经典建筑行业增值税核算综合案例.docx

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经典建筑行业增值税核算综合案例

建筑行业增值税核算综合案例

案例背景：

甲公司于20X5年终成立，下设A、B、C三个项目部，5月中标公路建设A项目、房屋建筑B项目，由甲公司统一订立合同。

A项目合同总造价81567777.24元（含增值税8083293.24元），B项目合同总造价1亿元（不含增值税）。

3月开工确C项目，C项目合同金额26000万元。

A、B、C项目部均已办理《外出经营活动税收管理证明》。

案例假设条件：

建筑业于5月1日开始完毕“营改增”，甲公司合用普通计税办法，增值税税率11%，A、B、C项目部“营改增”后统一由甲公司开具增值税专用发票。

甲公司以汇总纳税方式，缴纳增值税，即项目部预征、法人汇总缴纳，项目部所在地预征率为2%，简易计税办法征收率为3%，都市维护建设税7%、教诲费附加3%、地方应交教诲费附加2%。

发生下列经济业务：

第一某些：

A项目部

1）5月收业主开工预付款8156777.72元（总合同额10%）；购设备117万元，获得增值税专用发票；预付专业路基分包单位款222万元，未获得增值税专用发票；项目部预缴增值税146968.97元。

2）6月购入材料，获得增值税专用发票，金额585万元,材料领用采用假退库制度，验收后所有领用，月末盘点结余68万元；对专业分包计价666万元，并获得增值税专用发票，扣回预付款222万元，扣质保金66.6万元，已支付377.4万元；对劳务分包计价111万元，获得增值税专用发票；发生机械租赁费用82.4万元（租赁设备于购进），收到税务机关代开增值税专用发票（3%征收率）；月底业主进行了验工计价，确认计价款19451196元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票，按规定在本地预缴了增值税，扣留保金1752360元（按10%，留保金达到合同价款5%时不再扣款）；项目部变卖废料，获得钞票1.17万元（注：

因本例销售废料收入与建筑业收入相差较大，因此本案例不计算项目部销售废料应抵扣增值税进项税金。

）。

假设A项目6月合计发生工程施工成本如下，项目总成本无法预测，已竣工产值业主已计量，预测计量收入能收回。

发生成本汇总如下：

（单位：

元）

类别

材料成本

人工成本

分包成本

机械设备

其她成本

共计

成本

5000000

3473200

6000000

1000000

160

17093200

3）7月业主进行了验工计价，确认计价款43898987.07元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票；扣留保金1921864.20元（按10%，留保金达到合同总价5%时不再扣款）；扣回开工预付款4078388.86元（50%）；当月发生钢材偷盗丢失金额60000元。

当月增值税进项税额400元，其她资料略，当月已竣工工程发生合同成本（工程施工）4100万元，经工程计量部门测算，另有已竣工工程专业分包未结算验工计价款预估600万元，预测所有完毕该项目尚未竣工工程成本为8227046元。

合同变更后预测合同总收入调节为80956303.77元（含增值税）.

项目1-3期中期支付计量单见附件。

A项目部会计分录如下：

1、5月份

（一）收开工预付款

借：

银行存款8156777.72

贷：

预收账款—工程款—XX单位7348448.40

预收账款—增值税款—XX单位808329.32

（二）购入设备

借：

固定资产1000000

应交税费—应交增值税（进项税额）170000

贷：

银行存款（应付账款）1170000

（三）预付分包单位款

借：

预付账款—XX单位200

贷：

银行存款220

（四）本地预缴2%增值税

借：

应交税费—应交增值税（已交税金）146968.97

贷：

银行存款146968.97

本月支付分包单位款220元，但由于没有获得分包单位发票（扣税凭证），本月计算预征增值税是，不能从销项总扣除。

（五）计提税金及附加

借：

营业税金及附加17636.28

贷：

应交税费—应交都市维护建设税（预征税款）10287.83

应交税费---应交教诲费附加（预征税款）4409.07

应交税费---地方应交教诲费附加（预征税款）2939.38

（六）月末计算本月销项税额

8156777.72元÷（1+11%）×11%=808329.32元

借：

递延税款—预收账款增值税款808329.32

贷：

应交税费—应交增值税（销项税额）808329.32

A项目本月应交增值税=808329.32-170000=638329.32元

A项目部汇总应纳税额=本月销项税额-本月进项税额-预缴增值税额=808329.32-17.97=491360.35（元）

计提汇总纳税应缴纳税金及附加费,会计分录:

借：

营业税金及附加58963.24

贷：

应交税费—应交都市维护建设税34395.22

应交税费—应交教诲费附加14740.81

应交税费—地方应交教诲费附加9827.21

（七）结转本月汇总缴纳增值税及附加税费

1）结转A项目进项税额到集团公司：

借：

内部往来—集团公司本部增值税专户170000

贷：

应交税费—应交增值税（结转进项税额）170000

2）结转A项目销项税额到集团公司：

借：

应交税费—应交增值税（结转销项税额）808329.32

贷：

内部往来—集团公司本部增值税专户808329.32

3）结转A项目预缴增值税到集团公司本部：

借：

内部往来—集团公司本部增值税专户146968.97

贷：

应交税费—应交增值税（预缴增值税）146968.97

4）结转汇总纳税本部应交A项目附加税费

借：

应交税费—应交都市维护建设税34395.22

应交税费—应交教诲费附加14740.81

应交税费—地方应交教诲费附加9827.21

贷：

内部往来—集团公司本部增值税专户58963.24

2、6月份

（一）购入材料、月底假退库

购入材料并来发票：

借：

工程施工—材料成本50000000

应交税费-----应交增值税（进项税额）850000

贷：

应付账款（银行存款）5850000

月末材料假退库：

借：

工程施工—材料成本680000（红字）

贷：

原材料680000（红字）

次月初假退库材料入账：

借：

工程施工—材料成本680000

贷：

原材料680000

（二）专业劳务分包验工计价、支付款项

借：

工程施工------合同成本（专业分包成本）6000000

应交税费-----应交增值税（进项税额）660000

贷：

应付账款6660000

借：

应付账款—单位名称6660000

贷：

预收账款220

其她应付款—质量保证金666000

银行存款3774000

（三）劳务分包

借：

工程施工------合同成本（劳务成本）1000000

应交税费-----应交增值税（进项税额）110000

贷：

应付账款1110000

（四）机械租赁费

解析：

依照《财政部国家税务总局关于将铁路运送和邮政业纳入营业税改征增值税试点告知》（财税【】106号）文献规定，试点纳税人中普通纳税人，以该地区试点实行之日前购进或者自制有形动产为标物提供经营租赁服务，试点期间可以选取按照简易计税办法计算缴纳增值税。

A项目租赁标物于购进，并选取按照简易计税办法计算缴纳增值税。

借：

工程施工------合同成本（机械使用费）800000

应交税费-----应交增值税（进项税额）24000

贷：

应付账款824000

（五）“销项税额”计算及会计分录

解析：

建筑业纳税义务发生时点为，纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者获得索取销售款项凭据当天；先开具发票，为开具发票当天。

月底业主进行了验工计价，确认计价款19451196元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票，满足增值税纳税业务发生时点。

本月销项税额=19451196÷（1+11%）×11%=1927596（元）

借：

应收账款17698836

其她应收款—工程质量保证金1752360

贷：

工程结算17523600

应交税费------应交增值税（销项税额）1927596

（六）本地预缴增值税

当月业主验工计价结算销售额17523600元，当月项目专业分包结算计价6000000元，获得分包发票（抵扣凭证），应预缴增值税额为（1752）×2%=230472元。

借：

应交税费—应交增值税（已交税金）230472

贷：

银行存款230472

（七）变卖废料

借：

库存钞票11700

工程施工------合同成本（直接材料费）-10000

贷：

应交税费-----应交增值税（销项税额）1700

（八）计提税金及附加

1）预缴增值税税金附加

借：

营业税金及附加27860.64

贷：

应交税费—应交都市维护建设税（预征税款）16133.04

应交税费---应交教诲费附加（预征税款）6914.16

应交税费---地方应交教诲费附加（预征税款）4609.44

2）汇总缴纳增值税应计提税金附加

A项目部本月汇总应纳增值税税额=本月销项税额-本月进项税额－预缴增值税额=1927596+-230472=54824（元）

借：

营业税金及附加6578.88

贷：

应交税费—应交都市维护建设税　　3837.68

应交税费---应交教诲费附加1644.72

应交税费---地方应交教诲费附加1096.48

（九）确认合同收入、合同成本费用、合同毛利

由于6月份，A项目已竣工工程收入可以可靠计量，预测收入很也许流入公司，已竣工成本可以可靠地区别，但为完毕该项目尚未发生成本不能可靠确认，根据《公司会计准则——建造合同》，不能合用竣工进度法确认合同收入和费用。

成果不能可靠预计建造合同，根据建造合同区别两种状况会计解决：

（一）合同成本可以收回，合同收入依照可以收回实际成本予以确认，合同成本在其发生当期确以为合同费用。

（二）合同成本不能收回，应在发生时及时确以为合同费用，不确认合同收入。

本例A项目6月份合计发生施工成本总计为17093200元，扣除月末假退料成本680000，竣工工程实际成本为16413200元，应在能收回成本额度内确认收入，同步按竣工工程实际成本确认费用。

不确认合同毛利。

会计解决：

借：

主营业务成本—A项目16413200

贷：

主营业务收入—A项目16413200

（十）月末结转应交税费—应交增值税

1）结转本月进项税额到集团公司增值税专户

本月进项税额：

850000+660000+110000+24000=1644000

借：

内部往来—集团公司增值税专户1644000

贷：

应交税费—应交增值税（结转进项税额）1644000

2）结转本月销项税额到集团公司增值税专户

本月销项税额：

1927596+1700=1929296

借：

应交税费—应交增值税（结转销项税额）1929296

贷：

内部往来—集团公司增值税专户1929296

3）结转本月项目预缴增值税到集团公司专户

借：

内部往来—集团公司增值税230472

贷：

应交税费—应交增值税（预缴增值税）230472

4）结转汇总纳税本部应交A项目附加税费

借：

应交税费—应交都市维护建设税3837.68

应交税费—应交教诲费附加1644.72

应交税费—地方应交教诲费附加1096.48

贷：

内部往来—集团公司本部增值税专户6578.88

3、7月份

（一）“销项税额”计算及会计分录

1）结算当月销售：

本月销项税额=43898987.07÷（1+11%）×11%=4350350.07（元）

借：

应收账款—XX单位41977122.41

其她应收款—工程质量保证金1921864.66

贷：

工程结算39548637.00

应交税费------应交增值税（销项税额）4350350.07

2）结算扣回开工预付款

借：

预收账款—工程款—XX单位3674224.20

预收账款—增值税款—XX单位404164.66

应交税费—应交增值税（销项税额）404164.66

贷：

应收账款—XX单位4078388.86

递延税款—预收款增值税款404164.66

当月销项税额=4350350.07－404164.66=3946185.41元。

（二）本地预缴增值税

解释：

当月销售额35874412.80元（39548637.00－3674224.20），应预缴增值税额为35874412.80×2%=717488.26元。

借：

应交税费—应交增值税（已交税金）717488.26

贷：

银行存款717488.26

（三）计提税金及附加

借：

营业税金及附加86098.60

贷：

应交税费—应交都市维护建设税（预征税款）50224.18

应交税费---应交教诲费附加（预征税款）21524.65

应交税费---地方应交教诲费附加（预征税款）14349.77

（四）丢失材料损失会计解决（非正常损失）

借：

营业外支出66000

贷：

原材料（工程施工—材料）60000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）6000

（五）当月增值税进项税及材料会计解决分录略

（六）预估已竣工工程未结算专业分包款

解释：

月末，项目部财务、工程计量等业务部门应对竣工工程成本和完毕尚未竣工工程所还需要成本进行记录和划分。

竣工工程已发生成本涉及已办理结算（已开来发票）成本，还应涉及尚未办理结算，为完毕已竣工程已发生专业分包、劳务分包、材料及设备租赁款等，采用材料“假退库”制领用材料，竣工工程成本应扣除尚未使用材料结余。

借：

工程施工—分包成本6000000

贷：

预测费用（应付账款）—预估分包成本6000000

（七）确认合同收入和费用

解释：

《根据公司会计准则——建造合同》，在资产负债日，建造合同成果可以可靠地预计，应当依照竣工比例法拟定合同收入和费用，按照成本法来拟定竣工比例。

竣工工程合计已发生成本=上月合计竣工工程已发生成本+当月竣工工程已发生成本=16413200+41000000=57413200元；

预测完毕工程总成本=57413200+8227046=65640246元；

竣工比例比=57413200÷65640246=87.47%

本期应确认收入=合同总收入×竣工比例-上期合计已确认收入=[80956303.77÷（1+11%）]×87.47%-16413200=47381826.04元。

本期应确认合同费用=合同总费用×竣工比例-上期合计已确认费用=65640246×87.47%-16413200=41002323.18元。

本期合同毛利=项目合计合同毛利-上期合计已确认合同毛利=47381826.04-41002323.18=6379502.86元。

借：

主营业务成本—A项目41002323.18

工程施工—合同毛利（A项目）6379502.86

贷：

主营业务收入—A项目47381826.04

（八）结转当月增值税

解释：

当月“应交税费—应交增值税”科目发生额汇总如下：

1）当月销项税额：

3946185.41元；

2）当月进项税额：

400.00元；

3）当月进项税额转出：

6600.00元；

4）当月项目已交税金额（预缴增值税）717488.26元。

当月销项税额－当月可抵扣进项税额=3946185.41－（400－6600）=-247214.59元，即项目部当月应交增值税税额为零。

项目部本月多交增值税额=717488.26-0=717488.26元。

结转本月销项税额：

借：

应交税费—应交增值税（结转销项税额）3946185.41

贷：

内部往来—集团本部增值税专户3946185.41

结转本月进项税额：

借：

内部往来—集团公司本部增值税专户400.00

贷：

应交税费—应交增值税（结转进项税额）400.00

结转本月进项税额转出额：

借：

应交税费—应交增值税（结转进项税额转出额）6600

贷：

内部往来—集团公司增值税专户6600

结转预缴增值税：

解释：

项目部在项目所在地预缴增值税额解决：

1）如果项目部当月计算应纳增值税税额（当期销项税额-当期进项税额）大与项目部预缴税额时，项目部预缴增值税月末应结转到公司机构本部，机构本部汇总申报缴纳增值税税时，可以抵扣该项目销项税额。

2）如果项目部当月计算应纳增值税税额不大于预缴增值税税额，预缴增值税额在当期不能抵减完，项目部结转到下期继续抵减，项目部作为多交增值税暂挂账，当月不结转到公司机构本部，待能抵扣月份，再结转到机构本部。

本例中，项目部当月应纳税税额为零，预缴税717488.26元所有为多交增值税，结转到项目部下期抵减，暂不结转到公司本部：

借：

应交税费—未交增值税717488.26

贷：

应交税费—应交增值税（转出多交增值税）717488.26

结转到下期待能抵减应交增值税时，按能抵减应交增值税金额结转到集团公司本部：

借：

内部往来—集团公司增值税专户717488.26

贷：

应交税费—未交增值税717488.26

第二某些：

B项目部

B项目部7月开工，当月发生某些业务如下：

一、自行购进下列原材料：

1，钢材300吨，已点验入库，预测将于下期获得增值税专用发票，合同商定价款100万元，税金17万元，另支付运送公司运费，获得货品运送业增值税专用发票，注明运费10万元，税金1.1万元。

2、小型配件，供应商为小规模纳税人，获得税务机关代开增值税专用发票，注明价款10万元，税金0.3万元。

3、商砼500吨，获得3%税率增值税专用发票，注明价款100万元，税金3万元。

4、沙子、石子等地材，获得税务机关代开国税通用机打发票，支付价款20.6万元。

以上原材料均已验收入库，款项未支付。

5、验收入库“甲供材”钢筋600吨，获得供应商提供应业主增值税专用发票复印件，注明价款200万元，税金34万元。

二、接受某工程勘测公司提供地质检测服务，服务费106万元（含税价），获得全额增值税专用发票。

三、分包计价

1、对防水分包计价111万元（含税价），并获得增值税专用发票；

2、对劳务分包计件（含辅材中小型机械费）22.2万元（含税价），获得国税通用机打发票：

四、采购板房111万元（含税价），订立建筑劳务分包合同，并开具建筑业增值税专用发票。

五、月底业主进行了验工计价，确认计价款1110万，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票。

B项目部会计分录如下:

一、“进项税额”会计科目

（一）原材料购入

1、购物钢材：

解析：

B项目购入钢材已点验入库，预测将于下期获得增值税专用发票，本月只能暂估入库，也无法进行进项税额抵扣。

借：

原材料11000000

应交税费-----应交增值税（进项税额）11000

贷：

应付账款---应付暂估款1000000

银行存款111000

2、购入小型配件：

借：

原材料100000

应交税费-----应交增值税（进项税额）3000

贷：

应付账款103000

3、购入混凝土：

借：

原材料1000000

应交税费-----应交增值税（进项税额）30000

贷：

应付账款1030000

4、购入沙子、石子等地材：

解析：

未获得增值税专用发票，不得抵扣进项税额。

借：

原材料206000

贷：

应付账款206000

5、验收入库“甲供材”：

解析，依照《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题告知》（国税发[1995]192号）文献规定，纳税人购进货品或应税劳务，支付运送费用，所支付款项单位，必要与开具抵扣凭证销货单位、提供劳务单位一致，才可以申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

获得供应商提供应业主增值税专用发票复印件，购货方为业主，按照税法规定，经济业务只有三方流向一致才容许抵扣进项税额。

故例题中“甲供材”不得抵扣进项税。

借：

原材料2340000

贷：

应付账款2340000

（二）工程勘探服务

借：

工程施工------合同成本（其她直接费）1000000

应交税费-----应交增值税（进项税额）60000

贷：

应付账款1060000

（三）分包

1、防水分包：

借：

工程施工------合同成本（劳务成本）1000000

应交税费-----应交增值税（进项税额）110000

贷：

应付账款1110000

2、劳务分包：

解析，对劳务分包计价，获得国税通用机打发票，未获得增值税专用发票，不得抵扣进项税额。

借：

工程施工------合同成本（劳务成本）22

贷：

应付账款22

（四）采购板房

借：

暂时设施------暂时建筑物（其她）1000000

应交税费------应交增值税（进项税额）110000

贷：

应付账款1110000

当月汇总进项税额：

11000+3000+30000+60000+110000+110000=324000（元）

二、“销项税额”会计科目

借：

应收账款11100000

贷：

工程结算10000000

应交税费-----应交增值税（销项税额）1100000

三、依照工程结算预缴增值税款

借：

应交税费—应交增值税（已交税金）00

贷：

银行存款00

四、计提附加税额

1）计提预缴增值税附加税费

借：

营业税金及附加24000

贷：

应交税费-----应交都市维护建设税14000

应交税费-----应交教诲费附加6000

应交税费-----地方应交教诲费附加4000

2）计提汇总缴纳增值税应计提附加税费

工　Ｂ项目部本月汇总应纳增值税税额=本月销项税额-本月进项税额－预缴增值税额=110-00=576000（元）

借：

营业税金及附加69120

贷：

应交税费-----应交都市维护建设税40320

应交税费-----应交教诲费附加17280

应交税费-----地方应交教诲费附加11520

五、汇总纳税结转

1、结转销项税额：

借：

应交税费—应交增值税（结转销项税额）1100000

贷：

内部往来—集团公司本部增值税专户1100000

2、结转进项税额：

借：

内部往来—集团公司增值税专户324000

贷：

应交税费—应交增值税（结转进项税额）324000

3、结转项目部预缴增值税：

借：

内部往来—集团公司增值税专户00

贷：

应交税费—应交增值税（预缴增值税）00

4、结转汇总纳税本部应交B项目附加税费

借：

应交税费—应交都市维护建设税69120

应交税费—应交教诲费附加40320

应交税费—地方应交教诲费附加17280

贷：

内部往来—集团公司本部增值税专户11520

第三某些C项目部

一）C项目部至4月30日，会计账簿记录显示，项目合计按竣工白分比法确认收入1600万元，已办理5期业主验工计价，已验工计价金额1200万元，其中：

业主已按合同支付进度款到80%，财务按确认收入计提了营业税金及附加（营业税3%，城建税7%，教诲附加费3%，地方教诲附加费2%），营业税及附加按项目部到项目所在地开出地税建安