初级会计实务复习资料第2章.docx
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初级会计实务复习资料第2章
第二章 负 债
一、本章概述
（一）内容提要
负债包括流动负债和长期负债。
流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他应付款等。
长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上偿还的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
二、知识点详释
2.1 流动负债
一、短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
主要账务处理如下：
1.借入时：
借：
银行存款
贷：
短期借款
2.提取利息时：
借：
财务费用
贷：
应付利息
3.归还本息时：
借：
短期借款
应付利息
贷：
银行存款
二、应付账款
5.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：
借：
应付账款
贷：
营业外收入
三、应付票据
（一）不带息票据的会计处理
1.赊购形成应付票据
借：
材料采购等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付票据
2.偿还应付票据时
借：
应付票据
贷：
银行存款
3.如果是商业承兑汇票，无力偿还款项时
借：
应付票据
贷：
应付账款
4.如果是银行承兑汇票，无力偿还款项时
借：
应付票据
贷：
短期借款
（二）带息票据的会计处理
1.赊购形成应付票据
借：
材料采购等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付票据
2.计提利息时
借：
财务费用
贷：
应付票据
3.偿还应付票据时
借：
应付票据
贷：
银行存款
4.如果是商业承兑汇票，无力偿还款项时
借：
应付票据
贷：
应付账款
5.如果是银行承兑汇票，无力偿还款项时
借：
应付票据
贷：
短期借款
四、应付利息
短期借款、分期付息到期还本的长期借款和分期付息到期还本的应付债券计提利息时
借：
财务费用（或在建工程）
贷：
应付利息
五、预收账款
1.“预收账款”的双重性。
企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该科目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，预收款小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。
在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项目，如为贷方余额则列入预收款项项目。
如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。
六、应付职工薪酬
（一）职工薪酬的内容
职工薪酬具体包括：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费；
（3）社会保险费，即五险：
医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。
（4）住房公积金；
（5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利；
（7）辞退福利；
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付、以权益工具结算的股份支付等。
（二）职工薪酬的确认和计量
1.职工薪酬确认的原则
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益。
一般会计分录如下：
借：
生产成本（一线工人薪酬）
制造费用（生产管理人员薪酬）
管理费用（行政人员薪酬）
销售费用（销售人员薪酬）
研发支出（从事研发人员的薪酬）
在建工程（从事工程建设人员的薪酬）
贷：
应付职工薪酬
2.职工薪酬的确认和计量
（1）货币性职工薪酬
①计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。
②没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。
（2）非货币性职工薪酬
①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
【例题】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。
20×9年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。
该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税率为17%。
该公司的有关会计处理如下：
[答疑编号640020120]
『正确答案』
借：
生产成本 198900
管理费用 35100
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利 234000
本例中，应确认的应付职工薪酬＝200×1000×17%＋200×1000＝234000（元）
其中，应记入“生产成本”科目的金额＝170×1000×17%＋170×1000＝198900（元）
应记入“管理费用”科目的金额＝30×1000×17%＋30×1000＝35100（元）
【例题】承上例，B公司向职工发放电暖器作为福利，应确认主营业务收入，同时要根据相关税收规定，计算增值税销项税额。
B公司的有关会计处理如下：
[答疑编号640020121]
『正确答案』
借：
应付职工薪酬——非货币性福利 234000
贷：
主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34000
借：
主营业务成本 180000
贷：
库存商品——电暖器 180000
B公司应确认的主营业务收入＝200×1000＝200000（元）
B公司应确认的增值税销项税额＝200×lOOO×l7%＝34000（元）
B公司应结转的销售成本＝200×900＝180000（元）
②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
典型例题－4【基础知识题】甲公司决定为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为1万元，所有外租住房的月租金为1.5万元，则甲公司的账务处理如下：
[答疑编号640020122]
『正确答案』
（1）计提轿车折旧时
借：
管理费用 10000
贷：
应付职工薪酬 10000
借：
应付职工薪酬 10000
贷：
累计折旧 10000
（2）确认租金费用
借：
管理费用 15000
贷：
应付职工薪酬 15000
借：
应付职工薪酬 15000
贷：
银行存款 15000
③难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
【例题】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。
20×9年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂120元。
该企业的有关会计分录如下：
[答疑编号640020202]
『正确答案』
借：
生产成本 9600
管理费用 2400
贷；应付职工薪酬——职工福利 12000
丙企业应当提取的职工福利＝120×100＝12000（元）
【例题】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元。
该企业的有关会计处理如下：
[答疑编号640020203]
『正确答案』
借：
生产成本——基本生产成本 44800
制造费用 9800
管理费用 10080
贷：
应付职工薪酬——社会保险费（基本养老保险）64680
七、应交税费
（一）应交增值税
1.增值税的抵扣凭证
（1）增值税专用发票
（2）完税凭证
（3）收购免税农产品的收购凭证
（4）运费单据
【关键考点】记住这四个抵扣凭证。
2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理
（1）购入商品时
借：
库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
（2）销售商品时
借：
银行存款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（3）交纳增值税时
借：
应交税费――应交增值税（已交税金）
贷：
银行存款
3.一般纳税人的特殊会计处理
（1）购入免税农产品
借：
材料采购等（按收购价款的87%入账）
应交税费——应交增值税（进项税额）（按收购价款的13%入账）
贷：
银行存款
（2）视同销售的会计处理
业务范围
会计处理
①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红
②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资
③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠
④将自产的、委托加工的物资用于个人消费
⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目
⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程
借：
应付股利①
长期股权投资等②
应付职工薪酬④
贷：
主营业务收入或其他业务收入
应交税费－－应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
同时结转成本:
借：
主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷：
库存商品或原材料
如果涉及消费税的还需做如下分录：
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费――应交消费税
当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：
借：
营业外支出
存货跌价准备
贷：
库存商品（账面余额）
应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
――应交消费税（按计税价计算消费税额）
当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：
借：
在建工程
存货跌价准备
贷：
库存商品（账面余额）
应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
――应交消费税（按计税价计算消费税额）
（3）不予抵扣的会计处理
业务范围
会计处理
①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程
②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费
③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目
④非正常损失（人为、管理不善等原因）的产成品、半成品和购进物资所对应的进项税额
⑤购进固定资产
借：
在建工程
应付职工薪酬
待处理财产损溢
存货跌价准备
贷：
库存商品或原材料等（按账面成本结转）
应交税费－－应交增值税（进项税额转出）
【关键考点】记住视同销售的业务内容，尤其与不予抵扣业务区分开来。
另外，需掌握其账务处理，特别要注意的是：
将自产的、委托加工的物资用于在建工程的会计处理与其他视同销售不同。
【例题】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。
该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。
增值税税率为17%。
该企业的有关会计分录如下：
[答疑编号640020213]
『正确答案』
借：
在建工程 251000
贷：
库存商品 200000
应交税费——应交增值税（销项税额） 51000
企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额＝300000×17%＝51000（元）
（3）不予抵扣的会计处理
业务范围
会计处理
①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程
②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费
③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目
④非正常损失（人为、管理不善等原因）的产成品、半成品和购进物资所对应的进项税额
⑤购进固定资产
借：
在建工程
应付职工薪酬
待处理财产损溢
存货跌价准备
贷：
库存商品或原材料等（按账面成本结转）
应交税费－－应交增值税（进项税额转出）
【关键考点】记住业务内容，尤其与视同销售业务区分开来。
另外，需掌握其账务处理。
4.小规模纳税人的会计处理
（二）应交消费税
1.一般会计处理
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费——应交消费税
【关键考点】记住消费税的归属科目。
2.特殊会计处理
（1）应税消费品用于在建工程、对外投资等方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。
①用自产应税消费品用于对外投资
A.借：
长期股权投资
贷：
主营业务收入或其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
B.同时结转成本
借：
主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷：
库存商品或原材料
C.计算应交消费税
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费——应交消费税
②应税消费品用于在建工程时
借：
在建工程
存货跌价准备
贷：
库存商品（账面余额）
应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
——应交消费税（按计税价计算消费税额）
【例题】某企业在建工程领用自产柴油成本为50000元，按市场价计算的应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。
该企业的有关会计分录如下：
[答疑编号640020218]
『正确答案』
借：
在建工程 66200
贷：
库存商品 50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 10200
——应交消费税 6000
【关键考点】掌握账务处理，注意与增值税的视同销售联系在一起理解。
（2）委托加工应税消费品
①如果收回后直接用于对外销售的
由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：
借:
委托加工物资
贷：
银行存款或应付账款等
②如果收回后再加工为消费品然后再出售的
A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费－－应交消费税”的借方：
借：
应交税费－－应交消费税
贷：
银行存款
B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费－－应交消费税”的贷方：
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费－－应交消费税
C.最后，再补交其差额即可。
典型例题－6【多选题】甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）。
该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。
甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（ ）。
A.支付的加工费
B.支付的增值税
C.负担的运杂费
D.支付的消费税
[答疑编号640020301]
『正确答案』AC
『答案解析』委托方支付的增值税是针对加工费的进项税额，不构成加工物资的成本；在收回的加工物资用于连续生产应税消费品时，支付的消费税应借记“应交税费――应交消费税”，也不构成加工物资的成本。
（三）应交营业税
税费种类
费用归属
营业税
1.营业税金及附加
2.固定资产清理：
转让不动产
3.挤入营业外收支（转让无形资产所有权）
（四）其他应交税费
税费种类
费用归属
资源税
1.将应税产品销售时，资源税计入：
营业税金及附加
2.应税产品自产自用时，资源税计入：
①生产成本
②制造费用等
【例题】某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。
该企业的有关会计分录如下：
[答疑编号640020307]
『正确答案』
借：
生产成本 2500
贷：
应交税费——应交资源税 2500
企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税＝500×5＝2500（元）
续表
税费种类
费用归属
备注
土地增值税
1.营业税金及附加（房地产）
2.固定资产清理（连同土地使用权一并清理房屋建筑物）
3.挤入营业外收支（转让无形资产所有权）
需注意土地增值额的计算。
续表
税费种类
费用归属
备注
房产税、车船税、印花税、土地使用税
计入“管理费用”
只有“印花税”不通过“应交税费”。
城市维护建设税和教育费附加的比较
作为流转税的附加税计入“营业税金及附加
均通过“应交税费”科目核算
续表
税费种类
费用归属
备注
耕地占用税
在建工程等
不通过“应交税费”
矿产资源补偿费
管理费用
个人所得税
从“应付职工薪酬”中扣除
【关键考点】记住这些税费的科目归属。
【例题】某企业结算本月应付职工工资总额200000元，代扣职工个人所得税共计2000元，实发工资198000元，该企业的有关会计处理如下：
[答疑编号640020311]
『正确答案』
借：
应付职工薪酬——工资 2000
贷；应交税费——应交个人所得税 2000
八、其他流动负债
（一）应付股利
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。
只有经过股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润作如下处理：
借：
利润分配-应付现金股利或利润
贷：
应付股利
实际支付股利或利润时：
借：
应付股利
贷：
银行存款
（二）其他应付款
其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。
常见的其他应付款有应付租入包装物租金、存入保证金等。
典型例题【2008年多选题】下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。
A.应付的租入包装物租金
B.应付的社会保险费
C.应付的客户存入保证金
D.应付的经营租入固定资产租金
[答疑编号640020313]
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B应通过应付职工薪酬核算。
2.2 长期负债
一、长期借款
（一）借入时
借：
银行存款
贷：
长期借款
（二）每期计算利息费用时
借：
在建工程、财务费用、管理费用
贷：
应付利息（分次付息到期还本的长期借款）
长期借款（到期一次还本付息的长期借款）
（三）归还借款本息时
借：
长期借款
应付利息
在建工程、财务费用、管理费用
贷：
银行存款
典型例题【2009年计算分析题】某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：
（1）2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。
（2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。
（3）2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。
仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。
该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。
假定未发生其他建造支出。
要求：
（1）编制取得长期借款的会计分录。
（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。
②编制结转仓库成本的会计分录。
（4）①计算仓库2009年应计提的折旧额。
②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。
（5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
[答疑编号640020317]
『正确答案』
（1）编
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