春季高级财务会计期末复习核算题.docx

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春季高级财务会计期末复习核算题

1.练习非同一控制下——合并日合并报表会计处理

资料：

2011年1月1日Ａ公司支付18000元现金购买Ｂ公司的全部净资产。

购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：

项目

账面价值

公允价值

流动资产

建筑物（净值）

土地

30000

60000

18000

30000

90000

30000

资产总额

108000

150000

负债

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

12000

54000

22000

10000

12000

负债与所有者权益总额

108000

要求：

根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。

参考答案：

A公司的购买成本为180000元，

（1）股权取得日会计处理：

借：

长期股权投资180000

贷：

银行存款180000

（2）股权取得日合并报表抵消分录：

固定资产公允价高于账面价（90000-60000）+（30000-18000）=42000

而取得B公司净资产的公允价值为150000-12000=138000元

商誉180000–138000=42000元

A公司应进行如下账务处理：

借：

固定资产42000

股本54000

资本公积22000

盈余公积10000

未分配利润10000

商誉42000

贷：

长期股权投资180000

1.练习同一控制下的企业合并（控股合并）——合并日会计处理

资料

A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。

A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。

为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。

假定A、B公司采用的会计政策相同。

合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

A公司

B公司

项目

金额

项目

金额

股本

3600

股本

600

资本公积

1000

资本公积

200

盈余公积

800

盈余公积

400

未分配利润

2000

未分配利润

800

合计

7400

合计

2000

要求：

根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

参考答案

（1）公司在合并日应进行的账务处理为：

借：

长期股权投资2000

贷：

股本600

资本公积――股本溢价1400

（2）进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。

A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1200万元）应恢复为留存收益。

在合并工作底稿中应编制的调整分录：

借：

资本公积l200

贷：

盈余公积400

未分配利润800

（3）在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：

借：

股本600

资本公积200

盈余公积400

未分配利润800

贷：

长期股权投资2000

2.练习合并日合并报表调整分录和抵消分录

资料：

甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

有关企业合并资料如下：

（1）2010年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

（2）2010年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：

（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

参考答案

（1）甲公司为购买方

（2）购买日为2010年6月30日

（3）甲公司合并成本=2100+800+80=2980万元

（4）固定资产处置净收益=2100-（2000-200）=300万元

无形资产处置净损失=（1000-100）-800=100万元

（5）甲公司在购买日的会计处理

借：

固定资产清理1800

累计折旧200

贷:

固定资产2000

借：

长期股权投资-乙公司2980

累计摊销100

营业外支出-处置非流动资产损失100

贷：

无形资产1000

固定资产清理1800

营业外收入-处置非流动资产利得300

银行存款80

（6）合并商誉=2980-3500*80%=2980-2800=180万元

3.练习编制股权取得日合并工作底稿的编制

资料：

2010年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。

甲、乙公司合并前有关资料如下。

合并各方无关联关系。

2010年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：

万元

项目

甲公司

乙公司

账面价值

公允价值

货币资金

1280

应收账款

200

360

存货

320

400

固定资产净值

1800

600

700

资产合计

3600

1400

1500

短期借款

380

100

应付账款

长期借款

600

290

负债合计

1000

400

股本

1600

500

资本公积

500

150

盈余公积

200

100

未分配利润

300

250

净资产合计

2600

1000

1100

要求：

（1）写出甲公司合并日会计处理分录；

（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

2010年7月31日合并工作底稿单位：

万元

项目

甲公司

乙公司

合计

抵销分录

合并数

借方

贷方

货币资金

应收账款

存货

长期股权投资

固定资产净额

合并商誉

资产总计

短期借款

应付账款

长期借款

负债合计

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

少数股东权益

所有者权益合计

负债及所有者权益总计

参考答案

（1）合并日甲公司的处理包括：

借：

长期股权投资960

贷：

银行存款960

（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

①确认商誉＝960一（1100×80％）＝80万元

②抵销分录

借：

固定资产100

股本500

资本公积150

盈余公积100

未分配利润250

商誉80

贷：

长期股权投资960

少数股东权益220

2010年7月31日合并工作底稿单位：

万元

项目

甲公司

乙公司

合计

抵销分录

合并数

借方

贷方

货币资金

1280－960＝320

360

应收账款

200

360

560

存货

320

400

720

长期股权投资

0+960＝960

960

固定资产净额

1800

600

2400

100

2500

合并商誉

资产总计

3600

1400

5000

180

960

4220

短期借款

380

100

480

应付账款

长期借款

600

290

890

负债合计

1000

400

1400

股本

1600

500

2100

500

1600

资本公积

500

150

650

150

500

盈余公积

200

100

300

100

200

未分配利润

300

250

550

250

300

少数股东权益

220

所有者权益合计

2600

1000

3600

1000

220

2820

负债及所有者权益总计

3600

1400

5000

1000

220

4220

4.练习长期股权投资的权益法调整

资料：

P公司为母公司，2009年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。

同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：

股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。

P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。

（1）Q公司2009年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2009年宣告分派2008年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。

2010年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2010年宣告分派2009年现金股利1100万元。

要求：

（1）编制P公司2009年和2010年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算2009年12月31日和2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

参考答案：

（1）2009年与长期股权投资有关的业务

2009年1月1日：

借：

长期股权投资——乙公司33000

　贷：

银行存款33000

2009年乙公司宣告分派2008年的现金股利：

借：

应收股利800（1000×80％）

　贷：

长期股权投资——乙公司800

借：

银行存款800

贷：

应收股利800

2009年末长期股权投资成本法下的余额＝33000－800＝32200（万元）

（2）2010年与长期股权投资有关的业务

2010年乙公司宣告分派2009年的现金股利：

由于冲减长期股权投资＝（1000＋1100－4000）×80％－800＝－2320（万元），

所以要将以前冲减的投资成本恢复：

借：

应收股利880（1100×80％）

　　长期股权投资――乙公司800

　　贷：

投资收益1680

借：

银行存款880

贷：

应收股利880

2010年末长期股权投资成本法下的余额＝32200＋800＝33000（万元）

（3）2010年年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额：

借：

长期股权投资——乙公司4000×80％＝3200

　　贷：

投资收益3200

借：

长期股权投资——乙公司100×80％＝80

　　贷：

资本公积——其他资本公积　　80

2010年年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝32200＋3200＋80＝35480（万元）

2010年年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额：

借：

长期股权投资　　（4000＋5000）×80％＝7200

　　贷：

投资收益　　　　5000×80％＝4000

未分配利润——年初　　　4000×80％＝3200

借：

投资收益　　　1680

　　贷：

长期股权投资——乙公司　　　1680

借：

长期股权投资——乙公司　　300×80％＝240

　　贷：

资本公积——其他资本公积　　　240

2010年年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝33000＋（3200＋4000）－1680＋240＝38760（万元）

5.练习内部固定资产交易的抵消

资料：

甲公司是乙公司的母公司。

2005年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。

没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定2005年全年提取折旧。

乙公司另行支付了运杂费3万元。

要求：

（1）编制2005～20×8年的抵销分录；

（2）如果2009年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?

（3）如果2009年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?

（4）如果该设备用至2010年仍未清理，做出2010年的抵销分录。

参考答案：

（1）2005年

借:

主营业务收入1200000

贷:

主营业务成本1000000

固定资产原价200000

借:

累计折旧40000

贷:

管理费用40000

2006年

借:

年初未分配利润200000

贷:

固定资产原价200000

借:

累计折旧40000

贷:

年初未分配利润40000

借:

累计折旧40000

贷:

管理费用40000

2007年

借:

年初未分配利润200000

贷:

固定资产原价200000

借:

累计折旧80000

贷:

年初未分配利润80000

借:

累计折旧40000

贷:

管理费用40000

2008年

借:

年初未分配利润200000

贷:

固定资产原价200000

借:

累计折旧120000

贷:

年初未分配利润120000

借:

累计折旧40000

贷:

管理费用40000

2）2009年年末该设备不被清理

借:

年初未分配利润200000

贷:

固定资产原价200000

借:

累计折旧160000

贷:

年初未分配利润160000

借:

累计折旧40000

贷:

管理费用40000

3）2009年来该设备被清理

借:

年初未分配利润200000

贷:

营业外支出200000

借:

营业外支出160000

贷:

年初未分配利润160000

借:

营业外支出40000

贷:

管理费用40000

4）2010年

借:

年初未分配利润200000

贷:

固定资产原价200000

借:

累计折旧200000

贷:

年初未分配利润200000

6.练习内部债权债务的抵消

资料

甲公司2010年个别资产负债表中应收账款50000中有40000元为子公司的应付账款，预收账款20000元中有15000元为子公司预付账款；应收票据80000元中有60000元为子公司的应付票据；乙公司应付债券40000元中有30000元为母公司的持有至到期投资。

母公司按5%计提坏账准备。

要求：

对此业务编制2010并报表抵消分录。

参考答案：

借：

应付账款40000

贷：

应收账款40000

40000×5%=2000

借：

应收账款——坏账准备2000

贷：

资产减值损失2000

借：

预付账款15000

贷：

预收账款15000

借：

应付票据60000

贷：

应收票据60000

借：

应付债券30000

贷：

持有到期日投资30000

7.一般物价水平会计

资料：

（1）M公司历史成本名义货币的财务报表

M公司资产负债表（历史成本名义货币）

2××9年12月31日单位：

万元

项目

年初数

年末数

项目

年初数

年末数

货币性资产

900

1000

流动负债

9000

8000

存货

9200

13000

长期负债

20000

16000

固定资产原值

36000

股本

10000

6000

减：

累计折旧

7200

盈余公积

5000

6000

固定资产净值

36000

28800

未分配利润

2100

2800

资产合计

46100

42800

负债及权益合计

46100

42800

（2）有关物价指数

2××9年初为100

2××9年末为132

全年平均物价指数120

第四季度物价指数125

（3）有关交易资料

固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取

流动负债和长期负债均为货币性负债

盈余公积和利润分配为年末一次性计提。

要求：

（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。

货币性资产：

期初数=

期末数=

货币性负债

期初数=

期末数=

存货

期初数=

期末数=

固定资产净值

期初数=

期末数=

股本

期初数=

期末数=

留存收益

期初数=

期末数=

盈余公积

期初数=

期末数=

未分配利润

期初数=

期末数=

（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表（一般物价水平会计）

2××9年12月31日单位：

万元

项目

年初数

年末数

项目

年初数

年末数

货币性资产

流动负债

存货

长期负债

固定资产原值

股本

减：

累计折旧

盈余公积

固定资产净值

未分配利润

资产合计

负债及权益合计

参考答案：

（1）调整资产负债表相关项目

货币性资产：

期初数=900×132/100=1188

期末数=1000×132/132=1000

货币性负债

期初数=（9000+20000）×132/100=38280

期末数=（8000+16000）×132/132=24000

存货

期初数=9200×132/100=12144

期末数=13000×132/125=13728

固定资产净值

期初数=36000×132/100=47520

期末数=28800×132/100=38016

股本

期初数=10000×132/100=13200

期末数=10000×132/100=13200

盈余公积

期初数=5000×132/100=6600

期末数=6600+1000=7600

留存收益

期初数=（1188+12144+47520）-38280–13200=9372

期末数=（100+13728+38016）-24000-13200=15544

未分配利润

期初数=2100×132/100=2772

期末数=15544-7600=7944

（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表（一般物价水平会计）

2××9年12月31日单位：

万元

项目

年初数

年末数

项目

年初数

年末数

货币性资产

1188

1000

流动负债

11880

8000

存货

12144

13728

长期负债

26400

16000

固定资产原值

47520

股本

13200

减：

累计折旧

9504

盈余公积

6600

7600

固定资产净值

47520

38016

未分配利润

2772

7944

资产合计

60832

52744

负债及权益合计

6852

52744

8.练习现行成本会计

资料：

Ｈ公司于2010年初成立并正式营业。

（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表、利润表分别如下表。

表１资产负债表金额：

元

项目

2010年1月1日

2010年12月31日

现金

30000

40000

应收账款

75000

60000

其他货币性资产

55000

160000

存货

200000

240000

设备及厂房（净值）

120000

112000

土地

360000

资产总计

840000

972000

流动负债（货币性）

80000

160000

长期负债（货币性）

520000

普通股

240000

留存收益

52000

负债及所有者权益总计

840000

972000

表２利润表金额：

元

销售收入

640000

销售成本

期初存货

200000

加：

本年进货

416000

减：

年末存货

240000

376000

销售毛利

264000

销售及管理费用

136000

折旧费

8000

利润总额

120000

所得税

60000

净利润

60000

年初留存收益

合计

60000

现金股利

8000

年末留存收益

52000

（2）年末，期末存货的现行成本为400000元；

（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；

（4）年末，土地的现行成本为720000元；

（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；

（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。

要求：

根据上述资料计算各项非货币资产持有损益

存货：

已实现损益=

未实现损益=

固定资产——厂房建筑物

已实现损益=

未实现损益=

固定资产——土地

已实现损益=

未实现损益=

参考答案：

存货：

已实现损益=608000–376000=232000

未实现损益=400000-240000=160000

固定资产——厂房建筑物

已实现损益=144000/15–8000=1600

未实现损益=144000-（144000/15）-112000=22400

固定资产——土地

已实现损益

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