基础会计分录大全.docx
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基础会计分录大全
经济业务
1、资金筹集业务
2、固定资产的业务
3、材料采购业务
4、生产业务
5、销售业务
7、期间费用
8、利润形成与分配业务
一、筹资的渠道
资金:
（1）向债权人借入（银行借入的形成短期借款、长期借款）财务费用
（2）投资者投入：
实收资本
资金---资产：
银行存款 库存现金 固定资产 无形资产
二、投入资本的核算
（一）设置账户
（1）性质：
所有者权益类
用途：
核算企业投资者投入资本增减变动情况
明细：
按投资者设置
借（-） 实收资本 贷（+）
1、按规定减资
1、投资者投入资本2、转增的资本
实收数
（2）性质：
资产类核
用途：
核算企业存入银行的各种款项增减变动
明细：
一般不设
借（+） 银行存款 贷（-）
1、存入的款项
1、提取或支出的款项
实有数
【注】银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款通过“其他货币资金”账户核算
（3）性质：
资产类
用途：
核算企业库存现金的增减变动情况
明细：
一般不设
借（+） 库存现金 贷（-）
1、收到或提取现金
1、支付或存入现金
实有数
（4）性质：
所有者类
用途：
核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有权益的利得和损失
明细：
按来源不同——资本溢价
——其他资本公积
借（-）资本公积贷（+）
减少
增加
结存余额
（二）账务处理
1、收到投资者投入
①企业收到投资者出资额等于其在注册资本的份额
借：
银行存款、固定资产、原材料等
贷：
实收资本
①企业收到投资者出资额超过其在注册资本的份额
借：
银行存款、固定资产、原材料等
贷：
实收资本
资本公积——资本溢价
2、转增资本
借：
资本公积、盈余公积
贷：
实收资本
3、减资
借：
实收资本
贷：
银行存款
三、借入资本的核算
（一）设置账户
（1）性质：
负债类
用途：
核算企业向银行等借入的偿还期小等一年的款项
明细：
按债权人设置
借（-） 短期借款 贷（+）
1、偿还的本金
1、借入的款项
尚未到期
（2）性质：
负债类
用途：
核算企业向银行等借入的偿还期大于一年的款项
明细：
按债权人设置或者——本金
——利息调整
借（-） 长期借款 贷（+）
1、偿还的款项
1、借入的款项
尚未到期
（3）性质：
负债类
用途：
核算企业按照合同约定支付的利息
明细：
按照债权人设置
借（-） 应付利息 贷（+）
已经支付的利息
计提的利息
尚未支付的利息
（4）性质：
损益类
用途：
核算企业为筹集资金而发生的费用
明细：
费用项目设置
借（+） 财务费用 贷（-）
1、发生的利息2、手续费
期末结转到“本年利润”
（二）账务处理
1、向银行借入款项
借：
银行存款
贷：
短期借款（小于等于一年的）
长期借款（大于等于一年的）
2、月末计提利息
借：
财务费用
贷：
银行存款（当月支付）
应付利息（当月未支付）
3、到期偿还
借：
短期借款
长期借款
贷：
银行存款
一、固定资产的确认
1、定义：
同时具有下列特征的有形资产：
①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（出租设备）②使用寿命超过一个会计年度
2、确认条件：
①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业②该固定资产的成本能够可靠计量
（二）固定资产的分类
1、按经济用途分类①生产经营用：
车间房屋、设备②非生产经营用：
职工宿舍
2、综合分类①生产经营用固定资产②非生产经营用固定资产③租出固定资产（经营租出）④不需用固定资产⑤未使用固定资产⑥土地（过去已经估价单独入账的土地）⑦融资租入固定资产
（三）固定资产增加的核算
1、外购：
①不需要安装②需要安装
A、外购固定资产成本的确定
成本=买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费等
相关税费：
关税
增值税：
增值税一般纳税人购入的生产经营用的动产（如机器设备等）支付的进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本
B、外购需要安装的固定资产
成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费
性质：
资产类
用途：
核算企业进行建造工程准备的各种物资成本
明细：
专用材料、专用设备、工器具
借（+）工程物资贷（-）
购入物资实际成本
领用物资的成本
为在建工程准备的各项物资
性质：
资产类
用途：
核算企业进行建造工程、安装工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备价值
明细：
工程项目设置（建筑工程、安装工程、设备安装）
借（+）在建工程贷（-）
各项在建工程的实际支出
完工工程转出的实际支出
尚未完工的实际支出
（4）性质：
资产类
用途：
核算企业固定资产增减变动及结存情况
明细：
按类别或使用部门设置
借（+）固定资产贷（-）
1、外购，投入，自建等2、增加固定资产原值
1、出售、报废等2、减少的原值
实存数
2、接受投资：
应按投资合同或协议约定价值确定成本，但合同或协议价约定价值不公允的除外
（四）固定资产折旧
折旧①折旧空间范围②折旧时间范围③影响折旧因素④折旧计算方法⑤折旧账务处理
1、折旧空间范围
除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧a.已提足折旧仍继续使用的固定资产b.单独计价入账的土地
【注意】融资租入+经营租出=应计提折旧
2、折旧时间范围
（1）固定资产一般应当按月计提折旧
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧
当月减少的固定资产，当月扔计提折旧，从下月起计提折旧
（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的的固定资产，也不再补提折旧
【注意】
（1）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。
更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧
因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益
3、影响折旧因素
原价、净残值、减值准备、使用寿命
4、折旧计算方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
折旧方法一经选定，不得随意
（1）年限平均法
年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。
使用年限内各期的折旧金额相等
【例】某企业外购设备一台，原值为720000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：
【答案】年折旧率=（1-4%）/20=4.8%
月折旧率=4.8%/12=0.4%
月折旧额=720000*0.4%=2880
（2）工作量法
工作量法是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法
在一定期间内固定资产的工作量越多，计提的折旧也就越多
【例】某企业购入运货汽车一辆，原值400000元，预计行驶里程200000千米，预计净残值率5%，本月行驶5000千米。
该汽车的本月折旧额计算如下：
【答案】单位里程折旧额=400000*（1-5%）/200000=1.9（元/千米）
本月折旧额=5000*1.9=9500（元）
（3）双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法
【例】某企业一项固定资产的原值为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元
【答案】第一年：
100*（2/5）=40
第二年：
（100-40）*（2/5）=24
第三年：
（100-40-24）*（2/5）=14.4
第四年：
（100-40-24-14.4-0.4）*（2/5）=10.6
第五年同第四年
（4）年数总和法
年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用年限的逐年合计数
特点是：
计算折旧的基数是固定不变的，折旧率依据固定资产尚可使用年限确定，各年折旧率呈递减趋势，据此计算的折旧额也呈递减趋势
【例】固定资产的原值为100万元，预计使用年限为5年，以及净残值为0.4万元
【答案】第一年：
（100-0.4）*（5/15）=33.2
第二年:
（100-0.4）*（4/15）=26.56
第三年：
（100-0.4）*（3/15）=19.92
第四年：
（100-0.4）*（2/15）=13.28
第五年：
（100-0.4）*（1/15）=6.64
5、固定资产折旧的账务处理
建造其他固定资产使用—在建工程
基本生产车间使用—制造费用
管理部门使用—管理费用
销售部门使用—销售费用
经营租出—其他业务成本
性质：
资产类（固定资产的备抵账户）
用途：
核算固定资产累计磨损的价值
明细：
一般不设
借（-） 累计折旧 贷（+）
1、因固定资产减少而转出的已计提折旧
1、计提的折旧
累计数
计提折旧
借：
制造费用（车间的固定资产）
管理费用（管理部门固定资产）
贷:
累计折旧
（五）固定资产处置
减少A、处置①出售②报废③损毁
B、盘亏
1、固定资产处置的基本环节
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和损毁等
（1）将处置的固定资产转入清理
（2）发生的清理费用等
（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
（4）保险赔偿等的处理
（5）清理净损益的处理
性质：
资产类
用途：
关于固定资产处置、出售、转让、报废和损毁清理的账务处理
明细：
无
借（+）固定资产清理贷（-）
清理成本、清理费用
清理收入
清理净损失
清理净收益
贷方余额—转为营业外收入
借方余额—转为营业外支出
不管是生产经营期间正常的处理损失，还是自然灾害等非正常原因造成的损失都计入“营业外支出”
2、固定资产处置的账务处理
（1）固定资产出售的账务处理
（2）固定资产报废的账务处理
（3）固定资产毁损的账务处理
【例】某企业出售一厂房，原价1000000元，累计已计提折旧400000元，计提减值准备100000元，支付清理费用10000元，出售取得价款为600000元，营业税税率为5%
【答案】1、将固定资产转入清理
借：
固定资产清理500000
累计折旧400000
固定资产减值准备100000
贷：
固定资产1000000
2、支付清理费用
借：
固定资产清理10000
贷：
银行存款10000
3、计算应交的营业税（600000*5%=30000）
借：
固定资产清理30000
贷：
应交税费—应交营业税30000
4、取得出售价款
借：
银行存款600000
贷：
固定资产清理60000
5、结转固定资产清理后的净收益
借：
固定资产清理60000
贷：
营业外收入60000
无形资产
（一）无形资产的内容
专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权
（二）无形资产的核算
核算：
①取得A外购
B自行研发a研究阶段支出计入管理费用
b开发阶段满足资本化条件的记入无形资产
②撤销A使用寿命有限
B使用寿命不确定
③处置A营业外收入
B营业外支出
第四节材料采购业务的账务处理
一、材料的采购成本
材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生
的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、
保险费以及其他可归属于采购成本的费用。
【注意】
不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同
一般纳税人——不计入成本
小规模纳税人——计入成本
第四节材料采购业务的账务处理
例如：
采购不含税进价10000增值税1700
大企业---一般纳税人
材料的采购成本为10000
小企业---小规模纳税人
材料的采购成本为11700
第四节材料采购业务的账务处理
二、供应核算的内容（实际成本法）
采购成本------验收入库------结算货款
在途物资原材料应付账款、应付票据、
预付账款
一、设置账户
（1）性质：
资产类（尚未入库，货款支付）
用途：
核算企业尚未入库，货款已付的材料物资实际成本
明细：
按照材料的品种或者规格设置
借（+） 在途物资 贷（-）
1、外购材料的买价运杂费等2、采购费用
1、验收入库的外购材料的采购成本
尚未入库
（2）性质：
资产类
用途：
核算企业库存原材料的增减变动情况
明细：
按照材料品种或规格设置
借（+） 原材料 贷（-）
1、验收入库的原材料实际成本
1、领用原材料的实际成本
库存的原材料
（3）性质：
负债类
用途：
核算企业因税法规定应该缴纳的各项税款
明细：
按照应交税费的项目设置
借（-） 应交税费 贷（+）
1、实际缴纳的各种税费
1、计提的相关税费
多交或尚未抵扣的
尚未缴纳的税款
用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。
印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税不通过应交税费账户核算。
（4）性质：
负债类
用途：
核算企业应购买材料，接受劳务等形成的应付给供应单位的款项
明细：
按供应单位设置
借（-） 应付账款 贷（+）
1、偿还的
1、应购买材料，接受劳务形成的应付款
尚未偿还
（5）性质：
负债类
用途：
核算企业开出承兑的商业汇票
期限：
最长不超过6个月
借（-） 应付票据 贷（+）
1、到期偿还
1、开出承兑的商业汇票
尚未到期
（6）性质：
资产类
用途：
核算企业按合同预付的款项
明细：
按债务人设置
借（+） 预付账款 贷（-）
1、预付货款2、补付货款
1、收到货物时的价税全款
预付的
二、账务处理
1、采购材料，货款已付，料未入库
（1）收到增值说专用发票
借：
在途物资（买价+运杂费等）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
（2）验收入库时 借：
原材料（买价+运费等）
贷：
在途物资
2、采购材料，料已入库
借：
原材料（买价+运杂费）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款、应付票据等
3、结算货款时
借：
应付账款、应付票据
贷：
银行存款
第四节材料采购业务的账务处理
2、采购材料，料已入库
借：
原材料（买价+运杂费）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款、应付票据等
3、结算货款时
借：
应付账款、应付票据
贷：
银行存款
4、关于预付账款的业务
（1）预付货款时
借：
预付账款
贷：
银行存款
（2）收到增值税专用发票时
借：
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
预付账款（全款）
（3）补付货款
借：
预付账款
贷：
银行存款三、计划成本材料采购
（1）性质：
资产类
用途：
核算企业使用计划成本购入材料的采购成本
明细：
供应单位或品种
材料采购
1、计划成本核算时采购材料实际成本2、入库时节约差
1、入库材料的计划成本2、材料入库结转的超值差
在途材料的采购成本
（2）性质：
资产类
用途：
核算企业使用计划成本进行日常核算的材料计划成本和实际成本的差额
明细：
类别或品种（原材料、周转材料）
材料成本差异
1、超值差2、发出材料应负担的节约差
1、节约差2、发出材料应付担的超支差
实际成本大于计划成本
计划成本大于实际成本
2.例题
【例题】甲公司采用支票支付方式购入M材料一批，专用
发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额
8.5万元，发票账单已收到，计划成本50万元，材料已验
收入库。
【正确答案】
（1）甲公司采购材料
借：
材料采购——M材料 51（50＋1）
应交税费——应交增值税（进项税额） 8.5
贷：
银行存款 59.5
【正确答案】
（2）入库
借：
原材料——M材料 50（计划）
贷：
材料采购——M材料 50
借：
材料成本差异——M材料 1
贷：
材料采购——M材料 1
（3）发出材料（假设生产领用原材料）
借：
生产成本 50
贷：
原材料—M材料 50
借：
生产成本 1
贷：
材料成本差异——M材料 1
（二）实际成本法下发出材料账务处理
1.发出存货的计价方法
（1）个别计价法（了解）
假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按
照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进
批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成
本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
第四节材料采购业务的账务处理
（2）先进先出法（掌握）
指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
日期
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初余额
150
10
1500
5
购入
100
12
1200
150
100
10
12
1500
1200
11
销售
200
10
12
1500
600
50
12
600
【例题·单选题】企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。
2月末，发出甲材料的实际成本为（ ）元。
A.10000 B.10500
C.42000 D.11000
『正确答案』C
『答案解析』2月末，发出甲材料的实际成本=200*100+200*110=42000（元）。
第四节材料采购业务的账务处理
（3）月末一次加权平均法（掌握）
日期
摘要
收入
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结存
月
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数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
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期初
150
10
1500
5
购入
100
12
1200
250
11
销售
200
50
16
购入
200
14
2800
250
20
销售
100
150
23
购入
100
15
1500
250
27
销售
100
150
30
合计
400
5500
400
150
存货平均单位成本
=（总成本）÷（总数量）
=（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量）
=（1500＋5500）/（150＋400）≈12.727（元）
发出成本=400×12.727=5090.8（元）
库存成本=1500＋5500－5090.8=1909.2（元）
【例题·单选题】企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。
2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。
2月末，甲材料库存金额为（ ）元。
A.10000 B.10500
C.10600 D.11000
『正确答案』C
『答案解析』全月一次加权平均单价=
（200×100＋300×110）/（200＋300）=106（元）
甲材料的库存金额=100×106=10600（元）
第四节材料采购业务的账务处理
（4）移动加权平均法（了解）
日期
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初
150
10
1500
5
购入
100
12
1200
250
10.8
2700
11
销售
200
10.8
2160
50
10.8
540
6
购入
200
14
2800
250
13.36
3340
20
销售
100
13.36
1336
150
13.36
2004
注：
每购入一次货物就需重新计算一次成本。
2.材料发出的账务处理
【例题】根据“发料凭证汇总表”的记录，5月份车间生产A产品领用B材料500000元，车间—般消耗B材料40000元，企业行政管理部门领用B材料9000元。
『正确答案』
升级会员 