会计账务处理专题必须掌握.docx
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会计账务处理专题必须掌握
专题一、会计凭证及会计分录编制
步宇公司20XX年6月发生以下经济业务（增值税税率为17%）。
1．1日，从银行提取现金1000元。
2．1日，以银行存款偿还之前欠银行短期借款100000元。
3．1日，购入材料一批以银行存款70200元支付，其中货款60000元，进项税额10200元，材料已验收入库。
4．2日，管理部门的供应科职工张力预借差旅费2000元，以现金支付。
5．2日，以现金200元购买办公用品，总部直接领用。
6．2日，以银行存款支付广告费5000元。
7．3日，以现金支付银行贷款手续费100元。
8．3日，销售产品一批，价款收入200000元，价税合计234000元，通过银行收讫。
9．4日，销售材料一批，价款500元，收回现金。
10．4日，订阅下半年报刊杂志300元，以现金支付。
11．5日，开出转账支票，支付管理部门资料打印费1000元。
12．6日，开出转账支票，支付之前欠A公司货款8000元。
13．7日，销售人员报销差旅费500元，以现金支付。
14．7日，张力出差回公司报销差旅费1800元，余款200元退回。
15．30日，从银行提取现金60000，备发工资;同时支付本月工资。
16．30日，开出转帐支票，支付本月水电费2000元（费用计入制造费用）,开出转账支票，支付本月电话费5000元该费用计入管理费用。
17．30日，购买材料一批，价款12000元（不含税金），收到增值税专用发票，材料验收入库，价税款尚未支付。
18．30日，销售产品一批，价款收入20000元，价税款尚未收到。
19．30日，仓库发出材料一批，价值20000元。
其中，生产产品领用12000元，车间一般耗用4000元，总部领用4000元。
20．30日，完工产品入库100件，价值20000元。
21．30日，分配工资费用。
其中，生产工人工资40000元，车间管理人员工资2000元，总部管理人员工资18000元。
22．计算增值税金、城建税（7%）和教育费附加（3%）
要求：
编制会计分录
答案分析：
1．借：
现金1000
贷：
银行存款1000
2．借：
短期借款100000
贷：
银行存款100000
3．借：
材料60000
应交税金——应交增值税（进项税）10200
贷：
银行存款70200
4．借：
其他应收款——张力2000
贷：
现金2000
5．借：
管理费用200
贷：
现金200
6．借：
销售费用5000
贷：
银行存款5000
7．借：
财务费用100
贷：
现金100
8．借：
银行存款234000
贷：
主营业务收入200000
应交税金——应交增值税（销项税）34000
9．借：
现金585
贷：
其他业务收入500
应交税金-应交增值税（销项税）85
10．借：
待摊费用300
贷：
现金300
11．借：
管理费用1000
贷：
银行存款1000
12．借：
应付账款——A公司8000
贷：
银行存款8000
13．借：
销售费用500
贷：
现金500
14．借：
管理费用1800
贷：
其他应收款——张力1800
借：
现金200
贷：
其他应收款——张力200
15．借：
现金60000
贷：
银行存款60000
借：
应付工资60000
贷：
现金60000
16．借：
制造费用2000
管理费用5000
贷：
银行存款7000
17．借：
材料12000
应交税金——应交增值税（进项税）2040
贷：
应付账款14040
18．借：
应收账款23400
贷：
主营业务收入20000
应交税金——应交增值税（销项税）3400
19．借：
生产成本12000
制造费用4000
管理费用4000
贷：
材料20000
20．借：
库存商品20000
贷：
生产成本20000
21．借：
生产成本40000
制造费用2000
管理费用18000
贷：
应付工资60000
22、计算增值税金，本月应交税金=（34000+3400+85）-（10200+2040）=25245
期末结转税金：
借：
应交税金-应交增值税金（转出未交税金）25245
贷：
应交税金-未交增值税金25245
计算城建税=25245*7%=1767.15
计算教育附加=25245*35=757.35
借：
主营业税金及附加2524.5
贷：
应交税金-应交城建税1767.15
应交税金-应交教育费附加757.35
专题二、银行存款余额调节表的编制
资料1：
步宇公司20XX年12月31日银行存款日记账余额为20600元。
银行送来对账单余额为21840元。
经核对有以下未过账项。
（1）12月24日，银行计算该企业存款利息846元，企业尚未入账。
（2）12月26日，银行代交水电费2600元，企业尚未入账。
（3）12月28日，企业开出转账支票一张，计1200元，偿还前欠货款，对方尚未到银行办理入账手续。
（4）12月31日，企业送存银行支票一张，计2000元，企业登记入账，银行尚未入账。
（5）12月31日，银行收到外地客户汇来销贷款3794元，企业尚未收到收款通知，未入账。
答案：
项目
金额
项目
金额
银行存款日记账余额
20600
银行对账单余额
21840
加:
银行已收企业未收款
利息收入
代收货款
846
3794
加:
企业已收银行未收款
收到销货款
2000
减:
银行已付企业未付款
支付水电
2600
减:
企业已付银行未付款
应付账款
1200
调节后存款余额
22640
调节后存款余额
22640
专题三、成本计算
成本计算从其计算对象上看分为材料采购成本、产品成本和产品销售成本。
1、采购成本的成本项目一般包括买价和运杂费两项。
材料买价一般来说均可直接计入各种材料的采购成本。
对于材料的运杂费分为外地运杂费和市内运杂费，外地运杂费应计入材料采购成本，市内运杂费如果是大宗材料应计入材料采购成本，属于零星采购的，为简化核算工作，应计入管理费用。
应计入材料成本的运杂费如果是采购两种以上的材料共同发生的，应按一定比例在两种或两种以上材料之间进行分配，分别计入各种材料采购成本中去。
分配标准通常可以选择重量、体积、件数或价格比例。
2、产品成本计算主要包括制造费用的分配、完工产品单位成本和总成本的计算。
制造费用的分配标准通常可采用生产工人工资比例、产品生产工时比例和机器工时比例等。
完工产品成本计算是通过对生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配进行的，如果月末没有在产品，则本月生产合计就是完工产品成本；如果月末有在产品，则应将本月生产费用合计数在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品总成本，总成本除以产品产量就是完工产品单位成本。
3、产品销售成本是根据已售产品数量乘以单位销售成本计算的。
单位销售产品成本要求分别采用先进先出法和加权平均法来进行计算。
资料：
资料1：
步宇公司8月2日向甲公司购入A、B、C三种材料，其采购的数量、单价、买价和运杂费情况如下表所示，运杂费按购入材料的买价比例分配，价款尚未支付，运杂费以现金支付，材料已验收入库。
该公司为增值税一般纳税人税率是17%
材料名称
数量（千克）
单位（元）
买价
运杂费
A
1500
6
9000
B
1000
5
5000
800
C
500
4
2000
合计
3000
16000
800
资料2：
步宇公司8月份发生以下生产经营业务。
（1）5日，生产领用各种材料185000元，其中：
甲产品耗用材料98800元（A材料10000千克，C材料9700千克），乙产品耗用材料64000元（B材料10000千克，C材料3500千克），车间一般耗用15200元（B材料2000千克，C材料1300千克），总部管理部门领用7000元（B材料1400千克）。
（2）25日，分配结转本月职工工资52000元，其中制造甲产品生产工人工资15000元，乙产品工人工资20000元，车间管理人员工资7000元，总部管理人员工资10000元。
（3）按工资的14%计提本月福利费。
（4）26日，计提本月固定资产折旧22500元，其中生产车间应提15000元，总部管理部门应提7500元。
（5）27日，摊销应由本月负担的劳保费2000元，其中生产车间1600元，总部400元。
（6）27日，以银行存款支付办公费600元，其中，生产车间200元，总部400元。
（7）30日，根据甲、乙两种产品的生产工时比例分配并结转制造费用，其中甲产品产量100件，生产工时6500小时，乙产品产量100件，生产工时3500小时。
资料3：
8月30日，生产统计步宇公司本月初库存产品及入库产品资料如下：
（1）月初甲产品：
数量20件，单位成本1400元乙产品：
数量40件，单位成本1000元
（2）本月入库甲产品：
数量100件；乙产品：
数量100件
（3）本月销售甲产品：
80件乙产品：
120件
要求：
（1）根据资料1编制会计分录，计算材料采购成本
（2）以资料2为依据，进行以下处理。
①编制会计分录②计算制造费用③分配制造费用并结转制造费用④计算产品总成本和单位成本，结转生产成本
（3）以资料3为依据，计算产品销售成本（采用加权平均法）。
答案分析：
1、借：
材料-A材料9000
材料-B材料5000
材料-C材料2000
应交税金-应交增值税（进项税）2720
贷：
应付账款18720
借：
材料-A材料450
材料-B材料250
材料-C材料100
贷：
现金800
2、
（1）借：
生产成本-甲产品98800
生产成本-乙产品64000
制造费用15200
管理费用7000
贷：
材料-A材料60000
材料-A材料67000
材料-A材料58000
（2）借：
生产成本——甲产品15000
生产成本——乙产品20000
制造费用7000
管理费用10000
贷：
应付工资-工资52000
（3）借：
生产成本——甲产品2100
生产成本——乙产品2800
制造费用980
管理费用1400
贷：
应付福利费7280
（4）借：
制造费用15000
管理费用7500
贷：
累计折旧22500
（5）借：
制造费用1600
管理费用400
贷：
待摊费用2000
（6）借：
制造费用200
管理费用400
贷：
银行存款600
（7）制造费用=15200+7000+980+15000+1600+200=39980
甲产品应负担的制造费用=39980/（6500+3500）*6500=25987
乙产品应负担的制造费用=39980/（6500+3500）*3500=13993
借：
生产成本—甲产品25987
生产成本—乙产品13993
贷：
制造费用39980
（8）、本期生产成本甲产品=98800+15000+2100+25987=141887
本期生产成本乙产品=64000+20000+2800+13993=100793
借：
库存商品-甲产品141887
贷：
生产成本甲产品141887
借：
库存商品-乙产品100793
贷：
生产成本-乙产品100793
3、甲产品单位成本=（1400*20+141887）/（20+100）=1415.73
乙产品单位成本=（1000*40+100793）/（40+100）=1005.66
借：
主营业务成本233937.60
贷：
库存商品-甲产品113258.40
库存商品-乙产品120679.20
专题四：
编制会计报表
1：
（1）.根据总账科目余额填列。
比如“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列；“货币资金”项目根据“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。
【例题】某企业2008年12月31日结账后的“现金”科目余额为10000元，“银行存款”科目余额为4000000元，“其他货币资金”科目余额为1000000元。
该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：
10000+4000000+1000000=5010000（元）
本例中，企业应当按照“库存现金”．“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目余额加总后的金额，作为资产负债表中“货币资金”项目的金额。
（2）根据明细科目余额计算填列。
如“应收账款”项目，需要分别根据“应收账款”和“预收账款”两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列；“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。
【例题】某企业2008年12月31日结账后“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计450000元，贷方余额合计220000元，对应收账款计提的坏账准备为50000元，假定“预收账款”科目所属明细科目无借方余额。
该企业2008年12月31日资产负债表中的“应收账款”项目金额为：
450000-50000=400000（元）
本例中，企业应当以“应收账款”科目所属明细科目借方余额450000元，减去对应收账款计提的坏账准备50000元后的净额，作为资产负债表“应收账款”项目的金额，即400000元。
应收账款科目所属明细科目贷方余额，应与“预收账款”科目所属明细科目贷方余额加总，填列为“预收款项”项目。
（3.）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。
资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。
【例题】某企业长期借款情况如表6-3所示。
表6-3
借款起始日期
借款期限（年）
金额（元）
2008年1月1日
3
1000000
2006年1月1日
5
2000000
2005年6月1日
4
1500000
该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：
1000000＋2000000＝3000000（元）
本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额4500000（1000000＋2000000＋1500000）元，减去一年内到期的长期借款。
【例题】某企业2008年12月31日结账后的“长期股权投资”科目余额为100000元，“长期股权投资减值准备”科目余额为6000元。
则该企业2008年12月31日资产负债表中的“长期股权投资”项目金额为：
100000-6000=94000（元）
本例中，企业应当以“长期股权投资”总账科目余额100000元，减去其备抵科目“长期股权投资减值准备”科目余额后的净额，作为资产负债表中“长期股权投资”的项目金额。
（4.）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。
【例题】某企业2008年12月31日因出售商品应收A企业票据金额为123000元，因提供劳务应收B企业票据342000元，12月31日将所持C企业金额为10000元的未到期商业汇票向银行贴现，实际收到金额为9000元。
该企业2008年12月31日资产负债表中的“应收票据”项目金额为：
123000+342000=455000（元）
【例题】某企业2008年12月31日结账后的“其他应收款”科目余额为63000元，“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备为2000元。
该企业2008年12月31日资产负债表中的“其他应收款”项目金额为：
63000-2000=61000（元）
本例中，企业应当以“其他应收款”总账科目余额，减去“坏账准备”科目中为其他应收款计提的坏账准备金额后的净额，作为资产负债表中“其他应收款”的项目金额。
【例题】某企业2008年交付安装的设备价值为305000元，未完建筑安装工程已经耗用的材料64000元，工资费用支出70200元，“在建工程减值准备”科目余额为20000元，安装工作尚未完成。
该企业2008年12月31日资产负债表中的“在建工程”项目金额为：
305000+64000+70200-20000=419200（元）
本例中，企业应当以“在建工程”总账科目余额（即待安装设备价值305000元+工程用材料64000元+工程人员工资费用70200元），减去为该项工程已计提的减值准备总账科目余额20000元后的净额，作为资产负债表中“在建工程”的项目金额。
（5）.综合运用上述填列方法分析填列。
如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。
【例题】某企业采用计划成本核算材料，2008年12月31日结账后有关科目余额为“材料采购”科目余额为140000元（借方），“原材料”科目余额为2400000元（借方），“低值易耗品”科目余额为1800000元（借方），“库存商品”科目余额为1600000元（借方），“生产成本”科目余额为600000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为210000元。
该企业2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：
140000+2400000+1800000+1600000+600000-120000-210000=6210000（元）
本例中，企业应当以“材料采购”（表示在途材料采购成本）．“原材料”．“低值易耗品”“材料成本差异”总账科目的余额（若为贷方余额，应减去；若为借方余额，应加上），再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“存货”项目的金额。
【经典同步1】：
某企业2008年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。
表单位：
元
科目名称
明细科目借方余额合计
明细科目贷方余额合计
应收账款
1600000
100000
预付账款
800000
60000
应付账款
400000
1800000
预收账款
600000
1400000
该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
①“应收账款”项目金额为：
1600000+600000=2200000（元）
②“预付款项”项目金额为：
800000+400000=1200000（元）
③“应付账款”项目金额为：
60000+1800000=1860000（元）
④“预收款项”项目金额为：
1400000+100000=1500000（元）
本例中，应收账款项目，应当根据“应收账款”科目所属明细科目借方余额1600000元和“预收账款”科目所属明细科目借方余额600000元加总，作为资产负债表中“应收账款”的项目金额，即2200000元。
预付款项项目，应当根据“预付账款”科目所属明细科目借方余额800000元和“应付账款”科目所属明细科目借方余额400000元加总，作为资产负债表中“预付款项”的项目金额，即1200000元。
应付账款项目，应当根据“应付账款”科目所属明细科目贷方余额1800000元和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额60000元加总，作为资产负债表中“预付账款”的项目金额，即1860000元。
预收款项项目，应当根据“预收账款”科目所属明细科目贷方余额1400000元和“应收账款”科目所属明细科目贷方余额100000元加总，作为资产负债表中“预收款项”的项目金额，即1500000元。
【经典同步2】：
某企业2008年3月1日向银行借入一年期借款320000元，向其他金融机构借款230000元，无其他短期借款业务发生。
企业2008年12月31日资产负债表中的“短期借款”项目金额为：
320000+230000=550000（元）
本例中，企业直接以“短期借款”总账科目余额填列在资产负债表中。
【经典同步3】：
某企业2008年12月31日应付A企业商业票据32000元，应付B企业商业票据56000元，应付C企业商业票据680000元，尚未支付。
该企业在2008年12月31日资产负债表中“应付票据”项目金额为：
32000+56000+680000=768000（元）
本例中，企业直接以“应付票据”总账科目余额填列在资产负债表中。
【经典同步4】：
下列为1-10资料：
B企业由于规模符合小企业标准，故采用小企业会计制度：
某企业2008年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。
科目名称
总账科目余额
明细科目借方余额合计
明细科目贷方余额合计
现金
5120
银行存款
480000
其他货币资金
10000
应收账款
1500000
1600000
100000
预付账款
740000
800000
60000
待摊费用
-1000
长期债权投资
120000
应付账款
1400000
400000
1800000
预收账款
800000
600000
1400000
预提费用
-2000
1、资产负债表中“货币资金”：
项目金额为（D）
A、5120B、480000C、10000D、495120
2、资产负债表中“应收账款项目”：
项目金额为（D）
A、1500000B、1600000C、700000D、2200000
3、资产负债表中“预收账款项目”：
项目金额为（A）
A、1500000B、1600000C、700000D、2200000
4、资产负债表中“预付账款项目”：
项目金额为（B）
A、1540000B、1200000C、7660000D、2400000
5、资产负债表中“应付账款项目”：
项目金额为（C）
A、1540000B、1200000C、1860000D、2400000
6、资产负债表中“待摊费用项目”：
项目金额为（D）
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