实训一生产企业增值税会计核算与纳税申报.docx

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实训一生产企业增值税会计核算与纳税申报

实训一生产企业增值税会计核算与纳税申报

【业务1】缴纳上月税费

（1）缴纳6月增值税

借：

应交税费——未交增值税57000.00

贷：

银行存款57000.00

（2）缴纳6月城建税和教育费附加

借：

应交税费——应交城建税3990.00

——应交教育费附加1710.00

贷：

银行存款5700.00

【业务2】采购原材料

（1）开出银行汇票

借：

其他货币资金570000.00

贷：

银行存款570000.00

（2）支付材料价款

借：

材料采购——电路板500000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）65000.00

贷：

其他货币资金565000.00

（3）支付材料运费

借：

材料采购——电路板5000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）450.00

贷：

银行存款5450.00

（4）代付行转回余款

借：

银行存款5000.00

贷：

其他货币资金5000.00

►采购成本结转账务处理略

【业务3】购置固定资产

（1）开出银行汇票

借：

其他货币资金370000.00

贷：

银行存款370000.00

（2）支付固定资产价款

借：

固定资产——检测设备324400.00

应交税费——应交增值税（进项税额）42172.00

贷：

其他货币资金366572.00

（3）支付固定资产运费

借：

固定资产——检测设备2000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）180.00

贷：

库存现金2180.00

（4）代付行转回余款

借：

银行存款3428.00

贷：

其他货币资金3428.00

【业务4】销售冰箱等

借：

银行存款678000.00

贷：

主营业务收入600000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）78000.00

►销售成本结转略

【业务5】自用及销售产品

（1）办公室换装电视、空调

*不属于增值税视同销售业务，无须计算销项税额

（2）销售空调

借：

银行存款108480.00

贷：

主营业务收入96000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）12480.00

►销售成本结转略

【业务6】赠送与低价销售产品

（1）捐赠电风扇

销项税额=[220÷（1+13%）×10]×13%=1946.90×13%=253.10

借：

营业外支出1753.10

贷：

库存产品1500.00

应交税费——应交增值税（销项税额）253.10

（2）低价销售电视

*售价明显偏低，且无正当理由，应按同类产品售价计算增值税

销项税额=5000×13%=650

借：

银行存款3390.00

营业外支出260.00（差额）

贷：

主营业务收入3000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）650.00

►销售成本结转略

●提示：

实际工作中很多会计对赠送业务不做收入处理，直接贷记“库存商品”账户，在此情况下，月末计算所得税时，要注意纳税调整，否则就有涉税风险。

【业务7】出售旧固定资产

（1）结转固定资产成本

借：

固定资产清理——喷漆机12000.00

累计折旧38000.00

贷：

固定资产——喷漆机50000.00

（2）收取出售款项

*出售2009年1月1日之前购入的固定资产，按简易征收方法，3%减按2%征收增值税。

借：

银行存款10000.00

贷：

固定资产清理——喷漆机9708.74

应交税费——简易计税291.26

借：

应交税费——应交增值税（减免税款）97.09

贷：

营业外收入——免税收入97.09

（3）结转损益

借：

资产处置损益2291.26

贷：

固定资产清理——喷漆机2291.26

【业务8】出售固定资产

（1）结转固定资产成本

借：

固定资产清理——质检机78000.00

累计折旧22000.00

贷：

固定资产——质检机100000.00

（2）收取出售款项

*出售2009年1月1日后购入的固定资产，按购进扣税法，13%税率计算销项税额

借：

银行存款90400.00

贷：

固定资产清理——质检机80000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）10400.00

（3）结转损益

借：

固定资产清理——质检机2000.00

贷：

资产处置损益2000.00

【业务9】原材料及产品被盗

（1）原材料被盗

应转出的进项税额=100000×13%+1000×9%=13090（元）

借：

待处理财产损溢114090.00

贷：

原材料——铝板101000.00

应交税费——应交增值税（进项税额转出）13090.00

（2）产品被盗

应转出的进项税额=3000×60%×13%=1800×13%=234（元）

借：

待处理财产损溢3234.00

贷：

库存商品——风扇3000.00

应交税费——应交增值税（进项税额转出）234.00

【业务10】以物换物

（1）换入钢材、换出空调

借：

在途物资——特种钢材34000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）4420.00

贷：

主营业务收入32000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）4160.00

应付账款——亚东钢材2260.00

（2）支付差价款

借：

应付账款——亚东钢材2260.00

贷：

银行存款2260.00

（3）支付钢材运费

借：

在途物资——特种钢材1000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）90.00

贷：

银行存款1090.00

►采购成本结转账务处理略

►销售成本结转略

实训二商贸企业增值税会计核算与纳税申报

【业务1】收购农产品

（1）提取现金

借：

库存现金84000.00

贷：

银行存款84000.00

（2）收购山楂

借：

商品采购——山楂76440.00

应交税费——应交增值税（进项税额）7560.00

贷：

库存现金84000.00

►采购成本结转账务处理略

【业务2】采购原材料

（1）开出商业汇票

借：

其他货币资金317000.00

贷：

银行存款317000.00

（2）购入原料

借：

商品采购——大米200000.00

——大豆80000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）25200.00

贷：

其他货币资金305200.00

（3）支付原料运费

*按重量分配运费：

大米运费=5000÷60000×50000=4166.67大豆运费=5000-4166.67=833.33

借：

商品采购——大米4166.67

——大豆833.33

应交税费——应交增值税（进项税额）450.00

贷：

其他货币资金5450.00

（4）收到结余款项

借：

银行存款6350.00

贷：

其他货币资金6350.00

►采购成本结转账务处理略

【业务3】销售商品

借：

银行存款508500.00

贷：

主营业务收入450000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）58500.00

►销售成本结转账务处理略

【业务4】外购货物分给职工作福利

（1）外购面粉免费分给职工

*外购货物对内用于个人消费，不是增值税视同销售，未形成销项税额，需做进项税额转出

应转出进项税额=500×4×9%=2000×9%=180（元）

借：

应付职工薪酬2180.00

贷：

库存商品2000.00

应交税费——应交增值税（进项税额转出）180.00

►成本结转账务处理略

●该笔业务，会计上不确认收入，但企业所得税上应按买价确认收入，月末填报所得税附表收入明细表时，应注意调整视同销售收入和视同销售成本。

（2）低价销售植物油给职工

植物油实际不含税价款=3000÷（1+9%）=2752.29

销项税额=（100×58）×9%=5800×9%=522

借：

银行存款3000.00

应付职工薪酬274.29（差额）

贷：

主营业务收入2752.29

应交税费——应交增值税（销项税额）522.00

►成本结转账务处理略

【业务5】销售外购商品

借：

银行存款479600.00

贷：

主营业务收入440000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）39600.00

►销售成本结转账务处理略

【业务6】支付委托加工费用

借：

委托加工物资——炒货3000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）390.00

贷：

银行存款3390.00

【业务7】销货退回

（1）开出出银行汇票

借：

其他货币资金18000.00

贷：

银行存款18000.00

（2）支付退货款

借：

主营业务收入16000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）1440.00

贷：

其他货币资金17440.00

（3）收到汇出余款

借：

银行存款560.00

贷：

其他货币资金560.00

►收到所退商品的账务处理略

【业务8】外购商品抵偿债务

借：

应付账款20000.00

贷：

主营业务收入17400.00

应交税费——应交增值税（销项税额）1566.00

营业外收入1034.00（差额）

【业务9】存货盘点损失

应转出的进项税额=18000÷（1-9%）×9%=19780.22×9%=1780.22

借：

待处理财产损溢19780.22

贷：

库存商品18000.00

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1780.22

【业务10】展销品尝赠送

*增值税视同销售，需计算销项税额

销项税额=100×50×13%+100×100×13%+58×100×9%=

5000×13%+10000×13%+5800×9%=650+1300+522=2472

借：

销售费用15472.00

贷：

主营业务收入13000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）2472.00

项目二建筑与房地产开发企业增值税会计核算与纳税申报实训

实训一房地产开发企业增值税会计核算与纳税申报

【业务1】支付土地出让金

借：

开发成本20100000.00

贷：

银行存款20100000.00

*受让土地使用权应缴纳的契税，也应借记开发成本

【业务2】支付工程设计等费用（合计6162000元）

①借：

开发成本132000.00

贷：

银行存款132000.00

②借：

开发成本6030000.00

贷：

银行存款6030000.00

【业务3】支付建筑工程款（合计46870000元）

①借：

开发成本10000000.00

应交税费——应交增值税（进）900000.00

贷：

银行存款10900000.00

②借：

开发成本10000000.00

应交税费——应交增值税（进）900000.00

贷：

银行存款10900000.00

③借：

开发成本10000000.00

应交税费——应交增值税（进）900000.00

贷：

银行存款10900000.00

④借：

开发成本13000000.00

应交税费——应交增值税（进）1170000.00

贷：

银行存款14170000.00

【业务4】支付质监费、垃圾处置费等（合计760000元）

①借：

开发成本176000.00

贷：

银行存款176000.00

②借：

开发成本24000.00

贷：

银行存款24000.00

③借：

开发成本560000.00

贷：

银行存款560000.00

【业务5】销售房屋

*房地产公司预售商品房，在收到售房款时，需按3%的预征率预缴增值税。

①预售住宅

借：

银行存款14126400.00

贷：

预收账款14126400.00

预缴增值税=14126400÷（1+9%）×3%=12960000×3%=388800

借：

应交税费——预缴增值税388800.00

贷：

应交税费——未交增值税388800.00

*下月初缴税时：

借：

应交税费——未交增值税

贷：

银行存款

②预售住宅

借：

银行存款42379200.00

贷：

预收账款42379200.00

预缴增值税=42379200.00÷（1+9%）×3%=38880000×3%=1166400

借：

应交税费——预缴增值税1166400.00

贷：

应交税费——未交增值税1166400.00

③预售住宅

借：

银行存款23544000.00

贷：

预收账款23544000.00

预缴增值税=23544000.00÷（1+9%）×3%=21600000×3%=648000

借：

应交税费——预缴增值税648000.00

贷：

应交税费——未交增值税648000.00

④预售住宅

借：

银行存款56505600.00

贷：

预收账款56505600.00

预缴增值税=56505600.00÷（1+9%）×3%=51840000×3%=1555200

借：

应交税费——预缴增值税1555200.00

贷：

应交税费——未交增值税1555200.00

*预收售房款时，应通过“预收账款”账户核算，工程完工交付房屋时再结转“主营业务收入”，同时结转“主营业务成本”。

【业务6】结转水木清华项目间接费用

借：

开发成本763000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）25350.00

贷：

银行存款788350.00

【业务7】结转水木清华项目期间费用

①借：

财务费用632000.00

贷：

银行存款632000.00

*根据现行营改增规定，借款利息的进项税额前还不能抵扣。

②借：

管理费用540000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）26000.00

贷：

银行存款566000.00

③借：

销售费用1100000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）39000.00

贷：

银行存款1139000.00

【业务8】结转开发产品销售收入、计算增值税应税销售额、销项税额

*房地产开发企业销售其开发的房地产项目，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额

销项税额=（全部价款+价外费用-配比扣除的土地价款）÷（1+9%）×9%

①结转销售收入

预收账款=14126400+42379200+23544000+56505600=136555200

不含税销售收入=136555200÷（1+9%）=125280000

销项税额=125280000×9%=11275200

借：

预收账款136555200.00

贷：

主营业务收入125280000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）11275200.00

②结转支付土地价款可抵减得销项税额

可抵减销项税额=20000000÷（1+9%）×9%=18348623.85×9%=1651376.15

借：

应交税费——应交增值税（销项税额抵减）1651376.15

贷：

主营业务成本1651376.15

*其他主营业务成本结转分录略

【业务9】增值税应纳税额计算，并进行相应的账务处理，登记涉税账户

①增值税进项税额=900000＋900000＋900000＋1170000＋25350＋26000＋39000

=3960350（元）

②已预缴增值税=388800＋1166400＋648000＋1555200=3758400（元）

③应交增值税额=销项税额-销项税额抵减-进项税额

=11275200-1651376.15-3960350=5663473.85（元）

④应补交增值税=5663473.85-3758400=1905073.85（元）

结转未交增值税、减销预缴增值税账务处理

借：

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）5663473.85

贷：

应交税费——未交增值税1905073.85

——预缴增值税3758400.00

【业务10】计提城建税和教育费附加，登记两税费涉税账户

城建税=5663473.85×7%=396443.17（元）

教育费附加=5663473.85×3%=169904.22（元）

借：

税金及附加566347.39

贷：

应交税费——应交城建税396443.17

——应交教育费附加169904.22

【业务11】计算土地增值税，并进行相应的账务处理

①房地产开发产品销售收入=125280000（元）

②土地使用权支付额=20000000＋100000=20100000（元）

③房地产开发成本合计=6162000＋43000000＋760000+763000=50685000（元）

④房地产开发费用=600000＋（20100000＋50685000）×5%=4139250（元）

⑤加计扣除费用=（20100000＋50685000）×20%=14157000（元）

⑥房地产转让税费=566347.39（元）

⑦扣除项目金额合计=20100000＋50685000＋4139250＋14157000＋566347.39

=89647597.39（元）

⑧土地增值额=125280000－89647597.39=35632402.61（元）

⑨土地增值率=35632402.61÷89647597.39×100%=39.75%适用税率30%，速算扣除系数为0

⑩应纳土地增值税=35632402.61×30%-89647597.39×0%=10689720.78（元）

计提土增值税应税账务处理

借：

税金及附加10689720.78

贷：

应交税费——应交土地增值税10689720.78

实训二建筑工程企业增值税会计核算与纳税申报

【业务1】收到工程结算款

借：

银行存款10900000.00

贷：

主营业务收入——工程结算收入10000000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）900000.00

*预收账款

①收取预收款：

借：

银行存款，贷：

预收账款、应交税费——应交增值税（销项税额）

②工程结算时：

借：

预收账款，贷：

主营业务收入。

*单一业务的企业，可以将工程结算收入作为一级会计科目使用。

【业务2】收取门面租金

*已经全额开具了发票，因此应全部确认收入

借：

银行存款65400.00

贷：

主营业务收入——门面出租收入60000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）5400.00

【业务3】提供建筑工程服务

①收取工程款

借：

银行存款5450000.00

贷：

主营业务收入——工程结算收入5000000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）450000.00

②收取工程款

借：

银行存款11990000.00

贷：

主营业务收入——工程结算收入11000000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）990000.00

【业务4】购置固定资产

借：

固定资产2000000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）260000.00

贷：

银行存款2260000.00

【业务5】收取建筑设计服务费

借：

银行存款212000.00

贷：

主营业务收入——设计服务收入200000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）12000.00

【业务6】购入建筑模板

借：

工程物资350000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）45500.00

贷：

银行存款395500.00

【业务7】租用脚手架

借：

工程施工320000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）41600.00

贷：

银行存款361600.00

【业务8】分包转包工程

①收取工程款

借：

银行存款10900000.00

贷：

主营业务收入——工程结算收入10000000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）900000.00

②支付分包工程款

借：

工程施工5000000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）450000.00

贷：

银行存款5450000.00

【业务9】支付水电费

①支付电费

借：

工程施工1000000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）130000.00

贷：

银行存款1130000.00

②支付水费

借：

工程施工5000000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）450000.00

贷：

银行存款5450000.00

项目三服务企业增值税会计核算与纳税申报实训

实训一旅游服务企业增值税会计核算与纳税申报

【业务1】旅游部提供团体旅游服务

*一般纳税人提供旅游服务，增值税计税方法：

【方法一】未选择差额征税

（1）销售额的确定：

按取得的全部价款和价外费用确认销售额，计算销项税额；

（2）发票开具：

就取得的全部价款和价外费用开具专票；

（3）进项税额抵扣：

可凭法定扣税凭证抵扣进项税额。

【方法二】选择差额征税

（1）销售额的确定：

应税销售额=（价款+价外费用-支付的住宿/餐饮/交通/门票等）÷（1+6%）

差额扣除凭证可以是专票、普票或其他有效凭证

（2）发票开具：

①情况1：

差额扣除部分，不得开具专票，可开具普票；其余部分可以开具专票。

②情况2：

选择专票的差额征税开票功能，直接开具差额专票。

（3）进项税额抵扣：

如果取得的专票用于差额扣除，就不能再用于进项税额抵扣

*具体使用何种计税方法，应综合分析两种方法的税负差异，选择税负低的方法

分析：

本题，支付住宿费、交通费均取得增值税专用发票，可抵扣进项税额，经计算，选择正常计税，比差额计税的税负更低。

①收取团体旅游费

借：

银行存款848000.00

贷：

主营业务收入——旅游业务收入800