价值链会计的应用研究.docx

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价值链会计的应用研究

湖南科技大学

毕业设计（论文）

题目

价值链会计的应用研究

作者

闵佳芯

学院

商学院

专业

财务管理

学号

0715040237

指导教师

陈应龙

二〇一一年六月三日

湖南科技大学

毕业设计（论文）任务书

商学院会计系（教研室）

系（教研室）主任:

（签名）年月日

学生姓名:

闵佳芯学号:

**********专业:

财务管理

1设计（论文）题目及专题：

价值链会计的应用研究

2学生设计（论文）时间：

自2011年4月15日开始至2011年6月3日止

3设计（论文）所用资源和参考资料：

[1]〔美〕迈克尔·波特.竞争优势[M].陈小悦译.华夏出版社,1997.

[2]迟晓英,宣国良.价值链研究发展综述[J].外国经济与管理,2009,（3）:

25-30.

[3]戴丽萍.企业战略管理会计的价值链分析[J].财会月刊,2008,（7）:

7-8.

[4]冯震宇.利用价值链分析重新构架管理会计[J].四川会计,2009,（9）:

8-9.

[5]傅元略.价值管理的新方法:

基于价值流的战略管理会计[J].会计研究,2009,（4）:

7-9.

[6]管亚梅.价值链会计:

一个全新的理论构想[J].财会通讯,2009,（5）:

75-77.

4设计（论文）应完成的主要内容：

论文分析了我国价值链会计应用具备的条件、存在的困难，探讨了加快我国企业价值链会计运用的主要对策，同时还对本研究中存在的一些缺陷和不足进行了总结，并提出了进一步研究的建议。

5提交设计（论文）形式（设计说明与图纸或论文等）及要求：

按照湖南科技大学本科生毕业设计（论文）要求与撰写规范完成论文写作。

6发题时间：

2011年4月15日

指导教师：

（签名）

学生：

（签名）

湖南科技大学

毕业设计（论文）指导人评语

[主要对学生毕业设计（论文）的工作态度，研究内容与方法，工作量，文献应用，创新性，实用性，科学性，文本（图纸）规范程度，存在的不足等进行综合评价]

指导人：

（签名）

年月日

指导人评定成绩：

湖南科技大学

毕业设计（论文）评阅人评语

[主要对学生毕业设计（论文）的文本格式、图纸规范程度，工作量，研究内容与方法，实用性与科学性，结论和存在的不足等进行综合评价]

评阅人：

（签名）

年月日

评阅人评定成绩：

湖南科技大学

毕业设计（论文）答辩记录

日期：

学生：

学号：

班级：

题目：

提交毕业设计（论文）答辩委员会下列材料：

1设计（论文）说明书共页

2设计（论文）图纸共页

3指导人、评阅人评语共页

毕业设计（论文）答辩委员会评语：

[主要对学生毕业设计（论文）的研究思路，设计（论文）质量，文本图纸规范程度和对设计（论文）的介绍，回答问题情况等进行综合评价]

答辩委员会主任：

（签名）

委员：

（签名）

（签名）

（签名）

（签名）

答辩成绩：

总评成绩：

摘要

本文阐述了价值链会计的理论基础和理论框架体系，着重研究和分析我国企业应如何有效应用价值链会计并提出应对策略。

信息时代的到来，价值链管理方法在企业的广泛应用、现行会计模式越来越多的缺陷以及人们对会计信息更多更高质量的需求，基于价值链思想的新的会计模式：

价值链会计应运而生。

价值链会计从2003年产生到现在，己在理论上取得了一些研究成果，但在其实际应用上缺乏研究和指导。

因此，为了能将价值链会计尽快有效地应用我国企业的实践，文章试图在理论基础上，从实践角度研究价值链会计的应用问题。

以案例分析的形式展现其具体应用，对其应用效果与传统管理会计进行对比分析。

通过具体运用，并与传统管理会计体系进行比较，发现价值链会计方法在帮助企业获取管理信息、发现战略增值环节、实现企业价值最大化等方面具有较为明显的优势。

最后，论文分析了我国价值链会计应用具备的条件、存在的困难，探讨了加快我国企业价值链会计运用的主要对策，同时还对本研究中存在的一些缺陷和不足进行了总结，并提出了进一步研究的建议。

关键词：

价值链会计；成本控制；建议

ABSTRACT

Thispaperexpoundsthetheoryfoundationandvaluechainaccountingtheoreticalframeworksystem,emphaticallystudyandanalysisofourcountry'senterprisesshouldhowtoeffectivelyapplyvaluechainaccountingandputsforwardstrategies.Theadventoftheinformationage,thevaluechainmanagementmethodintheenterprisethewideapplicationofcurrentaccountingmode,moreandmoreofthedefectsandpeopletoaccountinginformationmorehigherqualityneeds,basedonthevaluechainofthoughtinthenewaccountingmode:

valuechainaccountingarisesatthehistoricmoment.Valuechainaccountingfrom2003untilnow,hasproducedintheoreticallymadesomeresearchresultsinitspracticalapplication,butlackofresearchandguidance.Therefore,inordertocanbeeffectivelyappliedvaluechainaccountingenterpriseinChinaassoonaspossibleinthepractice,thearticletriestotheoreticalbasis,frompracticalresearchvaluechainaccountingapplicationproblems.Theformofthecaseanalysis,showitsconcreteapplicationofitsapplicationeffectandthetraditionalmanagementaccountingarecomparedandanalysed.Throughthespecificapplication,andcomparesthetraditionalmanagementaccountingsysteminaccountingmethod,findthevaluechaintohelpenterprisestoacquireinformationmanagement,strategicvalue-addedlinksandrealizefoundaspectsoftheoxidizationofenterprisevaluehasobviousadvantages.Atlast,thispaperanalysestheconditionsofvaluechainaccountingapplication,discussesthedifficulties,existenceofspeedingupourcountryenterprisevaluechain,themaincountermeasureaccountingusedinthisresearchwasalsothereexistsomedisadvantagesandlimitationsaresummarized,andputforwardsomefurtherresearchproposals.

Keywords:

valuechainaccounting;costcontrol;advice

第一章引言

1.1研究背景

过去在企业生产过程中，人们一直从产品本身的角度来考虑降低成本,随着科学技术进步、工资上涨及市场需求等多个因素的不断变化，单纯依靠控制单位产品的物资消耗，提高劳动生产率控制产品单位耗工时，提高产品产量、扩大生产规模来降低承担的固定成本的方法在成本控制里的成效越来越低。

因而针对不同企业我们需要将传统的成本管理转变为现代成本管理。

随着政治、经济和社会环境的巨大变化，企业间竞争的愈演愈烈，使得整个市场需求的不确定性大大增加，企业所承受的来自已有竞争者、供应商、客户、潜在竞争者和替代产品的压力也越来越大。

已有的企业管理方法已经不能满足现阶段竞争环境下企业管理的要求，诸如战略成本管理、战略竞争优势开发与拓展等一系列现代企业管理的新问题，对企业管理方法提出了新的更高的要求。

价值链管理正是在这种环境下产生的一种现代企业管理方法。

价值链会计就是建立在价值链管理理论基础上的一门学科。

我国一直以来都是以传统的成本会计为主。

我国价值链会计的研究大部分停留在理论上，没有实际的应用案例。

与我国的实证会计研究不断增加的发展趋势相比，说明我国的价值链会计实践应用步伐太慢。

　　现代的管理思想要求我们必须运用与之相适应的会计。

随着科学技术的进步，价值链会计应用的客观条件会越来越成熟，如何将价值链理论很好地应用于实践，并有效的指导实践，如何将先进的成本管理方法有效地运用于价值链管理，以优化企业的价值链，将成为我国实施价值链管理的目标。

只有充分地将现代成本会计思想运用到价值链管理上去，才能真正增加企业的价值。

信息技术的广泛应用和价值链管理新理念的形成，对传统会计提出了挑战，价值链会计的提出，推动着会计理论的变革和发展，它从新的角度—价值管理来诊释新的会计理念，是对现行会计模式的变革和提升，使会计从核算型向管理型和创造型转变，与新兴的价值链管理相适应，能更好地为企业的经营管理服务。

价值链会计从产生到现在，已在理论上取得了一些研究成果，但在其实际应用上缺乏比较系统和全面的研究和指导。

因此，本文试图立足于价值链会计的实务应用角度，结合企业管理、会计以及网络信息技术的特点来探讨企业应用价值链会计应采取的对策。

1.2研究目的和意义

目前，价值链会计是一个新兴的领域，有关研究仍处于探索阶段。

理论框架上已有了较多的研究成果，具有一定的指导意义。

但是有关应用的研究较少，且大多局限于某个角度，还缺乏一个对价值链会计应用整合的理论体系。

但是，价值链管理方法的先进性和越来越广泛的运用要求价值链会计尽快形成完整的理论体系，并且能尽快应用于企业实践。

因此，本文站在另一个角度一实务应用角度来研究价值链会计的问题，试图以建立企业长期竞争优势的新型管理模式—价值链管理思想与会计理论为指导，在价值链会计的概念和理论框架的基础上，利用信息技术并结合实际来研究我国企业价值链会计的应用，并提出应用价值链会计应采取的策略。

通过实务研究，可以加强企业价值链管理实施的效果，完善价值链会计实时反映和控制职能，从而有利于企业战略的实施。

同时也在一定程度上弥补了目前我国在价值链会计实务研究领域的不足，提供了一定的指导和借鉴。

价值链会计理论与方法的研究目的在于紧密结合信息技术，将价值链管理思想落实到企业的管理活动中，以实现价值增值的最大化，创造企业各方利益相关者的共赢。

价值链会计的研究必将对改革会计制度、促进会计理论、会计教学和会计工作以及企业管理理论与实践的发展起到重要的导向作用。

虽然价值链会计只是近一两年兴起的，但其发展程度却非常迅速，研究的深度也日益加强，在市场经济不断完善的环境下，相信价值链会计的应用范围也会更加广泛。

我们期待着价值链会计能够把企业带到新的至高点上，使企业充分发挥自身的竞争优势，不断适应市场需求，提高国民经济的运行效率，推动国家经济的快速稳定发展。

第二章价值链会计的产生与发展

2.1价值链会计产生的理论基础

2.1.1价值链基本理论简介

1985年，美国著名战略管理学家哈佛大学教授迈克尔·波特在其《竞争优势》一书中首先提出价值链（ValueChain）概念，倡导运用价值链进行战略规划和管理，以帮助企业获取并维持竞争优势。

波特认为，虽然获得竞争优势的战略各有不同，但是归根到底，竞争优势产生于企业为客户所能创造的价值，而价值的创造又是一系列活动的有机过程，如设计、生产、销售、交货及与产品生产有关的各种辅助活动等，所有这些活动可以用一个价值链来表明[1]。

波特的价值链由五项基本活动和四项辅助活动组成的（见图2.l），其中基本活动包括内部后勤、生产经营、外部后勤、市场销售和服务；辅助活动包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施。

2.1基本价值链图示

资料来源：

迈克尔·波特《竞争优势》.

随着竞争的加剧和信息网络技术的发展，产品生产者与供应商、销售商及最终用户之间在价值的生产和实现上越来越紧密依存，人们的关注点开始从企业内部逐渐发展到企业间的联系。

桑克发展了迈克尔.波特的理论，他指出：

价值链没有始于供应者，同样也没有传递到顾客就停止。

价值链是确认关键的经营过程之旅的第一步。

他们认为企业的价值链不局限于内部，可以延伸到企业外部。

因此，提出了六种可能的价值链分析:

内部价值链分析、外部价值链分析、客户价值链分析、最终客户价值链分析、竞争者价值链分析和销售商价值链分析。

2.1.2价值链理论的延伸

价值链理论为我们科学地分析影响企业价值的价值动因，为提升企业核心竞争力提供了有利的依据和分析方法[2]。

目前，价值链管理的理论已经得到世界范围内企业实践不同程度的应用。

但鉴于价值链管理理论目前尚缺乏会计手段的支撑，难以形成价值链管理的价值参照。

因此在价值链管理方法的先进性和广泛的运用下价值链会计应运而生。

所谓价值链会计，又可称为价值链会计管理，它是以市场和客户需求为导向，以核心企业为龙头，以价值链的整体价值增值为根本目标，以提高价值链竞争力、市场占有率、客户满意度和获取最大利润为具体目标，以协同商务、协同竞争和多赢原则为运作模式，通过运用现代信息技术和网络技术，从而实现对价值链上的物流、信息流和资金流有效规划和控制的一种管理活动[3]。

价值链会计管理的目的就是要将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户连成一个完整的网链结构，形成一个极具竞争力的战略联盟，通过价值链的创建，实现整个价值链的低成本或差异化的竞争优势，真正实现“多赢”。

 价值链会计并非会计学的分支学科，它是传统会计管理在价值链理论下的延伸。

价值链会计与传统会计管理的区别在于，传统会计管理的对象是单个企业的价值运动，而价值链会计管理的对象是价值链的价值运动。

2.2价值链会计发展的特点

2.2.1传统管理会计的局限性

（1）成本信息方面。

传统管理会计以成本性态为研究起点，推崇变动成本法，认为产品成本只包括变动成本（直接材料、直接人工和变动制造费用），而固定成本（固定性制造费用）作为期间费用不计入产品成本。

在使用传统的生产技术进行生产、大批量生产方式下，由于直接材料和直接人工成本在产品成本中所占比重较大，且直接材料和直接人工的消耗一般与有较为密切的关系，这种成本计算方法可以使利润的实现建立在产品销售实现的基础上，具有较大的现实性。

而在现代企业生产中，技术含量越高，制造费用所占比重越大，但制造费用的发生是由多因素驱动的，与产品产量关系不大，自动化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工与间接人工的界限逐渐模糊，人工成本大部分转化为固定成本；变动成本只把直接材料计入产品成本，但实际上只是产品成本中很小的一个部分。

因此，变动成本法己无法反映产品成本的基本概貌。

按照传统方法提供的成本信息同建立在当代高新技术基础上的新的制造环境不相适应，在很大程度上失去了真实性，不能为企业的产品选择、产品定价和生产控制、考核提供准确意见。

（2）投资决策方面。

传统管理会计对投资项目的经济评价主要考虑财务效益，通过对项目在整个建设和生产经营期内的全部现金流入量、流出量的计算，按照资本成本统一换算为现值或年平均收益等财务指标，然后进行比较研究以进行决策。

但企业在面对国际大市场进行决策时，企业为了提高其竞争和发展的能力，对投资项目的评价与取舍，不能仅仅考虑财务效益，还要考虑多样化的非财务效益。

如投资项目的结果对生产的灵活性、质量的适当性、对顾客需求反应的及时性和企业生产经营管理整体协调性的影响等。

项目的取舍需要更多的将财务计量与非财务计量的因素相结合。

（3）业绩评价方面。

传统管理会计的业绩评价，主要使用财务指标，信息来源也主要取自会计信息系统。

由于管理会计和财务会计各自的侧重点不同—财务会计人员的主要任务是依据企业财务会计准则，定期编制对外公布的财务报告，向投资者、债权人及有关方面报告企业的财务状况和经营业绩；管理会计人员的主要任务是为企业内部管理层提供及时、有用的管理决策信息，使用财务指标作为业绩评价的依据，不仅实效性较差，而且与决策的相关性也较低。

此外，企业的生产组织方式向顾客化生产转变，管理者的目光需要从企业内部转向企业外部，扩大市场份额、提高企业竞争优势。

这种情况下，以衡量企业内部经营管理的财务指标作为管理会计业绩评价的依据，显然已经不能满足管理者的要求。

引入与战略决策相关性高的其他非财务指标作为业绩评价指标，己经成为一种必然趋势。

2.2.2价值链会计发展的必然性

企业的经营环境是企业采取管理方法、手段的基础。

经营环境的变化，需要与之相适应的管理手段。

一方面，企业环境的复杂多变需要价值链会计。

企业的内外环境是管理会计进行活动的基本和前提条件。

会计是环境的产物，环境决定了会计的产生和发展。

当会计环境发生变化时，会计必然做出相应的变革。

当价值管理、价值链管理深入企业管理后，借鉴价值链思想，提出“价值链会计”这一范畴进行研究无疑是非常重要的。

它将有助于进一步深入考察企业环境对管理会计的影响和作用，从而使管理会计的范围更为宽广，更能适应企业管理的要求。

另一方面，价值链会计也是我国企业管理的需要。

随着改革开放的深入和国际间交流的进一步发展。

特别是我国加入WTO后，企业间的国际竞争日趋激烈，企业的经营管理环境也由相对封闭走向开放，企业对外部环境的关注日益重要，而完整反映企业价值链的分布、增值等信息的信息系统，是目前的管理会计不能实现的功能。

价值链会计分析方法及应用研究，需要价值链会计来实现。

2.3价值链会计的主要内容

根据价值链会计构建的思路，一方面以时间为主线，另一方面以空间为主线。

在时间主线上需要考虑事前、事中和事后的控制，而在空间主线上则要分析考察行业上游、下游和竞争对手的情况。

由于空间主线的活动在企业的活动中具有明显的时间特性，即企业对行业上游、下游和竞争对手的分析、考察往往是最先开始的，在将两条主线综合考虑时，价值链会计的内容体现明显：

①企业通过考察、分析整个行业的价值链和竞争对手的价值链，来确定本企业的定位、战略等，无论是企业决定在整个行业价值链上的定位、介入时间的选择、投资具体项目的选择等，都是与战略密切相关的活动；②企业在定位清楚、战略鲜明的前提下，需要通过具体的经营活动来实现目标，为保证经营活动能达到预期目标，则需要在事中进行控制、事后进行评价，并根据上一轮的评价来指导下一轮的经营活动，而管理会计范畴中事中控制的最重要部分就是成本的管理，事后的评价也就是业绩评价。

因此，围绕企业管理而展开的价值链会计，其内容主要应包括：

战略决策、成本管理、业绩评价。

（1）战略决策。

价值链会计下的战略决策，不仅仅是指企业对具体战略的选择过程，在整个价值链会计中系统中均应服务于战略的需要。

在实施战略中，应积极开展价值链分析，构建以战略性价值链为基础的决策体系，明确企业自身竞争优势及努力方向，制定战略发展目标和相应的实施方案，进而有效配置企业的各项资源等，为构筑企业竞争优势、形成核心竞争力提供支持决策和直接参与决策。

价值链会计中的战略决策，既包括企业在产业价值链中的定位选择和纵向整合的选择等内容，也包括企业活动中对于产业进入、退出、自制或外包等决策。

（2）成本管理。

价值链会计下的成本管理，其关注范围包括企业价值行为中的基本活动和辅助活动，前者包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售以及服务；后者包括采购、研发、人力资源管理和企业基础建设。

价值链会计下的成本管理，实质上就是成本管理会计信息贯穿于企业管理循环，成本分析与成本信息置身于价值链的广泛空间，与行业价值链、企业内部价值链和作业层次上的相关要素结合在一起，通过以价值链的思想对企业成本结构和成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。

价值链会计下的成本管理与传统成本管理相比存在很大区别。

有以下几点：

①目标不同。

传统的成本管理会计以降低成本为目标，局限于企业自身，只考虑成本效益原则，具有局部性和狭隘性。

而价值链会计下的成本管理以整个价值链增值为目标，具有全局性和长期性。

②成本控制对象不同。

传统的成本管理会计通常只重视表层的直接成本动因。

而价值链会计下的成本管理以价值链的思想将企业活动的基本活动和辅助活动都考虑在内，注重深层次和多方面的动因。

③战略观念不同。

传统的成本管理会计一般较为注重内部成本管理，较少从宏观出发，联系外部产业政策、竞争对手等来分析，难以超越本会计主体的范围，而价值链会计下的成本管理将企业放在产业发展的价值链上看待问题，注重外部环境，擅长分析企业的市场定位，以及时调整企业的竞争战略，可以超越本会计主体的范围。

价值链会计下成本管理的基本思路是：

通过价值链分析和成本动因分析等手段为企业战略的制定、战术的实施提供有力支持;关注成本，将成本分摊至各个价值作业中予以实时控制。

（3）业绩评价。

价值链会计下的业绩评价，是以价值为参考基础的评价，既包括对企业整体活动的评价，也包括对不同部门、不同作业中心的评价；既包括数量指标的评价也包括非数量指标的评价，是对价值增值情况的评价。

事后的业绩评价，不仅可以判断企业活动结果的好坏，区分不同活动的优劣，更重要的是为企业进一步战略的制定、运营活动的具体实施等提供了判断、改进依据。

值得注意的是，在价值链会计中，无论是战略管理、成本管理还是业绩评价，它们的实施均需要来自于各种信息的支持，而各种信息也构成了企业的信息系统。

2.4价值链会计的主要应用方法

根据价值链会计所包含的主要内容，其相应的应用方法主要包括用于事前进行战略决策的价值链分析方法，用于事中成本控制和事后业绩评价的作业增值法和平衡记分卡。

2.4.1价值链分析法

价值链作为价值链会计的对象，同时也是分析价值运动的工具，在运用中的主要步骤如下:

首先，分析企业活动，将企业活动予以分解。

分解的基本原则为：

具有不同的经济性；对经营的歧异性产生潜在的影响；在成本中所占比例较大或所占比例不断上升。

其次，进行动因分析，将各种经济活动与资源的分配和耗费联系起来，并将经济活动与所创造的价值联系起来。

同时，价值链分析还要将各种经济活动相互之间的关系与价值传递和价值递加联系起来，把企业价值链构成一个完整的整体，从而使企业的成本、收