注册会计师考试《会计》知识点资产减值.docx
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注册会计师考试《会计》知识点资产减值
注册会计师考试《会计》知识点：
资产减值
为了方便备战2013注册会计师考试的学员，论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
一、资产减值的测试
应注意的一点是：
因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
二、可收回金额的估计
原则：
企业一般以单项资产为基础估计资产的可收回金额，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
企业应当以公允价值减去处置费用后的净额与未来现金量现值之间较高者作为资产的可收回金额。
特殊情况：
1、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。
因为可收回金额是以公允价值减去处置费用后的净额与未来现金量现值之间较高者确定的，只要其中有一项超过了资产的账目价值就表示可收回金额高于账目价值，当然该资产就没有发生减值了。
2、对于企业持有待售的资产，其最终取得的未来现金流量现值往往就是资产的处置净收入，这种情况下以资产的公允价值减去处置费用后的净额作为资产的可收回金额比较合适。
3、资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产的未来现金流量现值作为其可收回金额。
三、资产减值损失的确认与计量
（一）原则：
企业在对资产进行减值测试后，如果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益（资产减值损失），同时计提相应的资产减值准备。
（二）关于减值准备是否可以转回的问题：
资产减值准则中规范的资产，其发生减值后，资产减值一经计提，在以后持有期间不得转回。
但是计提过减值准备后的资产处置时，符合资产终止确认条件的，企业应当将其计提的资产减值准备予以转销。
这些资产包括：
长期股权投资（控制、共同控制、重大影响）、固定资产、无形资产、投资性房地产（成本模式计量）、商誉等。
四、资产组的认定及减值处理
（一）资产组的认定
什么是资产组呢？
简单概括就是：
能够产生现金流量的最小单位。
比如一个车间能够有自己的销售渠道，能够独立于公司产生现金流量，那么该车间就可以被认定为一个资产组。
（二）资产组的减值测试
原则：
以资产组为单位计算可收回金额，如果资产组的可收回金额小于资产组的账面价值，表明资产组发生了减值损失，应当确认资产组的减值损失，然后分摊到各单项资产上。
（三）资产组减值的会计处理
减值损失金额应当按照下面的顺序进行分摊：
如果资产组中包含商誉，应先冲商誉，然后再根据资产组中除商誉之外的其他各单项资产的账面价值所占比重按比例抵减各项资产的账面价值。
应注意的一点是：
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：
该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量现值、和零。
前考虑前两者，为什么不能低于它们之中的最高者呢？
因为资产的减值是与其可收回金额作比较，可收回金额的概念是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值二者之中的较高者，这是由其概念决定的。
零其实是冲减后商誉的账面价值，如果资产组中商誉发生减值，减值至零为止，不能出现负商誉。
五、总部资产的减值测试
一般情况下总部资产不能单独产生现金流量，它是为各资产组服务的，需要结合资产组组合进行减值测试。
（一）能够按照合理和一致的基础分摊至资产组
这种情况下，将总部资产分摊至资产组（因为各单项资产组未来现金流量是与总部资产相关的，如果不把总部资产算在内不合适），然后比较含总部资产价值的各资产组账面价值与其可收回金额，如果该资产组减值，将减值损失在总部资产和资产组本身之间分摊（因为可收回金额与含总部资产的所有资产比较的），最后要把减值损失分摊至各单项资产上。
（二）不能按照合理和一致的基础分摊至资产组
这种情况先不考虑总部资产，先比较不含总部资产的资产组账面价值和可收回金额，计算资产组的账面价值，然后把不能分摊的总部资产合在一起，组成一个资产组组合，确定该资产组组合是否减值，如果减值，将减值损失在总部资产和资产组之间分摊，最后把减值损失分摊至各单项资产上。
无论能不能按照合理一致的基础分摊至资产组，最后都要将减值损失分摊至总部资产和单项资产上。
六、商誉的减值测试
（一）原则：
首先我们要明确：
使用寿命不确定的无形资产和企业合并形成的商誉，至少应当于每年年度终了进行减值测试。
企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当按合理的方法将商誉分摊至相关的资产组进行减值测试；不能分摊至资产组的，要将其分摊至资产组组合。
具体在处理时，对于商誉可以按照合理的方法分摊至相关的资产组的，包含商誉的资产组账面价值与其可收回金额比较，确定其是否减值。
（二）合并报表中商誉减值问题
商誉是在企业合并中付出对价的公允与被购买方可辨认净资产公允价值份额进行比较的差额。
目前，我们在处理合并报表中商誉的计量用的是母公司理论，也就是在合并报表中只反映归属于母公司的部分，不反映归属于少数股东的商誉。
但对相关的资产组（或资产组组合）进行减值测试时，因为被购买方的可收回金额与其可辨认净资产和全部的商誉都相关，所以应当将归属于少数股东的商誉包括在内，计算资产组（或资产组组合）的账面价值，然后将其与资产组（或资产组组合）的可收回金额比较，以确定包括商誉的资产组（或资产组组合）是否发生减值。
首先应计算完全商誉，然后将完全商誉的金额加上资产组（或资产组组合）的账面价值与其可收回金额比较，如果发生减值，先冲减商誉（完全商誉）的账面价值，但在合并报表上体现冲减的是归属于母公司的商誉部分，总的资产减值损失的金额减去商誉（完全商誉）的金额后的余额在其他资产之间分摊。
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注册会计师考试《会计》第二章习题汇总
一、单项选择题
1.下列关于金融资产重分类的说法中，正确的是（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项
B.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
C.持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产
D.交易性金融资产满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产
2.甲公司于2012年1月1日购入面值为100万元，票面年利率为6%的A公司债券；取得时支付价款112万元（含已到付息期但尚未领取的利息6万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息6万元；2012年12月31日，该项债券的公允价值为120万元（不含利息）；2013年1月5日，收到A公司债券2012年度的利息6万元；2013年2月20日，甲公司出售A公司债券售价为132万元，另支付交易费用2万元。
甲公司因出售该项交易性金融资产影响投资收益的金额为（）万元。
A.10
B.12
C.24
D.30
3.下列项目中，不能作为持有至到期投资核算的是（）。
A.企业从二级市场上购入的固定利率国债
B.企业购入的股权投资
C.期限较短（1年以内）的债券投资
D.企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券
4.2012年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司当日发行的分期付息、到期还本的债券20万张，以银行存款支付价款2039.38万元，另支付相关交易费用15万元。
该债券系乙公司当年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，每年年末支付利息。
甲公司拟持有该债券至到期，将其作为持有至到期投资核算。
购入债券的实际年利率为5%。
则2012年12月31日甲公司购入的该项持有至到期投资的摊余成本为（）万元。
A.2000
B.2037.1
C.2054.38
D.0
5.M公司于2013年1月1日从证券市场上购入N公司同日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%，到期一次还本付息，利息按单利计算，到期日为2015年12月31日。
M公司购入债券的面值为1200万元，实际支付价款为1179万元，另支付相关交易费用6万元。
M公司购入后将其划分为持有至到期投资核算。
M公司持有N公司债券至到期累计应确认的投资收益为（）万元。
A.180
B.201
C.195
D.190
6.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2013年5月对外赊销商品一批，售价32000元（不含增值税），给予客户的商业折扣为10%。
同时该企业为了及早收回货款提供的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。
企业销售商品时代垫运杂费1000元，则该企业应收账款的入账价值为（）元。
A.34696
B.32000
C.33000
D.33696
7.A公司于2013年1月1日从证券市场上购入B公司于2012年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。
购入债券时的实际年利率为4%。
A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.3万元，另支付相关交易费用10万元。
A公司购入的该项可供出售金融资产的入账价值为（）万元。
A.1036.3
B.1076.3
C.1086.3
D.1026.3
8.M公司于2013年1月1日从证券市场上购入N公司于2012年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。
购入债券时的实际年利率为5%。
M公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为1985.54万元，另支付相关交易费用20万元。
2013年12月31日可供出售金融资产的公允价值为2100万元。
M公司购入的该项可供出售金融资产2013年应确认的资本公积为（）万元。
A.158.18
B.174.46
C.1886.3
D.0
9.下列有关金融资产减值损失的会计处理中，不正确的是（）。
A.以摊余成本进行后续计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为资产减值损失
B.以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值
C.对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试
D.单独测试未发现减值的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试
10.甲公司于2012年1月1日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为4年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
购入债券时的实际年利率为6%。
甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款980.52万元，另支付相关交易费用6万元。
假定按年计提利息。
2012年12月31日，该债券的公允价值为900万元。
2013年12月31日，该债券的公允价值为700万元并将继续下降。
甲公司2013年度对该项可供出售金融资产应确认的;;资产减值损失;;的金额为（）万元。
A.281.11
B.200
C.217.8
D.246.52
二、多项选择题
1.下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
B.企业取得的拟近期内出售的债券投资应划分为交易性金融资产
C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和计量
D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定
2.下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有（）。
A.融资费用
B.内部管理成本
C.支付给代理机构的手续费
D.企业为发行金融工具所发生的差旅费
3.企业发生的下列事项中，影响;;投资收益;;金额的有（）。
A.取得交易性金融资产时发生的交易费用
B.交易性金融资产持有期间收到的包含在买价中的债券利息
C.交易性金融资产持有期间取得的现金股利
D.期末公允价值大于账面价值的差额
4.M公司2012年10月5日购入N公司股票20万股，支付价款总额为280.4万元，其中包括支付的证券交易费用0.4万元以及已宣告但尚未发放的现金股利4万元。
甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
11月10日M公司收到N公司6月30日宣告派发的2012年上半年现金股利4万元。
2012年12月31日，N公司股票收盘价为每股16元。
2013年1月20日M公司收到N公司当日宣告发放的2012年度下半年现金股利5万元，2013年5月10日，M公司将N公司股票全部对外出售，出售价格为每股17.2元，支付证券交易费用0.8万元。
则下列各项关于M公司的会计处理中，正确的有（）。
A.M公司该项交易性金融资产的入账价值为276万元
B.M公司2012年12月31日对该项金融资产应确认的公允价值变动损益为40万元
C.该项交易性金融资产对M公司2012年利润总额的影响金额为43.6万元
D.该项交易性金融资产对M公司2013年利润总额的影响金额为28.2万元
5.以下情况中，企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响到对其他持有至到期投资分类的有（）。
A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响
B.因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售
C.因被投资单位信用严重恶化，将持有至到期投资予以出售
D.因投资单位资金周转困难将持有至到期投资予以出售
6.下列有关持有至到期投资的说法中，正确的有（）。
A.企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量
B.持有至到期投资在初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额
C.企业在确定持有至到期投资实际利率时，应当考虑金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量，同时应当考虑未来信用损失的影响
D.确定持有至到期投资的实际利率在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变
7.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有（ ）。
A.已计提的减值准备
B.分期收回的本金
C.利息调整的累计摊销额
D.到期一次还本付息债券确认的票面利息
8.下列有关贷款和应收款项的会计处理中，说法正确的有（）。
A.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额
B.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额
C.贷款持有期间应当采用实际利率法，计算应确认的利息收入
D.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益
9.下列有关可供出售金融资产会计处理的说法中，正确的有（）。
A.初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
B.资产负债表日，应按公允价值进行后续计量
C.资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动应计入当期损益
D.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益
10.甲公司2012年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票300万股，共支付价款3200万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付交易费用20万元。
甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。
2012年4月8日，甲公司收到上述现金股利50万元。
2012年12月31日，乙公司股票每股市价为11元。
2013年12月31日，乙公司股票每股市价跌至9.5元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。
2014年2月20日，甲公司将股票全部出售取得价款3300万元。
不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中正确的有（）。
A.可供出售金融资产的入账价值为3220万元
B.2012年度该项可供出售金融资产对当期损益的影响金额为50万元
C.2013年12月31日应确认的资本公积金额为-450万元
D.处置可供出售金融资产时确认的投资收益金额为130万元
11.甲公司2012年1月20日自证券市场购入乙公司发行的股票200万股，共支付价款5800万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利200万元），另支付交易费用50万元。
甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。
2012年5月8日，甲公司收到上述现金股利200万元。
2012年12月31日，乙公司股票每股市价跌至25元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。
2013年12月31日，乙公司股票继续下跌，每股市价跌至16元。
2014年度，乙公司的经营情况有所好转，当年12月31日其股票每股市价升至20元。
不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中正确的有（）。
A.可供出售金融资产的入账价值为5650万元
B.2012年12月31日，应确认资产减值损失650万元
C.2013年12月31日，应确认资产减值损失2450万元
D.2014年12月31日，应转回资产减值损失800万元
12.关于金融资产转移，下列表述中正确的有（）。
A.金融资产的终止确认是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销
B.附售后回购协议的金融资产出售且回购价固定，表明应当终止确认该金融资产
C.企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，则不应当终止确认该金融资产
D.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产
13.甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为3000万元、年利率为10%、贷款期限为10年的组合贷款出售给乙银行，售价为2800万元。
双方约定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为800万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。
转移日，该笔贷款（包括担保）的公允价值为2900万元，其中，财务担保合同公允价值为100万元。
甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。
下列说法中正确的有（）。
A.甲银行应当按照800万元确认继续涉入形成的资产
B.甲银行确认继续涉入形成的负债金额为900万元
C.转移日甲银行应减少贷款3000万元
D.甲银行应当按照3000万元确认继续涉入形成的资产
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