审计师初级中级考试会计分录整理.docx

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审计师初级中级考试会计分录整理

2021年审计师（初级、中级）考试会计分录整理

一、流动资产

（一）交易性金融资产

1．取得

借：

交易性金融资产——成本（公允价值）④

投资收益（交易费用）②

应收股利（已宣告但未领取的债券利息）或应收利息（已宣告但未发放的现金股利）③

贷：

其他货币资金——存出投资款①

2．持有期间收到的股利、利息

宣告发放或确认的

借：

应收股利或应收利息

贷：

投资收益

收到宣告发放的

借：

银行存款

贷：

应收股利或应收利息

3．期末计价

公允价值高于账面价值

借：

交易性金融资产——公允价值变动（差额）

贷：

公允价值变动损益（差额）

公允价值低于账面价值

借：

公允价值变动损益（差额）

贷：

交易性金融资产——公允价值变动（差额）

4．出售

借：

银行存款等（收到的价款）①

借或贷：

交易性金融资产——公允价值变动（与余额方向相反）③

借或贷：

投资收益（差额）④

贷：

交易性金融资产——成本②

（二）应收票据

1．取得

借：

应收票据

贷：

主营业务收入

应交税费等

2．到期

借：

银行存款（债务人支付）或应收账款（债务人无力支付）

贷：

应收票据

3．贴现

转移

借：

银行存款（贴现所得额）

财务费用（贴现息）

贷：

应收票据（票面金额）

保留

借：

银行存款（贴现所得额）

财务费用（贴现息）

贷：

短期借款（票面金额）

无力支付，终止确认

借：

应收账款

贷：

银行存款

无力支付，未终止确认（同时）

借：

短期借款借：

应收账款

贷：

银行存款贷：

应收票据

（三）应收账款

发生时

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费等

收到时

借：

银行存款②

财务费用（现金折扣）③

贷：

应收账款①

（四）坏账

首次计提坏账准备

借：

信用减值损失——计提的坏账准备（预估的坏账损失）

贷：

坏账准备

确认并转销坏账

借：

坏账准备

贷：

应收账款

收回转销坏账（同时）

借：

应收账款借：

银行存款

贷：

坏账准备贷：

应收账款

补提

借：

信用减值损失——计提的坏账准备（预估的坏账损失）

贷：

坏账准备

冲减

借：

坏账准备

贷：

信用减值损失——计提的坏账准备（预估的坏账损失）

（五）存货

1．取得

发票已到，货物已入库

借：

原材料或库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

发票已到，货物未入库

借：

在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

发票未到，货物已入库（月末预估、下月初红冲、发票到达后确定值）

借：

原材料或库存商品

贷：

应付账款

借：

原材料或库存商品

贷：

应付账款

借：

原材料或库存商品

贷：

应付账款

2．发出

发出原材料

借：

生产成本（直接用于产品生产）

制造费用（生产车间一般耗用）

管理费用（管理部门）

贷：

原材料

销售商品

借：

主营业务成本等

贷：

库存商品

3．期末计价

计提

借：

资产减值损失

贷：

存货跌价准备

转回

借：

存货跌价准备

贷：

资产减值损失

销售

借：

成本费用科目

存货跌价准备

贷：

存货相关科目

4．清查

盘盈——审批前

借：

原材料或库存商品

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

盘盈——审批后

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：

管理费用

盘亏——审批前

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：

原材料或库存商品

盘亏——审批后

借：

营业外支出或管理费用

贷：

原材料或库存商品

二、非流动资产

（一）固定资产

1．取得

不需安装

借：

固定资产（买价+相关税费）

应交税费——应交增值税（进项税）PS.增值税进项税不属于固定资产成本，下同

贷：

银行存款等

需安装：

①购入时

借：

在建工程（买价+相关税费）

应交税费——应交增值税（进项税）

贷：

银行存款等

需安装：

②发生的安装成本

借：

在建工程

贷：

银行存款等

需安装：

③安装工程完工后（转固）

借：

固定资产

贷：

在建工程

2．后续支出

修理：

费用化

改扩建：

资本化

备注：

装修属于“资本化”，在“固定资产装修”明细科目核算，单独提折旧

3．减值（不允许减值转回）

当“账面价值”>“可收回金额”时：

借：

资产减值损失

贷：

固定资产减值准备

4．处置

出售：

①注销固定资产账面价值

借：

固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

出售：

②发生清理费用

借：

固定资产清理

贷：

银行存款等

出售：

③实际收取价款

借：

银行存款等

贷：

固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额）

出售：

④处置损失（“资产处置损益”科目）

借：

资产处置损益

贷：

固定资产清理

出售：

⑤处置收益（“资产处置损益”科目）

借：

固定资产清理

贷：

资产处置损益

5．报废与损毁

出售：

①处置损益，营业外收入或营业外支出

②没有税

③取得保险公司赔款：

其他应收款

6．清查

盘盈

借：

固定资产

贷：

以前年度损益调整

盘亏：

①冲销

借：

待处理财产损益

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

盘亏：

②审批后

借：

营业外支出——盘亏损失

贷：

待处理财产损益

（二）无形资产

1．取得

购入

借：

无形资产

贷：

银行存款等

接受投资

借：

无形资产

贷：

实收资本

资本公积

自行研发：

①研究（费用化）

发生支出时

借：

研发支出——费用化支出

贷：

有关科目

期末结转时

借：

管理费用

贷：

研发支出——费用化支出

自行研发：

②开发（资本化）

发生支出时

借：

研发支出——资本化支出

贷：

有关科目

期末结转时

借：

无形资产

贷：

研发支出——资本化支出

2．摊销

借：

制造费用/管理费用/其他业务成本等

贷：

累计摊销

3．减值

借：

资产减值损失

贷：

无形资产减值准备

4．处置

出售

借：

银行存款等

累计摊销

无形资产减值准备

借或贷：

资产处置损益（盈利计贷方，亏损计借方）

贷：

无形资产

应交税费

报废

借：

银行存款等

累计摊销

无形资产减值准备（区别于出售，报废视为亏损，计借方）

营业外支出

贷：

无形资产

应交税费

（三）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

1．取得

债券

借：

其他债权投资——成本（面值）

借或贷：

其他债权投资——利息调整（“溢价+交易费用”计借方或“折价-交易费用”计贷方）

贷：

银行存款等（实际支付全部价款）

股票

借：

其他权益工具投资——成本（公允价值+交易费用）

应收股利（已宣告尚未发放现金股利）

贷：

银行存款等（实际支付全部价款）

交易费用计入成本，视为“资本化”

2．收入

已宣告

借：

银行存款

贷：

应收股利或应收利息

新宣告

借：

银行存款

贷：

投资收益

3．期末计价

借：

其他债权投资——公允价值变动

其他权益工具投资——公允价值变动

贷：

其他综合收益

公允价值下跌时，上述借贷对调

（四）债权投资

1．取得

借：

债权投资——成本（面值）

应收利息

借或贷：

债权投资——利息调整

贷：

银行存款等

（五）长期股权投资

1．取得

同一控制下的长期股权投资（投资入账价值>投出资产价值）

借：

长期股权投资——投资成本顺序1

应收利息（已宣告未发放的现金股利）顺序1

贷：

银行存款（支付价款）顺序2

固定资产清理等（非现金资产的账面价值）顺序2

资本公积——资本（股本）溢价（倒挤）顺序3

同一控制下的长期股权投资（投资入账价值<投出资产价值）

借：

长期股权投资

应收利息

资本公积——资本溢价顺序1

盈余公积顺序2

利润分配——未分配利润顺序3

贷：

银行存款

固定资产清理等

非同一控制下的长期股权投资

借：

长期股权投资——投资成本

应收利息（已宣告未发放的现金股利）

借或贷：

资产处置损益

贷：

固定资产清理等（账面价值）

应交税费——应缴增值税（销项税额）

银行存款

非企业合并取得的长期股权投资

借：

长期股权投资（购买价款+相关税费）

应收利息

贷：

银行存款

2．确认

权益法：

收益

借：

长期股权投资——损益调整

贷：

投资收益

权益法：

亏损

借：

投资收益

贷：

长期股权投资——损益调整

权益法：

宣告分派现金股利调整

借：

应收股利

贷：

长期股权投资——损益调整

权益法：

其他权益变动调整

借：

长期股权投资——其他综合收益

贷：

其他综合收益

3．减值

借：

资产减值损失

贷：

长期股权资产减值准备

三、负债

（一）短期借款

借入时

借：

银行存款

贷：

短期借款

预提利息时

借：

财务费用

贷：

应付利息

预付利息时

借：

应付利息

财务费用

贷：

银行存款

归还短期借款时

借：

短期借款

贷：

银行存款

（二）应付票据

开具

借：

原材料、材料采购、库存商品（或应付账款）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

应付票据

到期：

付款

借：

应付票据

贷：

银行存款

到期：

无力付款

借：

应付票据

贷：

应付账款（商业存兑汇票）

短期借款（银行承兑汇票）

（三）应付账款

发生时

借：

有关科目

贷：

应付账款

财务费用（获得现金折扣冲减财务费用）

无力支付

借：

应付账款

贷：

营业外收入

（四）其他应付款

发生时

借：

有关科目

贷：

其他应付款

偿还时

借：

其他应付款

贷：

银行存款

（五）应付职工薪酬

分配时

借：

生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门人员工资）

管理费用（管理部门人员工资）

销售费用（销售人员工资）

在建工程（在建工程负担的职工薪酬）

研发支出（研发支出承担的职工薪酬）

贷：

应付职工薪酬——工资

应付职工薪酬——职工福利

应付职工薪酬——医疗保险

支付时

借：

应付职工薪酬——工资

应付职工薪酬——职工福利

应付职工薪酬——医疗保险

贷：

银行存款

其他应付款（代垫）

其他应付款（代扣）

应交税费——应交个人所得税

（六）应交税费

购进货物时

借：

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

销售时

借：

银行存款等

贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）

主营业务收入等

视同销售时

借：

在建工程等

贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）

库存商品等

交纳本期应交增值税

借：

应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：

银行存款

税金及附加

借：

税金及附加

贷：

应交税费

税金及附加：

印花税

借：

税金及附加

贷：

银行存款

税金及附加：

耕地占用税

借：

在建工程

贷：

银行存款

（七）长期借款

取得

借：

银行存款

长期借款——利息调整（折价、溢价、交易费用）

贷：

长期借款——本金

账务处理

借：

在建工程（资本化）

制造费用（资本化）

研发支出（资本化）

财务费用（费用化）

贷：

应付利息

长期借款——利息调整（差额）

偿还

借：

长期借款——本金

贷：

银行存款

借：

在建工程/制造费用/财务费用等

贷：

长期借款——利息调整

（八）应付债券

账务处理

借：

银行存款

应付债券——利息调整（折价）

贷：

长期借款——面值

应付债券——利息调整（溢价）

利息调整摊销：

一次还本付息（利息：

非流动负债）

借：

在建工程、财务费用、研发支出（实际利息）

借或贷：

应付债券——利息调整（倒挤）

贷：

应付债券——应付利息（票面利息）

利息调整摊销：

分期付息、一次还本（利息：

流动负债）

借：

在建工程、财务费用、研发支出（实际利息）

借或贷：

应付债券——利息调整（溢价摊销在借方，折价摊销在贷方）

贷：

应付债券——应付利息（票面利息）

还本付息

借：

应付债券（面值）

应付债券——应计利息/应付利息

贷：

银行存款

（九）长期应付款

账务处理

借：

银行存款

应付债券——利息调整（折价）

贷：

长期借款——面值

应付债券——利息调整（溢价）

四、所有者权益

（一）实收资本

非股份制企业

借：

库存现金/银行存款

原材料/固定资产/无形资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

实收资本

资本公积——资本溢价（有限责任公司）

股份制企业：

发行股票

借：

银行存款等

贷：

股本

资本公积——股本溢价

股份制企业：

发行股票股利

借：

利润分配等

贷：

股本

资本公积——股本溢价

股份制企业：

可转债

借：

应付债券——可转换公司债券

其他权益工具

贷：

股本

库存现金/银行存款等

资本公积——股本溢价

（二）资本溢价（或股本溢价）

接受投资

借：

银行存款等

贷：

实收资本

资本公积——资本溢价或股本溢价

同一控制下控股合并形成的长期股权投资

借：

长期股权投资（最终控制方，账面价值份额）

应收利息（股利）（已宣告尚未发放的现金股利）

资本公积——资本溢价或股本溢价（借差）冲减顺序1

盈余公积冲减顺序2

利润分配——未分配利润冲减顺序3

贷：

资产或负债科目（合并支付对价的账面机制）

资本公积——资本溢价或股本溢价（贷差）

（三）留存收益

提取盈余公积

借：

利润分配——提取法定盈余公积

利润分配——提取任意盈余公积

贷：

盈余公积——法定盈余公积

盈余公积——任意盈余公积

盈余公积补亏

借：

盈余公积——法定盈余公积

盈余公积——任意盈余公积

贷：

利润分配——盈余公积补亏

盈余公积转增资本

借：

盈余公积——法定盈余公积

盈余公积——任意盈余公积

贷：

实收资本或实收股本

五、利润总额

（一）主营业务

主营业务收入

借：

银行存款/应收票据/应收账款等

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税）

主营业务成本

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

（二）税金及附加

借：

税金及附加

贷：

应交税费

（三）资产减值损失

金融资产

借：

信用减值损失

贷：

坏账准备等

其他资产

借：

资产减值损失

贷：

存货跌价准备/固定资产减值准备/长期股权投资减值准备/在建工程减值准备/工程物资减值准备

/无形资产减值准备

（四）公允价值变动损益

公允价值>账面价值

借：

交易性金融资产——公允价值变动

投资性房地产——公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

公允价值<账面价值

借：

公允价值变动损益

贷：

交易性金融资产——公允价值变动

投资性房地产——公允价值变动

（五）投资收益

借：

有关科目

贷：

投资收益

（六）营业外

营业外收入

借：

有关科目

贷：

营业外收入

营业外支出

借：

营业外支出

贷：

有关科目