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獐子岛内部控制的有效性问题研究

厦门工学院

本科生毕业设计（论文）

题目：

獐子岛内部控制的有效性问题研究

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本毕业设计（论文）是我个人在导师指导下完成的。

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特此声明。

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獐子岛内部控制的有效性问题研究

摘要

随着现代经济和金融市场的发展，各类公司特别是上市公司的规模和业务不断发展和扩大，公司管理的复杂性也逐渐显露。

进入21世纪，知名企业的各种造假和丑闻纷纷曝光，损害了市场经济的发展。

在提高企业信誉，促进企业发展的研究中，内部控制逐渐被各方面接受和认识。

内部控制，是公司治理和管理的一整套的流程和方法，对于企业战略和经营目标的实现，具有重要的作用。

内部控制的失效，将严重影响投资者和债权人的决策。

本文以獐子岛为例，总结了目前国内外对内部控制的代表性研究成果，并根据内部控制的五要素等分析獐子岛内部控制有效性的问题研究，针对獐子岛问题提出相应的解决对策。

关键词：

内部控制，有效性，獐子岛，问题，对策

StudyontheEffectivenessofInternalControlinZhangzidaoIsland

ABSTRACT

Withthedevelopmentofmoderneconomyandfinancialmarket,thescaleandbusinessofallkindsofcompanies,especiallylistedcompanies,areconstantlydevelopingandexpanding,andthecomplexityofcorporatemanagementisgraduallyrevealed.Inthe21stcentury,variousfalsificationsandscandalsofwell-knownenterpriseshavebeenexposed,whichhasdamagedthedevelopmentofmarketeconomy.Intheresearchofimprovingenterprisereputationandpromotingenterprisedevelopment,internalcontrolisgraduallyacceptedandrecognizedbyallsides.Internalcontrolisasetofprocessesandmethodsofcorporategovernanceandmanagement,whichplaysanimportantroleintherealizationofcorporatestrategyandbusinessobjectives.Thefailureofinternalcontrolwillseriouslyaffectthedecision-makingofinvestorsandcreditors.TakingZhangzidaoIslandasanexample,thispapersummarizestherepresentativeresearchresultsofinternalcontrolathomeandabroad,andanalysestheeffectivenessofinternalcontrolofZhangzidaoIslandaccordingtothefiveelementsofinternalcontrol,andputsforwardcorrespondingcountermeasurestosolvetheproblemsofZhangzidaoIsland,inordertobuildascientificriskassessmentmechanism,strengtheninternalcontrolactivities,establishascientificinformationandcommunicationsystem,andestablishascientificinformationandcommunicationsystem,Effectiveinternalcontrolandsupervisionsystem.

Keywords:

InternalControl,Effectiveness,ZhangzidaoIsland,Problems;Countermeasures

第1章绪论7

1.1选题背景与研究意义7

1.2研究方法7

1.3研究思路8

第2章内部控制概论9

2.1内部控制的含义9

2.2内部控制的要素9

2.3内部控制的意义10

第3章内部控制有效性概述12

3.1内部控制有效性含义12

3.2内部控制有效性的评价方法12

3.3内部控制有效性评价的意义13

第4章獐子岛集团内部控制有效性问题分析15

4.1獐子岛背景介绍15

4.2獐子岛集团内部控制有效性不足的表现16

4.3獐子岛集团内部控制有效性不足的原因17

4.4提高獐子岛内部控制有效性的建议19

第5章提高我国上市公司内部控制有效性的启示21

5.1基于企业自身的角度21

5.2基于第三方监管21

5.3基于国家政策规范层面21

结论23

参考文献24

谢辞27

第1章绪论

1.1选题背景与研究意义

随着我国经济体制改革的深入发展，社会主义市场经济体制已经确立并逐步完善，企业已经成为市场经济的主体。

但是，我国各类企业从计划经济向市场经济转换时间还不是很长，企业发展模式还残存着计划经济的痕迹，许多符合现代市场经济企业管理的方式和方法，还没有引进到企业管理中来，或者说引进国外先进管理方法还存在消化不良、生搬硬套问题，需要认真研究，逐步细化，转化为适合本土的管理方式。

虽然在市场经济建立的过程中，各类市场主体在实际运作中对企业内部控制进行了不懈的探索，但真正成为符合我国企业实际、形成自成体系的内控管理理论还是经历了比较漫长的过程。

近年来，我国上市企业对内控管理也越来越重视，但是若企业对内控标准体系的实施只是走走形式、走走过场，将会导致个别企业内部控制存在重大缺陷。

在我国，中航油事件、长虹事件、伊利事件等，这些事件层出不穷的发生使我们不得不用更规范的方法来解决内控问题。

以财政部与五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及一系列《企业内部控制应用指引》为标志，在实践层面上，我国企业在企业内部控制方面有了基本依据。

如何按照财政部发布的规范和指引，结合国内外企业内部控制研究成果，审视现实中企业内部控制管理的制度建设、实际运作、存在问题进而提出改进措施，就具有极强的现实意义。

内部控制是现代企业管理的重要组成部分，本文以内部控制五要素为分析要点，从控制要素的角度分析了獐子岛内部控制有效性问题，对其出现的问题的原因进行分析，并探讨相应的解决方案。

希望通过对獐子岛案例的研究，对我国上市公司建立有效的内部控制提供经验。

1.2研究方法

（1）文献资料法

通过检索中国学术期刊网络出版总库等学术期刊网站搜集了企业内部控制、内控有效性的论文和文章20余篇，进行研究参考。

（2）规范分析法

从内部控制五要素的角度对内部控制有效性的概念介绍，同时对“獐子岛事件”案例，分析其内部控制有效性不足的表现和失效原因，并提出可行性的建议。

（3）案例分析法

以獐子岛作为企业内控有效性问题研究的对象来展开相关分析，针对獐子岛内控有效性存在的问题提出可行的建议，并且上升到我国上市公司整体层面得出相关结论。

1.3研究思路及框架（用表格的形式表述这一部分的内容）

本文将通过内部控制的五个要素对獐子岛内控管理是否有效进行研究讨论，并针对獐子岛所存在的问题提出对应的解决办法，以构建科学的风险评估机制，加强深化内控活动，建立科学的信息沟通系统，设立完善的内控监控规则，全面完善企业的内控制度并充分提高其内控的有效性。

第2章内部控制概论

2.1内部控制的含义

内部控制是一项复杂的系统性工程，不同的学者和机构等对内部控制的理解都有所不同。

在管理学研究中，人们认为内部控制是按照目标或计划标准衡量计划的完成情况、纠正计划执行中的偏差，以确保计划目标的实现，或适当修改计划，使计划更加适合于实际情况。

而在会计学中，人们更多地使用会计控制一词，即通过会计系统参与控制本单位的经营活动和财务活动，以保证资产的完整安全，防范财务风险，提供相关可靠的会计信息。

2008年，我国发行的《企业内部控制基本规范》中将内部控制定义为由企业高层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。

总的来说，内部控制，是指一个企业为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在企业内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

2.2内部控制的要素（这一部分先写五要素内容，再用图体现它们关系，最后总结要素之间的关系）

企业内部控制主要包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素，各要素的关系如图2-1所示：

图2-1企业内部控制要素的关系

第一、内部环境这种写法是错误的

内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。

通常包括五个方面：

企业的治理结构；企业的内部机构设置及权责分配；内部审计机制；企业的人力资源政策；企业文化。

第二、风险评估

风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。

风险评估的要素包括四个方面，即确定风险承受度、识别风险（包括内部和外部风险）、风险分析和风险应对。

应对风险的策略包括风险规避、风险降低、风险分担、风险承受。

第三、控制活动

控制活动是指企业管理层根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。

常见的控制措施有：

不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制、重大风险预警机制和突发事件应急处理机制等。

第四、信息与沟通

信息与沟通是企业及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。

信息与沟通的主要环节有：

确认、计量、记录有效的经济业务；在财务报告中恰当揭示财务状况、经营成果和现金流量；保证管理层与中小企业内部、外部的顺畅沟通，包括与利益相关者、监管部门、注册会计师、供应商等的沟通。

第五、内部监督

内部监督是企业对内部控制建立与实施情况的监督检查，通过评价内部控制的有效性，对发现的内部控制缺陷及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。

应将监督情况形成书面报告，并在报告中揭示内部控制的重要缺陷。

2.3内部控制的意义

随着社会主义市场经济体制的建立，内部控制的作用会不断扩展，其主要意义有如下几点：

（1）提高会计信息资料的正确性和可靠性

企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理经营企业，就必须及时掌握各种信息，以确保决策的正确性，并可以通过控制手段尽量提高所获信息的准确性和真实性。

因此，建立内部控制系统可以提高会计信息的正确性和可靠性。

（2）保证生产和经管活动顺利进行

内部控制系统通过确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等，可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差，纠正失误和弊端，保证实现单位的经营目标。

（3）为审计工作提供良好基础

审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭露弊端，评价经济责任和经济效益，而只有具备了完备的内部控制制度，才能保证信息的准确，资料的真实，并为审计工作提供良好的基础。

第3章内部控制有效性概述

3.1内部控制有效性含义

内部控制的有效性（Effectivenessofinternalcontrols）指的是对企业经营的效果和效率、内外报告的可靠性、是否遵循法律法规提供合理的保证（AnnukkaJokipii，2009）。

内控有效性说的是公司确立与执行内控对达到控制的初始期望值提出合理保证的水平，其有效性可分为两个层次，分别是设计是否有效和运行是否有效。

内控的有效性表明对内控初始期望的完成水平。

每个公司的内部控制操作系统都分别在不同的有效性程度上执行。

只有内部控制操作系统达到下面的条件时，才能够确认该系统的运行是有效的：

（1）董事会和经理层要明确公司的经营业绩能够怎样的水平上完成。

（2）董事会和经理层能够合理地保证对外财务报表的编制是可靠的。

（3）适用的法律和法规得以遵循。

对一个企业的内部控制操作系统的有效性进行评判属于人们的主观意向，它的结果来自于对内控的五要素的评估，即判断这些程序是否真实的存在并且考察它们的运行是否符合要求。

由此可知，内控的五个要素也是判断内部控制操作系统运行是否有效的尺度。

3.2内部控制有效性的评价方法（评价方法用表格的形式表示出

这里写它们的研究思路

定性分析方法

有什么属于定性的方法写进去

定量分析方法

有什么方法属于定量的方法写进去

企业对于内部评价可以采用定性评价方法和定量评价方法，定性评价方法与内部

控制有效性评价程序相験系，执行内部控制有效性评价时，因评价程序不同，评价方法也各异。

内部控制有效性定性评价主要包括诸如：

追查沟通、符合性测试、全面性测试和综合评价四个不同的程序。

在追查沟通工作中，经常会用到的评价方法包括有阅览法、观察法、访问法和查调法等；在全面性测试工作中，经常会用到的方法是调查询问法、记录法与画图法等有效性评价方法；在符合性测试阶段，穿行试验法、审核证据法和现场观测法等是经常用到的评价方法，而在全面综合评价工作中，常用汇总资料发、分析比对法、逐一列项法等。

内部控制有效性定量评价方法是通过构建数学模型，并能体现内控本身特质和目标要求的指标体系基础上，将评价的结果量化成一个分数值的方法。

定量评价方法依据模型的权数确定方法不同可以分为两种：

即主观法和客观法。

主观法是指评价人员根据自身的工作经验确定权重的大小，并依据确定的权重对指标进行综合性的测评。

主观确定权重的方法包括5种方法：

综合测试法、层次分析法、加权平均法、效用系数法和综合评价法。

客观确定权重的方法是依据指标自身对内控的影响程度来确定权重的，这种方法可以细分为5种统计方法；熵数法、系数异动测量法、重点成分分析法、判定分析、合聚分析。

上述方法各自有各自使用的条件，在实际实施中内部控制有效性评价是应根据评价指标的具体情祝和评价的目的进行选择使用。

调查问卷法与个别访谈法通常是依据内部控制评价人员的主观性进行判断的，且这两种方法通常是采用“是”、“否”两个绝对性的字眼让评价人员进行评判的，这使得评判结果客观性较差，可信性不高。

定量评价方法中，针对内部控制这种界限不清楚的问题，本文认为模糊数学法是较为合适的，因为它可以量化界限不清的评价问题，而且其数学模型构建不是很繁琐，尤其适合规模较小的、企业人员业务素质普遍偏低的中小企业。

本文采用案例分析法和规范分析法，从内部控制五要素的角度对内部控制有效性的概念介绍，同时对“獐子岛事件”案例，分析其内部控制有效性不足的表现和失效原因，并提出可行性的建议。

结合案例分析，提高我国上市公司内部控制有效性的启示。

3.3内部控制有效性评价的意义

内部控制的有效性是上市公司财务管理中的一个重要理论和实践问题。

它不仅为公司的正常运营提供了合理的保证，而且与公司各个方面的活动都息息相关。

在目前上市公司内部控制不断被重视的背景下，本文旨在深入探索并建立一套内部控制有效性的评价体系，达到保证财务报告的可靠性、提高公司经营效果和效率、所有的经营、运营活动能够合乎法律规定的目的。

3.3.1有助于发现并克服内部控制缺陷

任何企业内部控制的基本目标,都是要保证企业完成自己的任务和达到目的,其实质是由企业拥有或应建立的各种程序或秩序组成的一种制度,其目的是实现企业的目标。

内部控制也是保证企业管理按其规定作用得以贯彻执行以及保证合适有用的信息的一种制度。

内部控制评价能够找出内部控制的缺陷并有针对性地进行克服。

合理有效的内部控制活动的实施目的,是为了保证企业设置的程序和标准被严格科学地执行。

通过对内部控制有效性进行评价，就可以确定内部控制可依赖的程度。

3.3.2助于寻找并改善内部控制薄弱环节

每一个企业都有他的薄弱环节,正是这些环节使企业许多资源闲置甚至浪费,发挥不了应有的作用。

如常见的相互扯皮决策低效、实施不力,都严重影响并制约着企业的发展。

任何一个环节太弱都有可能使企业在竞争中处于不利位置,最终导致失败的恶果。

在实务中,内部控制政策、程序的制定基本上是由执行控制的部门自己来进行的，比如采购程序由采购部制定，合同签订与管理程序由合同管理部门制定,各部门就很可能会从本部门利益考虑而忽略内部控制全局,造成企业内部控制缺乏整体上的规划与协调。

3.3.3有助于促进企业健康发展

企业内部控制有效性评价提高了企业内部控制的执行力，有助于形成良好的企业文化，将高效的执行行为融入企业内部控制建设中。

因此，企业内部控制有效性评价应该能够保证组织的核心竞争力，为企业下一步的经济决策和整体工作部署提供可靠的参考。

第4章獐子岛集团内部控制有效性问题分析

4.1獐子岛背景介绍

獐子岛集团股份有限公司（ZONECO）始创于1958年，曾先后被誉为“黄海深处的一面红旗”、“海上大寨”、“黄海明珠”、“海底银行”、“海上蓝筹”。

历经半个世纪的发展，现已成为在海洋生物技术支撑下，以海珍品种业、海水增养殖、海洋食品为主业，集冷链物流、海洋休闲、渔业装备等相关多元产业为一体的综合型海洋企业。

集团公司注册资本7.1亿元，资产总额45亿元，现有员工4000余人，旗下设立分公司、全资子公司和控股、参股中外合资公司40余家，2006年在深圳证券交易所挂牌上市（股票代码002069）。

獐子岛集团股份有限公司主营海产品养殖等，位于大连市，在渤海、黄海、东海都拥有养殖基地，曾是中国农业绩优百元股，被誉为“海上蓝筹”。

然而，2014年10月底獐子岛摇身一变成为了股市“黑天鹅”。

2014年10月31日该公司披露的第三季报显示净利润为－81335.90万元。

对于此次巨亏，公司解释是由于北黄海冷气团的异常致使公司在2011年和2012年播撒的100多万亩虾夷扇贝几近绝产。

2014年12月5日，证监会发布了对獐子岛“巨亏”事件的核查结果及处理情况：

未发现獐子岛2011年年底播虾夷扇贝苗种采购、底播过程中存在虚假行为。

獐子岛作为农业产业化国家重点龙头企业，一家大型综合性海洋食品上市公司却在“冷水团”事件中遭受巨大损失，这揭示了獐子岛在内部控制方面存在重大的缺陷。

獐子岛2012-2014年盈运能力情况统计如下：

表4-1獐子岛2012-2014年盈运能力情况（资料太旧）资料最少到2017年

报告期

2012

2013

2014

归属于上市公司股东的净利润（亿元）

1.06

0.97

-11.89

归属于上市公司固定的扣除非经常损益的净利润（亿元）

1.29

0.7

-2.09

经营活动产生的现金流（亿元）

0.82

3.78

0.48

应计利润（亿元）

0.24

-2.81

-12.37

由表可知，2014年，獐子岛集团突然出现巨额亏损，对市场造成巨大冲击，同时给中小投资者带来巨大的损失。

4.2獐子岛集团内部控制有效性不足的表现（这一部分资料太旧，分析有效性问题不足的表现，分析问题没有到位，思路不清晰）

分析有效性不足的表现：

可以从五要素的这几个方面分析。

比如：

内部环境，可以从组织结构，企业文化，责任分配，内部审计，人力资源方面,只要提到其中几点就行，有对应性，看上去思路比较清晰）

风险评估；整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平

控制活动：

不相容职务分离控制，预算控制，运营分析控制等

信息与沟通。

外部沟通和内部沟通

内部监督：

日常监督和专项监督

4.2.1内部环境

内部环境于内部控制而言，是内部控制的“土壤”，对内部控制的贯彻执行、经营目标及整体战略目标的实现有直接和重大的影响。

根据獐子岛2013年度发布的内部控制鉴定报告，獐子岛的内部控制制度设计合理，是符合企业内部控制设计规范的要求的，但显然，各部门在实际执行的过程中却出现了很多问题。

獐子岛的内部控制制度的执行效率不高，企业文化形成不健全、治理混乱、人力资源政策及内部审计都不够有效，企业的内部控制的执行有待加强。

4.2.2风险评估

面对上市8年多来从未出现的巨额损失，獐子岛公司竟没有一套完善有效的风险评估系统，没有在第一时间察觉并防范风险，把损失降到最低，这体现出的是獐子岛公司对风险评估的不全面，以及对风险应对的实施无能。

其在风险评估方面的缺陷主要体现在三个方面:

（1）现金流量。

从獐子岛连续几年的现金流量表中可以看出其经营活动生的现金流量净额在半年度的时候均为负数。

从投资活动产生的现金净额来看，投资规模不断扩大公司的现金流基本依赖筹资活动来维持，靠借债维持日常经营和生产规模的扩大，财务状况很不稳定，非常危险。

（2）存货监管。

从上市之后的2007年开始存货总额占獐子岛公司总资产一直保持在50%左右，存货比重不仅占据了自己企业的一半之多，甚至相对于行业水平也是畸高的情况，这就为其存货的巨额减值形成了铺垫。

（3）融资情况。

近几年獐子岛的负债状况处于借短期借款还短期融资券，再发行短期融资券偿还短期借款的循环中，融资成本高、财务风险大，而没有充分使用长期借款的方式。

由于扇贝养殖具有投资大、回收期长的特点，不适合短期借款这种融资成本高、财务风险大的筹资方式。

4.2.3控制活动

分析看到，在公司的控制活动方面，獐子岛董事会日常会议活动的披露中，关于内部控制的安排很少;虽然公司建立了内部控制管理体系，但年报中内部控制部分的披露内容不多，这反映出公司对于内部控制活动不够重视。

这就导致了獐子岛存在公司治理混乱、业务员违规操作等情况;并且，獐子岛缺乏对消耗性生物资产投资的质量数量方面的监控，在扇贝采购和播种上，生物资产作为獐子岛最核心的资产，其采购、领用、播种理应建立严格的内部控制。

但从公司提供的信息来看，虾夷扇贝的播种都由公司员工自主进行，既没有在播苗过程中使用录像等监控手段，也没有第三方机构在场，并没有