注册会计师职业道德规范案例分析答案.ppt

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案例1：

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。

2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。

XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。

ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。

A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。

（2）2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。

A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。

（3）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。

2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。

（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。

（5）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。

（6）2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。

要求：

针对上述

（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反了中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

参考答案：

（1）违反职业道德守则。

如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。

在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。

A注册会计师在2008年任期结束后，未满两年，即再次担任审计合伙人，不符合职业道德守则的规定。

（2）违反职业道德守则。

如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。

而A担任乙公司的独立董事，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有任何防范措施可以能够将其降低至可接受的水平。

（3）违反职业道德守则。

当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

（4）违反职业道德守则。

如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。

上市公司的母公司属于上市公司的关联实体，应当包括在事务所的审计客户的范畴内。

（5）不违反职业道德守则。

D虽然曾在甲公司工作，但其为人力资源部负责员工的培训工作，不能对甲公司的财务报表施加重大影响，因此不违反职业道德守则的规定。

（6）违反职业道德守则。

XYZ事务所与ABC会计师事务所同属于同一网络事务所，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当对网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。

XYZ事务所提供内部控制设计属于承担管理层职责的内部审计服务，将产生严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

案例2.ABC会计师事务所负责审计甲公司209年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。

在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德基本原则有关的事项：

（1）ABC会计师事务所过去三年全年52%的收入都来自于对甲公司的财务报表审计业务，其余48%来自于其余十五家中小公司。

（2）ABC会计师事务所与甲公司签订秘密协议，如果出具标准无保留意见，则支付全额审计费，如果出具保留意见的审计报告，则支付50%的审计费。

（3）审计项目组成员C注册会计师2009年来公司前曾是甲公司会计主管。

（4）2009年甲公司与乙公司产生经济业务纠纷，由于2008年甲公司的审计业务是ABC会计师，因此ABC会计师事务所出庭为甲公司作证。

（5）审计项目组成员D的表妹任甲公司出纳员；要求：

针对上述情形，请分别判断是否对审计独立性构成不利影响，并简要说明理由。

（1）产生不利影响。

因为ABC会计师事务所从甲公司收取的全部费用占其收费总额的比重很大（52%），其收入过分依赖甲公司，存在自身利益导致的对独立性的不利影响；

（2）产生不利影响。

会计师事务所与甲公司就鉴证业务达成或有收费的协议，存在自身利益导致的不利影响；（3）产生不利影响。

项目组成员C担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员，存在自我评价导致的对独立性的不利影响；（4）产生不利影响。

ABC事务所在审计客户甲公司与第三方发生诉讼或纠纷时，担任该客户的辩护人，存在过度推介导致的对独立性的不利影响；（5）不产生不利影响。

项目组成员的D跟其表妹不是近亲属关系，不会对财务报表施加重大影响，不存在密切关系对独立性的不利影响。

案例3.ABC会计师事务所负责审计甲公司208年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。

在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。

（2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。

（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。

（4）审计项目组成员D的朋友于207年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。

（5）ABC会计师事务所原行政部经理E于205年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。

（6）甲公司系乙上市公司的子公司。

208年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。

要求：

针对上述事项

（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

【答案】

（1）第

（1）项对独立性产生威胁。

项目组负责人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。

（2）第

（2）项对独立性产生威胁。

项目组成员B与审计客户的基建处处长I关系密切，而且因为I是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。

同时项目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。

（3）第（3）项对独立性不产生威胁。

项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。

（4）第（4）对独立性不产生威胁。

项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。

（5）第（5）对独立性不产生威胁。

原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。

由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。

（6）第（6）项对独立性产生威胁。

项目组成员D的父亲可以对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威胁。

案例4.ABC会计师事务所通过招投标程度接受委托，负责审计上市公司甲公司208年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德在关的事项：

（1）应邀投标时，ABC，会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。

（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。

（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。

ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。

（4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制208年度财务报表。

（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。

（6）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。

要求：

针对上述

（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

【参考答案】

（1）不违反职业道德守则。

在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。

（2）违反职业道德守则。

虽然说事务所可以自主商定审计的收费，但是不能因为收费而相应缩小审计范围，影响审计工作的质量。

（3）违反职业道德守则。

事务所要同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务。

（4）违反职业道德守则。

根据规定不允许为属于公众利益实体的审计客户提供编制财务报表的服务，起码形式上会对独立行产生影响。

（注意和非公众利益实体要求的区别，在对非公众利益实体的审计客户提供这项工作是允许的）（5）违反职业道德守则。

根据规定对于属于公众利益实体的审计客户而言，招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制实施重大影响的高级管理人员，会计师事务所不能提供对可能录用的候选人的证明文件进行核查的服务。

（6）违反职业道德守则。

协助制定公司的财务战略，属于承担公司的管理层职责，是职业道德所不允许的。

案例5：

上市公司甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户，在对甲公司2011年财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到了以下与职业道德相关的事项：

（1）A注册会计师在2006至2010年间担任甲公司财务报表审计项目经理，并签署了2009/2010年度甲公司审计报告。

2011年A注册会计师新晋升为合伙人，担任甲公司2011年财务报表审计项目合伙人。

（2）甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务，每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费；（3）审计项目组成员B因为工作忙，授权理财顾问管理其股票账户，在B不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。

截止2011年12月31日，该股票市值为500元；（4）C为审计项目组新员工，其妻子曾为甲公司财务经理，2011年3月离职；（5）甲公司总经理批准审计项目组可以按照成本价购买甲公司产品，每人限购2000元；（6）甲公司在海外有一家规模很小的分公司，财务经理突然离职。

新财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时担任财务经理工作，借调时间为一周。

综合以上资料，回答ABC会计师事务所、审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简述理由。

事项

（1）违反职业道德守则。

对于属于公众利益实体的审计客户，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。

在任职结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。

A注册会计师2006年至2010年间担甲公司财务报表审计项目经理，已满五年，2011年不应再参与审计项目组工作。

事项

（2）违反职业道德守则。

注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金。

事项（3）违反职业道德守则。

项目组成员B拥有的甲公司股票属于直接经济利益。

事项（4）违反职业道德守则。

项目组成员的妻子属于主要近亲属，担任职务对财务报表产生影响，2011年3月离职，对2011年度财务报表仍然有影响。

事项（5）违反职业道德。

项目组成员从审计客户按优惠价格