实训一生产企业增值税会计核算与纳税申报.docx
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实训一生产企业增值税会计核算与纳税申报
实训一生产企业增值税会计核算与纳税申报
【业务1】缴纳上月税费
(1)缴纳6月增值税
借:
应交税费——未交增值税57000.00
贷:
银行存款57000.00
(2)缴纳6月城建税和教育费附加
借:
应交税费——应交城建税3990.00
——应交教育费附加1710.00
贷:
银行存款5700.00
【业务2】采购原材料
(1)开出银行汇票
借:
其他货币资金570000.00
贷:
银行存款570000.00
(2)支付材料价款
借:
材料采购——电路板500000.00
应交税费——应交增值税(进项税额)65000.00
贷:
其他货币资金565000.00
(3)支付材料运费
借:
材料采购——电路板5000.00
应交税费——应交增值税(进项税额)450.00
贷:
银行存款5450.00
(4)代付行转回余款
借:
银行存款5000.00
贷:
其他货币资金5000.00
►采购成本结转账务处理略
【业务3】购置固定资产
(1)开出银行汇票
借:
其他货币资金370000.00
贷:
银行存款370000.00
(2)支付固定资产价款
借:
固定资产——检测设备324400.00
应交税费——应交增值税(进项税额)42172.00
贷:
其他货币资金366572.00
(3)支付固定资产运费
借:
固定资产——检测设备2000.00
应交税费——应交增值税(进项税额)180.00
贷:
库存现金2180.00
(4)代付行转回余款
借:
银行存款3428.00
贷:
其他货币资金3428.00
【业务4】销售冰箱等
借:
银行存款678000.00
贷:
主营业务收入600000.00
应交税费——应交增值税(销项税额)78000.00
►销售成本结转略
【业务5】自用及销售产品
(1)办公室换装电视、空调
*不属于增值税视同销售业务,无须计算销项税额
(2)销售空调
借:
银行存款108480.00
贷:
主营业务收入96000.00
应交税费——应交增值税(销项税额)12480.00
►销售成本结转略
【业务6】赠送与低价销售产品
(1)捐赠电风扇
销项税额=[220÷(1+13%)×10]×13%=1946.90×13%=253.10
借:
营业外支出1753.10
贷:
库存产品1500.00
应交税费——应交增值税(销项税额)253.10
(2)低价销售电视
*售价明显偏低,且无正当理由,应按同类产品售价计算增值税
销项税额=5000×13%=650
借:
银行存款3390.00
营业外支出260.00(差额)
贷:
主营业务收入3000.00
应交税费——应交增值税(销项税额)650.00
►销售成本结转略
●提示:
实际工作中很多会计对赠送业务不做收入处理,直接贷记“库存商品”账户,在此情况下,月末计算所得税时,要注意纳税调整,否则就有涉税风险。
【业务7】出售旧固定资产
(1)结转固定资产成本
借:
固定资产清理——喷漆机12000.00
累计折旧38000.00
贷:
固定资产——喷漆机50000.00
(2)收取出售款项
*出售2009年1月1日之前购入的固定资产,按简易征收方法,3%减按2%征收增值税。
借:
银行存款10000.00
贷:
固定资产清理——喷漆机9708.74
应交税费——简易计税291.26
借:
应交税费——应交增值税(减免税款)97.09
贷:
营业外收入——免税收入97.09
(3)结转损益
借:
资产处置损益2291.26
贷:
固定资产清理——喷漆机2291.26
【业务8】出售固定资产
(1)结转固定资产成本
借:
固定资产清理——质检机78000.00
累计折旧22000.00
贷:
固定资产——质检机100000.00
(2)收取出售款项
*出售2009年1月1日后购入的固定资产,按购进扣税法,13%税率计算销项税额
借:
银行存款90400.00
贷:
固定资产清理——质检机80000.00
应交税费——应交增值税(销项税额)10400.00
(3)结转损益
借:
固定资产清理——质检机2000.00
贷:
资产处置损益2000.00
【业务9】原材料及产品被盗
(1)原材料被盗
应转出的进项税额=100000×13%+1000×9%=13090(元)
借:
待处理财产损溢114090.00
贷:
原材料——铝板101000.00
应交税费——应交增值税(进项税额转出)13090.00
(2)产品被盗
应转出的进项税额=3000×60%×13%=1800×13%=234(元)
借:
待处理财产损溢3234.00
贷:
库存商品——风扇3000.00
应交税费——应交增值税(进项税额转出)234.00
【业务10】以物换物
(1)换入钢材、换出空调
借:
在途物资——特种钢材34000.00
应交税费——应交增值税(进项税额)4420.00
贷:
主营业务收入32000.00
应交税费——应交增值税(销项税额)4160.00
应付账款——亚东钢材2260.00
(2)支付差价款
借:
应付账款——亚东钢材2260.00
贷:
银行存款2260.00
(3)支付钢材运费
借:
在途物资——特种钢材1000.00
应交税费——应交增值税(进项税额)90.00
贷:
银行存款1090.00
►采购成本结转账务处理略
►销售成本结转略
实训二商贸企业增值税会计核算与纳税申报
【业务1】收购农产品
(1)提取现金
借:
库存现金84000.00
贷:
银行存款84000.00
(2)收购山楂
借:
商品采购——山楂76440.00
应交税费——应交增值税(进项税额)7560.00
贷:
库存现金84000.00
►采购成本结转账务处理略
【业务2】采购原材料
(1)开出商业汇票
借:
其他货币资金317000.00
贷:
银行存款317000.00
(2)购入原料
借:
商品采购——大米200000.00
——大豆80000.00
应交税费——应交增值税(进项税额)25200.00
贷:
其他货币资金305200.00
(3)支付原料运费
*按重量分配运费:
大米运费=5000÷60000×50000=4166.67大豆运费=5000-4166.67=833.33
借:
商品采购——大米4166.67
——大豆833.33
应交税费——应交增值税(进项税额)450.00
贷:
其他货币资金5450.00
(4)收到结余款项
借:
银行存款6350.00
贷:
其他货币资金6350.00
►采购成本结转账务处理略
【业务3】销售商品
借:
银行存款508500.00
贷:
主营业务收入450000.00
应交税费——应交增值税(销项税额)58500.00
►销售成本结转账务处理略
【业务4】外购货物分给职工作福利
(1)外购面粉免费分给职工
*外购货物对内用于个人消费,不是增值税视同销售,未形成销项税额,需做进项税额转出
应转出进项税额=500×4×9%=2000×9%=180(元)
借:
应付职工薪酬2180.00
贷:
库存商品2000.00
应交税费——应交增值税(进项税额转出)180.00
►成本结转账务处理略
●该笔业务,会计上不确认收入,但企业所得税上应按买价确认收入,月末填报所得税附表收入明细表时,应注意调整视同销售收入和视同销售成本。
(2)低价销售植物油给职工
植物油实际不含税价款=3000÷(1+9%)=2752.29
销项税额=(100×58)×9%=5800×9%=522
借:
银行存款3000.00
应付职工薪酬274.29(差额)
贷:
主营业务收入2752.29
应交税费——应交增值税(销项税额)522.00
►成本结转账务处理略
【业务5】销售外购商品
借:
银行存款479600.00
贷:
主营业务收入440000.00
应交税费——应交增值税(销项税额)39600.00
►销售成本结转账务处理略
【业务6】支付委托加工费用
借:
委托加工物资——炒货3000.00
应交税费——应交增值税(进项税额)390.00
贷:
银行存款3390.00
【业务7】销货退回
(1)开出出银行汇票
借:
其他货币资金18000.00
贷:
银行存款18000.00
(2)支付退货款
借:
主营业务收入16000.00
应交税费——应交增值税(销项税额)1440.00
贷:
其他货币资金17440.00
(3)收到汇出余款
借:
银行存款560.00
贷:
其他货币资金560.00
►收到所退商品的账务处理略
【业务8】外购商品抵偿债务
借:
应付账款20000.00
贷:
主营业务收入17400.00
应交税费——应交增值税(销项税额)1566.00
营业外收入1034.00(差额)
【业务9】存货盘点损失
应转出的进项税额=18000÷(1-9%)×9%=19780.22×9%=1780.22
借:
待处理财产损溢19780.22
贷:
库存商品18000.00
应交税费——应交增值税(进项税额转出)1780.22
【业务10】展销品尝赠送
*增值税视同销售,需计算销项税额
销项税额=100×50×13%+100×100×13%+58×100×9%=
5000×13%+10000×13%+5800×9%=650+1300+522=2472
借:
销售费用15472.00
贷:
主营业务收入13000.00
应交税费——应交增值税(销项税额)2472.00
项目二建筑与房地产开发企业增值税会计核算与纳税申报实训
实训一房地产开发企业增值税会计核算与纳税申报
【业务1】支付土地出让金
借:
开发成本20100000.00
贷:
银行存款20100000.00
*受让土地使用权应缴纳的契税,也应借记开发成本
【业务2】支付工程设计等费用(合计6162000元)
①借:
开发成本132000.00
贷:
银行存款132000.00
②借:
开发成本6030000.00
贷:
银行存款6030000.00
【业务3】支付建筑工程款(合计46870000元)
①借:
开发成本10000000.00
应交税费——应交增值税(进)900000.00
贷:
银行存款10900000.00
②借:
开发成本10000000.00
应交税费——应交增值税(进)900000.00
贷:
银行存款10900000.00
③借:
开发成本10000000.00
应交税费——应交增值税(进)900000.00
贷:
银行存款10900000.00
④借:
开发成本13000000.00
应交税费——应交增值税(进)1170000.00
贷:
银行存款14170000.00
【业务4】支付质监费、垃圾处置费等(合计760000元)
①借:
开发成本176000.00
贷:
银行存款176000.00
②借:
开发成本24000.00
贷:
银行存款24000.00
③借:
开发成本560000.00
贷:
银行存款560000.00
【业务5】销售房屋
*房地产公司预售商品房,在收到售房款时,需按3%的预征率预缴增值税。
①预售住宅
借:
银行存款14126400.00
贷:
预收账款14126400.00
预缴增值税=14126400÷(1+9%)×3%=12960000×3%=388800
借:
应交税费——预缴增值税388800.00
贷:
应交税费——未交增值税388800.00
*下月初缴税时:
借:
应交税费——未交增值税
贷:
银行存款
②预售住宅
借:
银行存款42379200.00
贷:
预收账款42379200.00
预缴增值税=42379200.00÷(1+9%)×3%=38880000×3%=1166400
借:
应交税费——预缴增值税1166400.00
贷:
应交税费——未交增值税1166400.00
③预售住宅
借:
银行存款23544000.00
贷:
预收账款23544000.00
预缴增值税=23544000.00÷(1+9%)×3%=21600000×3%=648000
借:
应交税费——预缴增值税648000.00
贷:
应交税费——未交增值税648000.00
④预售住宅
借:
银行存款56505600.00
贷:
预收账款56505600.00
预缴增值税=56505600.00÷(1+9%)×3%=51840000×3%=1555200
借:
应交税费——预缴增值税1555200.00
贷:
应交税费——未交增值税1555200.00
*预收售房款时,应通过“预收账款”账户核算,工程完工交付房屋时再结转“主营业务收入”,同时结转“主营业务成本”。
【业务6】结转水木清华项目间接费用
借:
开发成本763000.00
应交税费——应交增值税(进项税额)25350.00
贷:
银行存款788350.00
【业务7】结转水木清华项目期间费用
①借:
财务费用632000.00
贷:
银行存款632000.00
*根据现行营改增规定,借款利息的进项税额前还不能抵扣。
②借:
管理费用540000.00
应交税费——应交增值税(进项税额)26000.00
贷:
银行存款566000.00
③借:
销售费用1100000.00
应交税费——应交增值税(进项税额)39000.00
贷:
银行存款1139000.00
【业务8】结转开发产品销售收入、计算增值税应税销售额、销项税额
*房地产开发企业销售其开发的房地产项目,以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额
销项税额=(全部价款+价外费用-配比扣除的土地价款)÷(1+9%)×9%
①结转销售收入
预收账款=14126400+42379200+23544000+56505600=136555200
不含税销售收入=136555200÷(1+9%)=125280000
销项税额=125280000×9%=11275200
借:
预收账款136555200.00
贷:
主营业务收入125280000.00
应交税费——应交增值税(销项税额)11275200.00
②结转支付土地价款可抵减得销项税额
可抵减销项税额=20000000÷(1+9%)×9%=18348623.85×9%=1651376.15
借:
应交税费——应交增值税(销项税额抵减)1651376.15
贷:
主营业务成本1651376.15
*其他主营业务成本结转分录略
【业务9】增值税应纳税额计算,并进行相应的账务处理,登记涉税账户
①增值税进项税额=900000+900000+900000+1170000+25350+26000+39000
=3960350(元)
②已预缴增值税=388800+1166400+648000+1555200=3758400(元)
③应交增值税额=销项税额-销项税额抵减-进项税额
=11275200-1651376.15-3960350=5663473.85(元)
④应补交增值税=5663473.85-3758400=1905073.85(元)
结转未交增值税、减销预缴增值税账务处理
借:
应交税费——应交增值税(转出未交增值税)5663473.85
贷:
应交税费——未交增值税1905073.85
——预缴增值税3758400.00
【业务10】计提城建税和教育费附加,登记两税费涉税账户
城建税=5663473.85×7%=396443.17(元)
教育费附加=5663473.85×3%=169904.22(元)
借:
税金及附加566347.39
贷:
应交税费——应交城建税396443.17
——应交教育费附加169904.22
【业务11】计算土地增值税,并进行相应的账务处理
①房地产开发产品销售收入=125280000(元)
②土地使用权支付额=20000000+100000=20100000(元)
③房地产开发成本合计=6162000+43000000+760000+763000=50685000(元)
④房地产开发费用=600000+(20100000+50685000)×5%=4139250(元)
⑤加计扣除费用=(20100000+50685000)×20%=14157000(元)
⑥房地产转让税费=566347.39(元)
⑦扣除项目金额合计=20100000+50685000+4139250+14157000+566347.39
=89647597.39(元)
⑧土地增值额=125280000-89647597.39=35632402.61(元)
⑨土地增值率=35632402.61÷89647597.39×100%=39.75%适用税率30%,速算扣除系数为0
⑩应纳土地增值税=35632402.61×30%-89647597.39×0%=10689720.78(元)
计提土增值税应税账务处理
借:
税金及附加10689720.78
贷:
应交税费——应交土地增值税10689720.78
实训二建筑工程企业增值税会计核算与纳税申报
【业务1】收到工程结算款
借:
银行存款10900000.00
贷:
主营业务收入——工程结算收入10000000.00
应交税费——应交增值税(销项税额)900000.00
*预收账款
①收取预收款:
借:
银行存款,贷:
预收账款、应交税费——应交增值税(销项税额)
②工程结算时:
借:
预收账款,贷:
主营业务收入。
*单一业务的企业,可以将工程结算收入作为一级会计科目使用。
【业务2】收取门面租金
*已经全额开具了发票,因此应全部确认收入
借:
银行存款65400.00
贷:
主营业务收入——门面出租收入60000.00
应交税费——应交增值税(销项税额)5400.00
【业务3】提供建筑工程服务
①收取工程款
借:
银行存款5450000.00
贷:
主营业务收入——工程结算收入5000000.00
应交税费——应交增值税(销项税额)450000.00
②收取工程款
借:
银行存款11990000.00
贷:
主营业务收入——工程结算收入11000000.00
应交税费——应交增值税(销项税额)990000.00
【业务4】购置固定资产
借:
固定资产2000000.00
应交税费——应交增值税(进项税额)260000.00
贷:
银行存款2260000.00
【业务5】收取建筑设计服务费
借:
银行存款212000.00
贷:
主营业务收入——设计服务收入200000.00
应交税费——应交增值税(销项税额)12000.00
【业务6】购入建筑模板
借:
工程物资350000.00
应交税费——应交增值税(进项税额)45500.00
贷:
银行存款395500.00
【业务7】租用脚手架
借:
工程施工320000.00
应交税费——应交增值税(进项税额)41600.00
贷:
银行存款361600.00
【业务8】分包转包工程
①收取工程款
借:
银行存款10900000.00
贷:
主营业务收入——工程结算收入10000000.00
应交税费——应交增值税(销项税额)900000.00
②支付分包工程款
借:
工程施工5000000.00
应交税费——应交增值税(进项税额)450000.00
贷:
银行存款5450000.00
【业务9】支付水电费
①支付电费
借:
工程施工1000000.00
应交税费——应交增值税(进项税额)130000.00
贷:
银行存款1130000.00
②支付水费
借:
工程施工5000000.00
应交税费——应交增值税(进项税额)450000.00
贷:
银行存款5450000.00
项目三服务企业增值税会计核算与纳税申报实训
实训一旅游服务企业增值税会计核算与纳税申报
【业务1】旅游部提供团体旅游服务
*一般纳税人提供旅游服务,增值税计税方法:
【方法一】未选择差额征税
(1)销售额的确定:
按取得的全部价款和价外费用确认销售额,计算销项税额;
(2)发票开具:
就取得的全部价款和价外费用开具专票;
(3)进项税额抵扣:
可凭法定扣税凭证抵扣进项税额。
【方法二】选择差额征税
(1)销售额的确定:
应税销售额=(价款+价外费用-支付的住宿/餐饮/交通/门票等)÷(1+6%)
差额扣除凭证可以是专票、普票或其他有效凭证
(2)发票开具:
①情况1:
差额扣除部分,不得开具专票,可开具普票;其余部分可以开具专票。
②情况2:
选择专票的差额征税开票功能,直接开具差额专票。
(3)进项税额抵扣:
如果取得的专票用于差额扣除,就不能再用于进项税额抵扣
*具体使用何种计税方法,应综合分析两种方法的税负差异,选择税负低的方法
分析:
本题,支付住宿费、交通费均取得增值税专用发票,可抵扣进项税额,经计算,选择正常计税,比差额计税的税负更低。
①收取团体旅游费
借:
银行存款848000.00
贷:
主营业务收入——旅游业务收入800