审计下现场的指南现金及银行存款.docx
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审计下现场的指南现金及银行存款
助理人员外勤工作指南
银行询证函和现金与银行存款
助理人员外勤工作指南中包含了对助理人员执行审计工作有所帮助的审计实务指南。
每一项工作指南涵盖审计的一个关键领域，并介绍了审计该领域助理人员可能遇到的相关情况、风险和底稿编制。
如助理人员认为需要，建议随身携带《助理人员外勤工作指南》，以便更好地进行审计外勤工作。
助理人员外勤工作指南的电子版本英文版可以在香港审计技术数据库中获取，中文版可以在中国审计技术数据库中获取。
（11/03）
目录页次
概述
为什么审计现金与银行存款余额?
1
在审计现金与银行存款余额时可能会遇到哪些审计风险？
2
定义
现金与银行存款2
银行询证函3
有截止日期的银行对账单3
在途存款（未达存款）3
未兑现支票3
银行存款余额调节表3
审计现金与银行存款余额的主要程序3
审计银行存款－具体程序
（1）编制并邮寄银行询证函4
（2）获取有截止日期的银行对账单5
（3）利用收到的银行函证和有截止日期的银行对账单6
（4）测试银行存款余额调节表6
∙示例1–银行存款余额调节表（英文版）8
∙示例2–银行存款余额调节表（中文版）9
（5）测试客户银行账户间转账11
∙示例3–银行转账明细表12
审计现金－具体程序
（1）现金盘点程序14
（2）尚未存入银行的现金收入14
（3）其他方面14
一般考虑15
安排发给中国大陆银行的银行询证函15
案例学习
案例学习（银行存款余额调节表）16
案例学习（银行存款余额调节表）–答案17
审计表格
银行询证函（中文版）（审计表格no.78）
概述
新进助理人员常常负责与现金及银行存款有关的详细审计程序。
其内容包括现金和存放于银行或其他金融机构的存款。
对现金与银行存款余额的测试旨在确保会计报表中现金与银行存款金额公允地反映了企业能够用于支付、投资以及其他目的（例如满足补偿性存款余额要求）的现金金额。
当这些余额的使用存在限制，我们的审计旨在识别这类余额并确保其在会计报表上正确地进行处理与披露。
不论是手头现金还是银行账户内的现金都是最有可能被挪用的资产，因此我们必须保持警觉，以发现那些客户未能对现金进行适当控制的迹象。
尽管查出舞弊并非我们审计的主要目标，我们在所有现金和银行存款的检查领域以及与此领域有关的系统和控制制度都要特别小心。
审计现金与银行存款余额的程序极具客观性。
但是千万不要认为这一领域的工作是常规性的或机械的－这是审计中非常关键的部分。
为什么审计现金与银行存款余额?
公司董事负责编制会计报表，以真实而公允地反映。
作为独立审计师，我们需要就公司会计报表是否真实而公允地反映而发表意见。
现金与银行存款余额的审计几乎总是审计工作中的关键领域。
这一账户余额的持续变动影响或源于客户业务的几乎所有方面－例如销售收款、存货和固定资产采购、工资以及其他费用的支付等等。
本指南讨论对客户银行账户余额及调节表以及现金的审计。
对于与现金及银行存款的变动有关的各种系统的审计指南见外勤工作指南“销售与收款循环”和“采购与付款循环”。
由于上述理由，现金与银行存款余额通常被认为是审计意义上的“重大科目”。
我们的审计测试旨在阐述各种会计报表认定－尤其是现金及银行存款余额：
∙“存在”–资产负债表上的现金与银行存款反映企业持有的或由其他方面（例如银行）代为持有的真实金额。
∙“完整”–所有应包含在内的余额都已包含。
∙“计价”正确–在资产负债表日其以正确的可变现金额计价。
∙反映客户实际“权利”－即客户拥有资产负债表上的所有现金与银行存款，或对其有法定权利；并且所有余额都未受到使用上的限制或存在质押等或这些余额并未作为客户（或他人）借款的抵押品。
我们对现金与银行存款余额及其变动的测试策略通常偏重于控制测试，这是因为该领域交易业务量较大，与之相联系的实时风险较大。
当然我们也使用实质性测试程序，主要在测试年末余额上。
如上所述，和现金与银行存款系统相关的大部分测试包含在外勤工作指南“销售与收款循环”和“采购与付款循环”中。
概述（续）
为什么审计现金与银行存款余额?
（续）
本指南中的测试重点是客户的银行存款余额调节表。
检查并测试银行存款余额调节表为“存在性”，“完整性”和“计价”认定提供主要支持。
本测试既是控制测试又是实质性测试：
∙控制测试程序–主要控制是对客户定期的银行存款余额调节表的复核和样本重编。
该控制的关键部分是由客户管理层适当级别人员及时复核与审批。
∙实质性程序–我们在银行存款余额调节表方面的实质性工作包括是检查调节表并且检查调节项目至支持文件，尤其是那些邻近期末的调整项目。
其他实质性程序包括获取银行询证函以及检查银行账户以发现不寻常的或非预期的项目。
你很可能要参与该测试中的大部分。
在审计现金与银行存款余额时可能会遇到哪些审计风险？
我们的审计目标是获取支持我们审计意见的证据。
我们就现金和银行存款余额的“发生”，“完整性”，“计价”和“权利与义务”认定获取保证。
在评价和处理审计现金与银行存款余额时发现的非预期问题时，记住这些会计报表认定。
你可能遇到的风险领域包括：
∙客户未编制本期调节表，或滞后编制，或者未经独立复核/批准–基于客户业务的复杂情况，这可以是严重的控制失误。
在这种情况下，存在多种我们可以执行的旨在取得我们原本取自测试调节表的审计保证的替代程序（费时较多）。
这些替代程序的例子在本指南“银行存款余额调节表测试”中列出。
替代程序的执行范围取决于我们对现金与银行存款余额的综合风险评估。
因此，你应立即告知高级审计员以讨论需执行的程序。
∙怀疑发生舞弊行为–这可能意味着情况严重。
要确定一项事项是否确实存在以及如何进一步调查是十分敏感的问题。
应立即和高级审计员讨论你的怀疑，因为这需要审计小组中更高级别的人员决定采取何种措施。
定义
在进一步讨论审计目标前，我们先定义一下常用术语。
现金与银行存款
“现金与银行存款”是一项资产并包括:
（a）手头的现金（备用金）；
（b）活期存款（支票户，储蓄户或存款户）；
（c）定期存款（通常为对闲置资金的投资，投资期限固定，利率较高；通常在资产负债表上作为流动资产或非流动资产单独列示，视投资性质和投资期限长短而定）。
定义（续）
银行询证函
SAS402第43段“外部函证”将“银行询证函”描述为请求银行为满足审计目的而对银行代企业持有的企业的账户余额、担保、理财管理工具文件以及其他信息提供独立确认。
有截止日期的银行对账单（cut-offbankstatements）
有截止日期的银行对账单指列示了审计日和常规银行对账单日（月末）后一段具体时间内交易的对账单。
在途存款（未达存款）
在途存款是客户在临近（月末＊）银行对账单日前存进账户，直到对账单日后不久才被银行处理的款项。
因此该等存款未计入当月对账单－它们会出现在下月对账单页首。
未兑现支票
未兑现支票指客户在（月末＊）对账单日前签发，在对账单日收款人尚未提交兑付的支票。
因此未从客户当月对账单中减除—如果收款人兑付了，其将在下月对账单中减除。
银行存款余额调节表
银行存款余额调节表是客户定期编制的（通常在（月末＊）银行对账单日），将客户会计记录上的余额同银行对账单上的余额核对或调节一致的文件。
调节项目通常包括在途存款，银行方面发生的尚未入客户账的项目，例如利息和银行手续费，以及未兑现支票。
这些项目应单独列示在银行存款余额调节表上，或其附表上，同时附上简单说明。
定期编制调节表，包括客户管理层适当级别人员的及时复核，是现金与银行存款的一项关键控制。
*客户可能每周或每月收到对账单，甚至每天，视客户的要求和业务量而定。
审计现金与银行存款余额的主要程序
现金与银行存款的主要程序包括：
∙函证由他人代为持有的货币资金（例如银行存款和／或透支）；如果金额重大的话，盘点或确认手头现金。
∙复核全年的调节表（内控测试）并且检查一个例子，包括期末调节表。
测试所测试调节表样本中的重大调节项目。
适当时获取期末截止银行对账单（例如确定收入与支出是否及时入账，或验证调节项目的恰当性）。
∙测试资产负债表日现金收款、现金支付和转账截止。
审计现金与银行存款余额的主要程序（续）
其他实质性测试程序包括：
∙分析性复核程序–例如将本期货币资金账户清单同以前各期比较，并调查任何非预期变动（例如贷方余额、不寻常／非预期大额（或小额）余额、新账户、已关闭账户）或预期变动未发生的原因；利息比较或重新计算预计利息。
∙其他实质性测试程序–例如将现金收款与现金登记簿中的分录相比较；将日存款总额追踪至银行对账单；复核总账中的现金与银行存款，以查找非正常项目，复核董事会记录和贷款协议。
一般由较高级别人员复核现金与银行存款账户、董事会记录、贷款协议等，因为复核需要对客户及审计各个方面的经验以便识别项目／交易的性质以及根据我们了解的情况和发现的问题，将之与我们的预期相比较。
在培训部的网上培训（“WBL”）“现金与现金等价物实质性测试：
理论v2”内有关于现金与银行存款审计程序的总览。
记住，在审计程序表（auditprogramme）中的审计程序是针对总体风险评估的，每个客户的总体风险各不相同。
一般原则是高风险，工作量大；低风险，工作量小。
应查看程序表或向高级审计员咨询具体如何开展工作。
审计银行存款－具体程序
（1）编制并寄送银行询证函
（2）获取有截止日期的银行对账单
（3）利用收到的银行函证和有截止日期的银行对账单
（4）测试银行存款余额调节表
（5）测试客户银行账户间转账
（1）编制并邮寄银行询证函
SAS402第46段论述到“如果客户的银行业务（包括司库业务）对审计来说是重大的，审计师应寄出询证函”。
通常来说，银行询证函应寄给公司当年有存款或贷款业务的所有银行。
该审计程序为资产负债表中现金及银行存款余额的存在，完整和计价认定提供了主要保证。
标准银行询证函表格包含在本指南最后部分“审计表格”中供参考。
至于应就银行存款余额或贷款余额对哪些银行进行函证，我们可以通过审阅上年现金与银行存款余额审计底稿，询问客户人员以及审阅客户总账试算平衡表来决定。
即使银行账户已经关闭或贷款在年内还清，我们都要邮寄询证函。
审计银行存款－具体程序（续）
（1）编制并邮寄银行询证函（续）
只要可能，应在资产负债表日前数周就寄出询证函。
SAS402第52b段上清楚地注明“审计师应尽量早地寄出询证函以确保迅速及时收回回函…”。
SAS402第52c段还要求“提交给银行的询证函表格是空白的”。
询证函上包含的信息应有：
（a）根据银行记录填写的账户名称
（b）预留印鉴（授权签字人签名）
（c）银行名称和地址
（d）要求信息的日期
正如编制所有种类第三方函证那样，尽管我们可以要求客户员工帮助编制银行询证函，但是我们应控制全过程。
我们应确保所有应编制的询证函都编制了，并且检查询证函包含信息的正确性。
为了确保询证函在邮寄前不被客户篡改，应由我们亲自发函而非客户员工，并且指示银行直接回函给我们。
询证函，连同供回函用的标有安永地址的信封，应用标有安永地址的信封寄出。
如果用公司信封寄出，应使用安永地址的标签将公司地址贴住。
为了确保寄回安永的函证及时收到，请在询证函“我方索引”栏目里以及回函信封上写上客户名称，你的姓名或高级审计员姓名。
我们的标准索引格式为“审计部门－EIC姓名缩写－高级审计员姓名缩写”。
对所有寄出的询证函都应有留底。
如果在合理的时间段内没有收到回复，打电话给银行追问一下或安排第二次函证。
即使你已经在电话里确认了账户，也应确保银行做了书面回应。
（2）获取有截止日期的银行对账单
有截止日期的银行对账单指反映正常银行对账单日后特定天数的交易的对账单。
该对账单涵盖的期间应在审计程序表中说明，或由高级审计员决定。
有截止日期的银行对账单用于测试银行存款余额调节表，这一点我们稍后讨论。
要求获取有截止日期的银行对账单的函件中应包含如下信息：
（a）银行对账单应涵盖的特定期间
（b）银行账号描述和号码
（c）指示银行直接将对账单寄给我们
（d）要求截止对账单理由的简要说明
（e）公司授权可做该种要求的高级职员签名
审计银行存款－具体程序（续）
（3）利用收到的银行询证函和有截止日期的银行对账单
我们用银行询证函和有截止日期的银行对账单来测试客户的银行存款余额调节表。
我们还用函证上的信息来测试应付票据和长期债务余额，并且确认有关抵押，支付条款，利率，贴现票据等票在会计报表上披露的信息。
我们把函证上的所有信息都索引到相关审计底稿上；例如将已确认的银行账户余额追踪至银行存款余额调节表，而贷款余额索引至长期负债底稿。
要详细了解安永标准银行询证函的每一项目的含义和处理方法，请参考本指南最后“银行询证函表格解释－示例性询证函”，以及FridayFocus第158号“银行询证函回函审阅指南”。
一旦收到银行询证函回函，复核检查完整性：
－银行回复了所有项目吗？
（如果没有给出其他答复应标上“None”）
－银行已签署了函证？
－银行确认的余额与客户收到的银行对账单上的余额一致？
如果回函不完整，或函证上报告的金额与银行对账单上的金额不一致，你应首先告知客户。
在同客户讨论后，如果确认是银行犯了错误，你应直接致电银行并同银行适当人员讨论，也可以请客户联络银行。
如果是银行出现错误，我们通常保留所收到的回函复印件，把原件寄回银行更正。
或者你可以致电银行请求一份修正的回函。
在适当底稿中保留回函原件直至收到正确回函。
如果收到的截止对账单所涵盖的期间短于我们要求的期间，考虑从银行获取额外的有截止日期的对账单。
如果是由客户收到截止对账单而非由安永收到，可能需要执行额外的审计程序。
因此在这种情况下，应马上通知高级审计员。
（4）测试银行存款余额调节表
通常我们检查客户编制的银行存款余额调节表。
在少数情况下，可能会要求我们编制并审计银行存款余额调节表（仅限于当银行存款余额调节表较为简单，只有几个分录，或者现金和银行存款的综合风险评估为“高”时）。
检查银行存款余额调节表可以为存在，完整和计价认定提供主要保证。
后附示例1是由一名SA编制并审计的银行存款余额调节表例子（英文版[译者注：
本文中已翻译为中文]）。
随后的示例2是典型中国大陆银行存款余额调节表例子。
不管你编制或审计银行存款余额调节表，理解调节表的各个方面是十分关键的。
不同的客户使用不同方法或格式来编制调节表，因此应确保你对客户编制流程的原理完全知晓。
示例1是从银行余额到总账余额。
该底稿样本假定在总账科目中调整了在收到银行对账单时已经知晓的所有手续费或其他项目。
示例2列示的调节表分两部分编制，在第一部分将账面余额调节至正确余额，在第二部分将银行对账单余额调节至同一个正确余额。
所有客户尚未确认的项目（例如直接存入项目或银行手续费）和所有错误更正都应记录在第一部分。
第二部分包含所有银行尚未确认的项目（例如在途存款或未兑现支票）以及银行的错误。
大多数情况下，我们出外勤前，客户已经调整了总账，所以我们只需关心客户已确认而银行未确认的调节项目（例如未兑现支票和未达账存款）。
审计银行存款－具体程序（续）
（4）测试银行存款余额调节表（续）
测试客户的银行存款余额调节表涉及到几项审计程序。
通常审计师会执行如下数项或所有程序：
（a）测试客户编制的调节表和未兑现支票清单的正确性。
在工作底稿中加入调节表复印件。
就重大调节项目获取解释。
（b）首先将调节表上的银行存款余额追查到原始的银行对账单，随后追查到刚收到的银行询证函，并交叉索引适当工作底稿。
（c）将账面余额追查到总账或试算平衡表，再交叉索引适当工作底稿。
（d）在途存款的证明：
（i）追查存款金额至余额调节表日前记录的现金收入。
（ii）追查存款金额至截止银行对账单。
在记录存款日与银行清账日之间任何不正常的延误都应被调查。
如果在途存款反映的是客户两个账户之间的转账业务，在将该金额交叉索引至转入账户的调节表上的转账清单，并索引至转出账户调节表下未兑现支票项目。
同样记住检查客户已记录了任何临近期末发生的未通过客户的“直接存入项目”，例如顾客直接将款项划转或存款利息。
审计银行存款－具体程序（续）
（4）测试银行存款余额调节表（续）
示例1–银行存款余额调节表（英文版）
E
姓名
日期
客户:
RSTLimited
编制人
SAI
15/12/20XX
内容:
十月份银行存款余额调节表
复核人
SI
116/12/20XX
索引号
CXXX
年末:
31/12/20XX
页码
银行对账单余额（@20XX年10月31日）50,672,314A
B（CCXX）
加:
企业已计银行未计存款207,361
减:
未兑现支票:
#9730120XX年10月工资（20,000,000）s/s（11月1日）
#9730220XX年10租金（1,000,000）s/s（11月2日）
#9730320XX年10月电费（20,000）
#97304地方税款（778）
__________
总账余额29,858,897G/L
__________
__________
F
F已检查加总.
A与20XX年10月31日银行对账单余额相符
B（CCXX）与银行询证函回函相符
G/L追查至总账并核对相符
追查至20XX年11月对账单存款项目，于20XX年11月2日存入
时间间隔合理。
s/s检查期后支票结算情况
审计银行存款－具体程序（续）
（4）测试银行存款余额调节表（续）
示例2–银行存款余额调节表（中文版）
PBC
银行存款余额调节表
所调整银行:
BankofChinaShiDongBranch（中行）20XX年12月31日
No.
公司银行存款
账面余额
6,498,057.49CXXX
银行对账单
账面余额
7,174,105.86A
BCCXXX
银行已入账，公司未入账款项
公司已入账，银行未入账款项
日期
增加
备注
日期
减少
备注
日期
增加
备注
日期
减少
备注
1
12－5
21.00
12－26
600.00
12－31
2,355.00
#257G/L
2
12－14
21.00
12－8
2,500.00
12－31
3,017.00
#257G/L
3
12－29
3,660.00
12－29
4,352.00
12－31
3,499.60
#192G/L
4
12－29
6,000.00
12－28
5,910.00
12－29
14,920.98
#177G/L
5
12－19
6,442.50
12－21
6,442.50
12－29
21,372.80
#197G/L
6
12－29
70,400.00
12－29
11,650.00
12－29
30,584.68
#203G/L
7
12－27
61,400.00
12－31
54,523.71
#263G/L
8
12－29
90,886.70
#204G/L
9
12－29
96,634.50
#179G/L
10
12－29
125,524.20
#178G/L
11
12－29
239,039.20
#179G/L
合计
86,544.50
92,854.50F
0.00
682,358.37F
调整后的
存款余额
6,491,747.49F
调整后的
存款余额
6,491,747.49F
审核人:
广小朝制单人:
陈明华
F已检查加总
A与20XX年12月31日银行对账单余额相符。
B（CCXX）与银行询证函回函相符。
G/L追查至明细账／银行日記账以及支持性文件（例如发票）（在工作底稿上注明经我们检查的支持文件的性质）。
追查至20XX年12月对账单。
审计银行存款－具体程序（续）
（4）测试银行存款余额调节表（续）
（e）通过参考有截止日期对账单或下月银行对账单来支持未兑现支票。
审计程序表中应指明需测试的支票数量。
你应检查支票上的取消和签发日期以确定将其正确归为未兑现支票。
（f）编制或复核大额或非正常未兑现支票清单。
这些包括提现支票，签发给公司高级职员、雇员（非常规工资支票）、集团或关联公司等的支票。
与高级审计员一起复核清单以确定是否需要执行额外的审计程序，如检查这些支付的支持性文件。
（g）检查大额未兑现支票有关的发票，凭证或其他支持性文件，参考有截止日期的对账单以确定该支票是否在合理的时间内结清，并确定在银行存款余额调节表上包含这些项目的恰当性。
（h）编制未兑付超过一定时间的支票清单，例如三个月或更久（取决于该笔付款的性质／客户的行业性质，以及当地规定／实务操作）。
同高级审计员一起复核清单以确定是否应执行额外程序。
额外程序可能包括同收款方联系以确定为什么还未兑现，或者通过检查支持性文件来测试支付情况。
（i）复核银行已计客户未计付款、收款和利息／手续费，并考虑是否要相应调整客户账簿记录。
（j）检查其他大额调节项目的支持性文件，例如未记录的借方或贷方通知单。
记住在对银行存款余额调节表执行实质性测试时，我们检查正常调节项目（例如在途存款、未兑现支票）的起点可能是一个可容忍误差（TE）金额或接近TE的金额（例如75％－100％的TE）。
但是对于非预计的或不正常的调节项目（例如被银行拒绝的项目或挂账项目）我们检查其适当性，并且采用较低的标准来测试。
我们对非预计的或不正常的调节项目的理解是基于我们先前对客户控制的测试（例如对中期银行存款余额调节表的详细测试）。
当我们对银行存款余额调节表进行作为控制测试一部分的详细测试时，我们用于检查具体调节项目以及复核调整项目的限额／范围比仅仅为收集实质性审计证据而测试这些项目时用的金额／范围要低得多。
上面归纳的程序主要是为了确定客户会计记录中现金与银行存款余额是正确的。
但是上面某些程序也可以检查出违规行为（如果有的话）。
通过操纵未兑付支票清单来掩盖挪用公款的情况，可能是从清单上删去一些支票、篡改支票金额或仅仅通过错误加总而少计总额。
审计师在测试时应牢记这些情况。
同样，应调查所有不活跃账户中出现的任何交易，因为不活跃账户中的余额是那些有权经手这种账户的人盗窃或非授权借款的方便来源。
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