以“短期借款”总账科目余额填列在资产负债表中。
【例4】某企业年末向股东发放现金股利400000元,股票股利100000元,现金股利尚未支付。
该企业xx年12月31日资产负债表中的“应付股利”项目金额为400000元。
本例中,企业发放的股票股利不通过“应付股利”科目核算,因此,资产负债表中“应付股利”即为尚未支付的现金股利金额,即400000元。
【例5】某企业xx年12月31日应付A企业商业票据32000元,应付8企业商业票据56000元,应付C企业商业票据680000元,尚未支付。
该企业在xx年12月31日资产负债表中“应付票据”项目金额为:
32000+56000+680000=768000本例中,企业直接以“应付票据”总账科目余额填列在资产负债表中。
【例6】某企业xx年12月31日应付管理人员工资300000元,应计提福利费42000元,应付车间工作人员工资57000元,无其他应付职工薪酬项目。
企业xx年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目金额为:
300000+42000+57000=399000本例中,管理人员工资、车间工作人员工资和福利费都属于职工薪酬的范围,应当以各种应付未付职工薪酬加总后的金额,即“应付职工薪酬”总账科目余额填列在资产负债表中。
【例7】某企业xx年1月1日发行了一次还本付息的公司债券,面值为1000000元,当年12月31日应计提的利息为10000元。
该企业xx年12月31日资产负债表中“应付债券”项目金额为:
1000000+10000=1010000本例中,企业应当将债券面值和应计提的利息作为“应付债券”填列为资产负债表中“应付债券”项目的金额。
根据明细账科目余额计算填列。
如“应付账款”项目,需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;“应收账款”项目,需要根据“应收账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列;
【例8】某企业xx年12月31日结帐后有关科目所属明细科目借贷方余额如表6-2所示。
表6-2 单位:
元
科目名称明细科目借方余额合计明细科目贷方合计
应收账款1600000100000
预付账款80000060000
应付账款4000001800000
预收账款6000001400000
该企业xx年12月31日资产负债表中相关项目的金额为:
1“应收账款”项目金额为:
1600000+600000=2200000
2“预付账款”项目金额为:
800000+400000=1200000
3“应付账款”项目金额为:
60000+1800000=1860000
4“预收账款”项目金额为:
1400000+100000=1500000本例中,应收账款项目,应当根据“应收账款”科目所属明细科目借方余额1600000元和“预收账款”科目所属明细科目借方余额600000元加总,作为资产负债表中“应收账款”的项目金额,即2200000元。
预付款项项目,应当根据“预付账款”科目所属明细科目借方余额800000元和“应付账款”科目所属明细科目借方余额400000元加总,作为资产负债表中“预付款项”的项目金额,即1200000元。
应付账款项目,应当根据“应付账款”科目所属明细科目贷方余额1800000元和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额60000元加总,作为资产负债表中“应付账款”的项目金额,即1860000元。
预收款项项目,应当根据“预收账款”科目所属明细科目贷方余额1400000元和“应收账款”科目所属明细科目贷方余额100000元加总,作为资产负债表中“预收款项”的项目金额,即1500000元。
【例9】某企业xx年12月1日购入原材料一批价款150000元,增值税25500元,款项已付,材料已验收入库,当年根据实现的产品销售收入计算的增值税销项税额为50000元。
该月转让一项专利,需要交纳营业税50000元尚未支付,没有其他未支付的税费。
该企业xx年12月31日资产负债表中“应交税费”项目金额为:
50000-25500+50000=74500本例中,只有未付增值税和营业税两项:
由于本期应交增值税为销项税额减进项税额,即24500元,加上未缴纳的营业税50000元,作为资产负债表中“应交税费”的项目金额,即74500元。
根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。
如“长期借款”项目,需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
【例6-10】某企业长期借款情况如表6-3所示。
表6-3
借款起始日期借款期限金额
xx年1月1日31000000
xx年1月1日52000000
xx年6月1日41500000
该企业xx年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为:
1000000+2000000=3000000本例中,企业应当根据“长期借款”总账科目余额4500000元,减去一年内到期的长期借款1500000元,作为资产负债表中“长期借款”项目的金额,即3000000元。
将在一年内到期的长期借款1500000元,应当填列在流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中。
【例11】某企业xx年“长期待摊费用”科目的期末余额为375000元,将于一年内摊销的数额为204000元。
该企业xx年12月31目资产负债表中的“长期待摊费用”项目金额为:
375000—204000=171000本例中,企业应当根据“长期待摊费用”总账科目余额375000元,减去将于一年内摊销的金额204000元,作为资产负债表中“长期待摊费用”项目的金额,即171000元。
将于一年内摊销完毕的204000元,应当填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中。
根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
如资产负债表中的“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目,应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。
“固定资产”项目,应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列;“无形资产”项目,应当根据“无形资产”科目的期末余额,减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。
【例12】某企业xx年12月31日因出售商品应收A企业票据金额为123000元,因提供劳务应收B企业票据342000元,12月31日将所持C企业金额为10000元的未到期商业汇票向银行贴现,实际收到金额为9000元。
该企业xx年12月31日资产负债表中的“应收票据”项目金额为:
123000+342000—10000=455000本例中,企业直接以“应收票据”总账科目余额填列,对于已贴现的票据,应扣减。
应收票据已计提坏账准备的,还应以扣减相应坏账准备后的净额填列。
【例13】某企业xx年12月31日结账后“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计450000元,贷方余额合计220000元,对应收账款计提的坏账准备为50000元,假定“预收账款”科目所属明细科目无借方余额。
该企业xx年12月31日资产负债表中的“应收账款”项目金额为:
450000—50000=400000本例中,企业应当以“应收账款”科目所属明细科目借方余额450000元,减去对应收账款计提的坏账准备50000元后的净额,作为资产负债表“应收账款”项目的金额,即400000元。
应收账款科目所属明细科目贷方余额,应与“预收账款”科目所属明细科目贷方余额加总,填列为“预收款项”项目。
【例14】某企业xx年12月31日结账后的“其他应收款”科目余额为63000元,“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备为2000元。
该企业xx年12月31日资产负债表中的“其他应收款”项目金额为:
63000—2000=61000本例中,企业应当以“其他应收款”总账科目余额,减去“坏账准备”,科目中为其他应收款计提的坏账准备金额后的净额,作为资产负债表中“其他应收款”的项目金额。
【例15】某企业xx年12月31日结账后的“长期股权投资”科目余额为100000元,“长期股权投资减值准备”科目余额为6000元。
则该企业xx年12月31日资产负债表中的“长期股权投资”项目金额为:
100000—6000=94000本例中,企业应’-3以“长期股权投资”总账科目余额100000元,减去其备抵科目“长期股权投资减值准备”科目余额后的净额,作为资产负债表中“长期股权投资”的项目金额。
【例16】某企业xx年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1000000元,“累计折旧”科目余额为90000元,“国定资产减值准备”科目余额为200000元。
该企业xx年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目金额为:
1000000—90000一200000=710000本例中,企业应当以“固定资产”总账科目余额,减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”两个备抵类总账科目余额后的净额,作为资产负债表中“固定资产”的项目金额。
【例17】某企业xx年交付安装的设备价值为305000元,未完建筑安装工程已经耗用的材料64000元,工资费用支出70200元,“在建工程减值准备”科目余额为20000元,安装工作尚未完成。
该企业xx年12月31日资产负债表中的“在建工程”项目金额为:
305000+64000+70200—20000=419200本例中,企业应”-3以“在建工程”总账科目余额,减去为该项工程已计提的减值准备总账科目余额20000元后的净额,作为资产负债表中“在建工程”的项目金额。
【例18】某企业xx年12月31日结账后的“无形资产”科目余额为488000元,“累计摊销”科目余额为48800元,“无形资产减值准备”科目余额为93000元。
该企业xx年12月31日资产负债表中的“无形资产”项目金额为:
488000-48800-93000=346200 .
本例中,企业应当以“无形资产”总账科目余额,减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”两个备抵类总账科目余额后的净额,作为资产负债表中“无形资产”的项目金额。
综合运用上述填列方法分析填列。
如资产负债表中的“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数。
【例19】某企业采用计划成本核算材料,xx年12月31日结帐后有关科目余额为:
“材料采购”科目余额为140000元,“原材料”科目余额为2400000,“周转材料”科科目余额为1800000元,“库存商品”科目余额为1600000元,“生产成本”科目余额为600000元,“材料成本差异”科目余额为120000元,“存货跌价准备”科目余额为210000元。
该企业xx年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为:
140000+2400000+1800000+1600000+600000—120000—210000=6210000本例中,企业应当以“材料采购”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“生产成本”各总账科目余额加总后,加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额,再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的净额,作为资产负债表中“存货”项目的金额。
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