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第一章讲义1
第一章 会计法律制度
第一节 会计法律制度的构成
一、会计法律制度概述
会计法律制度是指国家权力机关和其他授权机构制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度。
它是调整会计关系的法律规范。
二、会计法律制度的构成内容（四个层次）（题型：
多选）
目前，我国的会计法律制度基本形成了以《会计法》为主体的比较完整的会计法律制度体系，主要包括四个层次，即：
会计法律（法律效力最高）、会计行政法规（法律效力仅次于《会计法》）、国家统一的会计制度和地方性会计法规。
（一）会计法律——《会计法》
会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。
最高权力机关
1.1985年1月21日，《会计法》立法宗旨（4点）：
（题型：
多选）
（1）规范会计行为——如随意变更会计处理方法为违反会计法行为;
（2）保证会计资料真实、完整——如为了增加收入，人为随意开发票为资料不真实;
（3）加强经济管理和财务管理，提高经济效益——有关人员签字明确责任;
（4）维护社会主义市场经济秩序——每一个单位都符合《会计法》，则最终体现为整体合法。
2.《会计法》的适用范围：
（1）《会计法》对人的效力范围（除个体工商户几乎全部囊括）：
3.《会计法》地位：
《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。
【例题·多选题】《会计法》的立法宗旨是（）。
A.以立法“规范会计行为”B.通过立法“保证会计资料真实、完整”
C.通过立法“加强经济管理和财务管理、提高经济收益”
D.通过立法“维护社会主义市场经济秩序”
[答案]ABCD
补：
注册会计师法
（二）会计行政法规——“×××条例”
会计行政法规，是指由国务院常务会议通过，由国务院总理签发，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。
如，《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》。
它的制定依据是《会计法》。
【例题·单选题】会计行政法规的制定依据是（）。
A.《总会计师条例》B.《企业会计准则（基本准则）》
C.《中华人民共和国会计法》D.以财政部部长令形式发布的会计规章
[答案]C
【例题·单选题】我国的会计法律制度包括会计法律，会计行政法规，国家统一的会计制度和地方性会计法规，其中由国务院制定的是（）。
A.会计法律B.会计行政法规C.会计规章D.会计法
[答案]B
【例题·判断题】会计行政法规，是指国务院制定发布或者国务院有关部门拟订经国务院批准发布，调整各种会计关系的法律规范。
它的制定依据是《会计法》。
（）
[答案]对
（三）国家统一的会计制度——“×××办法”、“×××准则”、“×××制度”、“×××规范”
国家统一的会计制度，指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计规章和规范性文件。
国家统一的会计制度的制定依据是《会计法》和会计行政法规，其法律效力低于《会计法》和会计行政法规。
1.会计规章——由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。
如，《财政部门实施会计监督办法》、《会计从业资格管理办法》、《企业会计准则——基本准则》
2.会计规范性文件——主管全国会计工作的国务院财政部门制定，以财政部文件形式印发的制度办法。
如，38项具体准则及应用指南、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等。
（以下按发布时间先后顺序排列）
（1）《会计基础工作规范》（适用于全部单位，包括个体工商户）
1996.6.17财政部发布，适用于国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作。
（2）《企业会计制度》
2000.12.29财政部发布，适用于不同行业和不同经济成分的境内所有企业（除了不对外筹集资金、经营规模较小的企业和金融保险企业）。
（3）《金融企业会计制度》
2001.1.27财政部发布，适用于境内各类金融企业，包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。
（4）《财政部门实施会计监督办法》
2001.2.20以财政部第10号令形式发布，适用于国务院财政部门及其派出机构和县级以上地方各级财政部门对国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织执行《会计法》和国家统一的会计制度的行为实施监督检查以及对违法会计行为实施行政处罚（警告、罚款、吊销会计从业资格证书）。
（5）《小企业会计制度》
2004.4.27财政部发布2005.1.1起执行，适用于境内设立的不对外筹集资金（即不公开发行股票或债券）、经营规模较小的企业，但不包括个人独资企业和合伙企业。
小企业也可选择执行《小企业会计制度》和《企业会计制度》之一。
集团内小企业应当执行《企业会计制度》。
【例题·单选题】执行《小企业会计制度》的小企业，如果因经营规模的变化导致（）不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。
A.从当年开始B.从次年开始C.当年或次年D.连续三年
[答案]D
（6）《会计从业资格管理办法》
2005.1.22发布2005.3.1起施行
（7）《企业会计准则》
2006.2.15财政部发布了1项基本准则、38项具体准则，2006.10.30发布了应用指南，均自2007.1.1起施行。
基本准则适用于我国境内企业，包括公司;2007.1.1具体准则和应用指南在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。
另外，执行该38项具体准则的企业不再执行原准则，也不再执行《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。
【例题·判断题】《企业会计准则第l号——存货》等38项具体准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。
执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。
（）
[答案]对
（四）地方性会计法规——“×××省（市）×××办法”（补充细化）
省、自治区、直辖市、实行计划单列市、经济特区的人大及其常委会在与宪法、法律和行政法规不相抵触的前提下，根据本地区情况制定、发布的地方会计规范性文件。
如，《福建省实施〈会计法〉办法》、《湖北省代理记账管理实施办法》和《广东省会计从业资格管理实施办法》等。
【例题·单选题】下列各项中，属于会计法律的是（）。
A.《中华人民共和国会计法》B.《总会计师条例》
C.《会计基础工作规范》D.《企业会计制度》
[答案]A
【例题·单选题】《中华人民共和国会计法》属于（）
A.会计法律B.会计行政法规C.会计规章D.会计规范性文件
[答案]A
【例题·多选题】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。
下列各项中，属于会计法律制度的是（）。
A.会计法律
B.会计行政法规
C.会计规章
D.单位制定的内部监督制度
[答案]ABC
【例题·判断题】会计行政法规是由国务院制定并发布的，其地位仅次于会计法律。
（）
[答案]√
【例题·判断题】我国会计法律制度的基本构成包括会计法律、会计行政法规和会计规章等，各省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、行政法规不相抵触的前提下制定的地方性法规，也属于我国会计法律制度的组成部分。
（）
[答案]√
【例题·判断题】国务院发布的《财务会计报告条例》的法律地位低于全国人大常委会通过的《中华人民共和国会计法》。
（）
[答案]√
【例题·单选题】下列各项中，属于会计行政法规的是（）。
A.中华人民共和国会计法
B.会计从业资格管理办法
C.会计基础工作规范
D.企业财务会计报告条例
[答案]D
【例题·多选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有（）。
A.企业会计准则
B.会计档案管理办法
C.会计从业资格管理办法
D.会计法
[答案]ABC
第二节 会计工作管理体制
我国会计工作管理体制主要包括4方面内容：
1.明确会计工作的主管部门——由谁管;
2.明确国家统一的会计制度的制定权限——谁有权制定;
3.明确对会计人员的管理工作——从业资格、专业技术职务资格、继续教育、评优表彰奖惩等;
4.明确单位内部的会计工作管理——会计行为的责任人。
会计工作管理体制是指国家划分管理会计工作职责权限关系的制度，具体包括会计工作管理组织形式、管理权限划分、管理机构设置等内容。
我国的会计工作管理体制主要有：
会计工作主管部门、国家统一的会计制度的制定权限、会计人员管理体制、会计工作的监督管理部门和范围等。
《会计法》第33条第一款规定：
财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实时监督检查。
我国会计工作管理体制的总原则是统一领导、分级管理。
（单选）
《会计法》第七条规定，“国务院财政部门主管全国的会计工作。
县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”。
一、会计工作的行政管理
财政部门履行的会计行政管理职能有：
（一）会计制度的制定权限
会计制度包括会计管理、会计核算、会计监督、会计人员、会计档案等方面的规范性文件。
1.《会计法》规定，国家实行统一的会计制度——由国务院财政部门根据本法制定并公布。
（单选）
2.对有特殊要求的行业，允许国务院有关部门依照《会计法》和国家统一的会计制度，制定实施国家统一的会计制度的具体办法或补充规定，但必须报国务院财政部门审核批准。
3.军队实施国家统一的会计制度的具体办法，由中国人民解放军总后勤部制定，但必须报国务院财政部门备案，不需要经审核批准即可执行。
注意：
军队制定会计制度具体办法的主体是中国人民解放军总后勤部。
（二）会计市场管理。
包括会计市场准入；会计鉴证；市场管理和市场退出。
（三）会计专业人才评价。
初级、中级、高级
（四）会计监督检查
（二）中国会计学会
中国会计学会创建于1980年，是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。
目前中国会计学会已成为联系政府机构、工商界和学术界的桥梁和纽带，是会计精英就财务会计改革与实践进行交流的高层次平台。
中国会计学会的业务范围是：
（1）组织协调全国会计科研力量，开展会计理论研究和学术交流，促进科研成果的推广和运用；
（2）总结我国会计工作和会计教育经验，研究和推动会计专业的教育改革；
（3）编辑出版会计刊物、专著、资料；
（4）发挥学会的智力优势，开展多层次、多形式的智力服务工作，包括组织开展中高级会计人员培养、会计培训和会计咨询与服务等；
（5）开展会计领域国际学术交流与合作；
（6）发挥学会联系政府与会员的桥梁和纽带作用，接受政府和其他单位委托，组织开展有关工作；
（7）其他符合学会宗旨的业务活动。
三、单位会计工作管理
（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作
1.单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；
2.应当保证财务会计报告真实、完整；
3.应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。
单位负责人的概念（判断）
单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。
单位负责人主要包括两类人员：
一是单位的法定代表人（也称法人代表）：
是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的厂长（经理）、公司制企业的董事长、国有机关的最高行政官员等；
二是按照法律、行政法规的规定代表单位形式职权的负责人：
即是指依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙子企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。
单位负责人并不是指具体经营管理事务的负责人，如公司制企业的总经理等。
【例题·判断题】 单位负责人是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。
（）
[答案]√
（二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责
《会计法》第五条第一款规定：
“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。
”它明确规定了会计机构、会计人员的基本职责是进行会计核算、实行会计监督。
但是，会计机构、会计人员依法进行会计核算和会计监督，还需要单位负责人、单位的其他人员和有关人员的支持和配合。
他们也有责任和义务保证会计机构、会计人员能够依法行使职权，不能阻碍其行使这一职权，更不能对其依法行使职权进行干预。
因此，《会计法》第五条第二款规定：
“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告”。
第三款规定：
“任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复”。
习题：
单选题《会计法》规定，（ ）为单位会计行为的责任主体。
A.总会计师
B.单位负责人
C.会计人员
D.会计机构负责人
答案：
B单位负责人
单选题根据《会计法》的规定，行使会计工作管理职能的政府是（ ）。
A.财政部门
B.税务部门
C.审计部门
D.证券监管部门
答案：
A财政部门
单选题对违反《会计法》规定行为的，财政部门可以处以一定数额的罚款，这里的财政部门是指（ ）
A.乡级以上人民政府财政部门
B.县级以上人民政府财政部门
C.市级以上人民政府财政部门
D.省级以上人民政府财政部门
答案：
B.县级以上人民政府财政部门
判断题单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
（ ）
答案：
正确
多选题单位负责人对本单位会计工作和会计资料的（ ）负责。
A.真实性
B.系统性
C.全面性
D.完整性
答案：
AD.真实性和完整性
判断题《会计法》所称的单位负责人均指法定代表人。
（ ）
答案：
错误。
单位负责人有2种情况，一种可以是法人代表，也按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人。
【例题·多选题】单位负责人对本单位会计工作和会计资料的（）负责。
A.真实性 B.系统性 C.全面性 D.完整性
[答案]AD
【例题·单选题】我国从事会计工作人员的基本任职条件是（）。
A.具有会计专业技术资格
B.具有会计从业资格证书
C.具有中专以上专业学历
D.担任会计专业职务
[答案]B
【例题·单选题】根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备的法定条件是（）。
A.具备会计员专业技术职务资格或从事会计工作2年的经历
B.具备助理会计师专业技术职务资格或从事会计工作2年的经历
C.具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上的经历
D.具备注册会计师资格或者从事会计工作2年的经历
[答案]C
【例题·单选题】下列各项中，有权制定国家统一的会计制度的部门是（）。
A.国务院证券监管部门
B.国务院财政部门
C.国务院审计部门
D.国务院税务部门
[答案]B
【例题·单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，从事会计工作的人员应当具备的资格证书是（）。
A.经济师资格证书
B.会计从业资格证书
C.高中以上毕业证书
D.注册会计师资格证书
[答案]B
第三节 会计核算
一、财务报告（又称财务会计报告）的目标、会计基本假设、会计基础
（一）财务报告的目标
（二）会计基本假设（基本前提）
会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。
核算的三个环节：
确认、计量和报告
会计核算的基本假设包括：
会计主体（法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体）、持续经营、会计分期和货币计量四项。
即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项都是会计确认、计量和报告的前提。
【例题·多选题】下列事项中，属于会计核算前提的有（）。
A.历史成本计价
B.会计主体假设
C.持续经营假设
D.会计分期假设
[答案]:
BCD
[解析]历史成本计价是前头要讲到的计量属性。
1.会计主体（站在谁的角度）
（1）概念
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。
一般来说，法律主体（法人）必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体（法人）。
1）会计主体可以是具备法人资格的：
XX有限公司（包括母公司、子公司）、XX股份有限公司——一般是强制要求会计核算的;
2）也可以是不具备法人资格的：
分公司、集团、分厂、车间、事业部、办事处、由企业管理的证券投资基金、企业年金基金、个人独资企业、合伙企业等——一般是根据内部需要进行会计核算的。
（2）意义
1）将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项区别对待;
2）将会计主体的交易或事项与其他会计主体的交易或事项区别对待。
【例题·判断题】一个会计主体一定是一个法律主体。
（）
[答案]×
【例题·判断题】会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的生产经营活动。
（）
[答案]×
2.持续经营（一个纯粹的假设）
持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
企业是否持续经营，对会计方法影响很大。
一旦能够判定企业不符合持续经营前提，就应当改变会计核算方法。
3.会计分期（为了及时提供信息人为划分成相等的期间）（会计期间）
会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目，计算盈亏和编制财务会计报告，从而及时向报告使用者提供信息。
由于会计分期，才产生了当期和以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准（权责发生制和收付实现制），进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。
会计期间通常分为年度和中期。
中期是短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成半年度、季度和月度。
【例题·判断题】
在持续经营的情况下，分期核算的会计期间是人为划分的。
（）
[答案]√
4.货币计量（以货币为主要计量单位）
（1）货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
（2）《会计法》规定：
会计核算要以人民币作为记账本位币（可简单理解为记账时用的最基本的货币单位）。
业务收支以人民币以外的某种货币为主的单位，可以选定其中一种外币作为记账本位币，进行会计核算，但编制的财务报告应当折算为人民币反映。
（币种选择原则基本是：
按信息需要者方便的来）
（三）会计基础——确认收入、费用的归属期，两种制度——权责发生制和收付实现制
《企业会计准则—基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务也采用收付实现制。
1.权责发生制基础，以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入费用。
即在该期间产生了收款的权利，则在该期间确认收入增加;在该期间产生了付款的责任、义务，则在该期间确认费用增加，而不管钱是否收付。
2.收付实现制，是以收到或支付的现金（并非仅指库存现金）作为确认收入和费用等的依据。
【例题·单选题】企业会计核算，应当采用（）确认收入和费用。
A.收付实现制 B.权责发生制 C.永续盘存制 D.实地盘存制
[答案]B
二、会计信息质量要求（8条）
1、可靠性——以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。
2、相关性——提供的信息与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。
如，有些企业对外提供的财务会计报告虽然篇幅很大，但很多内容都是泛泛而谈，套话很多，就明显不符合相关性的要求。
3、可理解性——清晰明了，易于理解。
4、可比性——
（1）同一企业不同时期相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更;但如按照规定或会计政策变更后可以提供更有用、更相关的会计信息而确需变更时，就有必要变更会计政策。
（2）不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
5、实质重于形式——企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
如按照实质重于形式原则，应当将以融资租入的固定资产视为企业自有资产核算，反映在企业的资产负债表上。
【例题·单选题】根据“实质重于形式”的会计核算原则，以融资租赁方式租入的资产（）。
A.不得作为自有资产
B.应当记入长期待摊费用
C.应当视同自有资产
D.应当记入备查账簿
[答案]C
【例题·单选题】企业将融资租赁的资产视同自有，说明企业应当按照交易或事项的（）进行会计核算。
A.经济内容
B.法律形式
C.经济实质
D.经济要素
[答案]C
【例题·判断题】单位在会计核算时，应严格按照交易或事项的法律形式作为会计核算的依据，而不需要考虑交易或事项的经济实质。
（）
[答案]×
6、重要性——要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。
重要性需从性质和金额大小两个方面判断。
即，重要的——必须按照规定的方法、程序进行处理;
次要的——可以适当合并、简化处理。
7、谨慎性（审慎原则、保守主义）——不高估资产或收益，不低估负债或费用。
“资产减值准备”。
不允许企业设置秘密准备。
8、及时性——时间上不得提前或延后。
在信息的收集、处理和传递整个程序中都要贯彻及时性。
我国上市公司需要按时公开披露年度财务报告的同时，还需要按季披露季度财务报告，这就是会计信息及时性的具体体现。
【例题·单选题】根据《企业会计准则一一基本准则》的规定，下列各项，不属于会计信息质量要求的是（）。
A.可比性
B.相关性
C.借贷记账法
D.实质重于形式
[答案]C
三、会计核算的基本要求
（一）依法建账—
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