存货内控案例.docx

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存货内控案例

存货内控案例

【篇一：

存货内控案例】

案例存货内部控制案例

【案例一】合信木制品公司存货内控失效案例

合信木制品公司是一家外资企业。

从1999年到2004年每年的出口创汇位居全市第三，年销售额达4300万元左右。

2005年以后该企业的业绩逐渐下滑，亏损严重，2007年破产倒闭。

这样一家中型的企业，从鼎盛到衰败，探究其原因，不排除市场同类产品的价格下降，原材料价格上涨等客观的变化。

但内部管理的混乱，是其根本的原因，在税务部门的检查中发现：

该企业的产品的成本、费用核算的不准确，浪费的现象严重，存货的采购、验收入库、领用、保管不规范，归根到底的问题是缺乏一个良好的内部控制制度。

这里我们主要介绍存货的管理问题：

1.董事长常年在国外，材料的采购是由董事长个人掌握，材料到达入库后，仓库的保管员按实际收到的材料的数量和品种入库，实际的采购数量和品种保管员无法掌握，也没有合同等相关的资料。

财务的入账不及时，会计自己估价入账，发票几个月以后，甚至有的长达一年以上才回来，发票的数量和实际入库的数量不一致，也不进行核对，造成材料的成本不准确，忽高忽低。

2.期末仓库的保管员自己盘点，盘点的结果与财务核对不一致的，不去查找原因，也不进行处理，使盘点流于形式。

3.材料的领用没有建立规范的领用制度，车间在生产中随用随领，没有计划，多领不办理退库的手续。

生产中的残次料随处可见，随用随拿，浪费现象严重。

【案例分析】

从企业失败的原因看：

第一，该企业基本没有内控制度，更谈不上机构设置和人员配备合理性问题。

在内部控制中，对单位法定代表人和高管人员对实物资产处置的授权批准制度作出相互制约的规范，非常必要。

对重大的资产处置事项，必须经集体决策审批，而不能搞一言堂、一支笔，为单位负责人企图一个人说了算设置制度上的障碍。

第二，企业没有对入库存货的质量、数量进行检查与验收，不了解采购存货要求。

没有建立存货保管制度，仓储部门将对存货进行盘点的结果随意调整。

采购人员应将采购材料的基本资料及时提供给仓储部门，仓储部门在收到材料后按实际收到的数量填写收料单。

登记存货保管账，并随时关注材料发票的到达情况。

第三，没有规范的材料的领用和盘点制度，也没有定额的管理制度，材料的消耗完全凭生产工人的自觉性。

应细化控制流程，完善控制方法。

我们知道，单位实物资产的取得、使用是多个部门共同完成的采购部门负责购置，验收部门负责验收，会计部门负责核算，使用部门负责运行和日常维护，可以说，实物资产的进、出、存等都有多个部门参与，为什么还会出现问题?

由此看来，不是控制流程不完备就是控制方法没发挥作用。

一个人、少数几个人想要为所欲为，在制度面前就根本不可行，除非他买通所有的人。

第四，存货的确认、计量没有标准，完全凭会计人员的经验，直接导致企业的成本费用不实。

正是因为这些原因导致一个很有发展前途的企业最终失败。

【案例2.3-2】999集团的存货内控制度（以出入库为例）

一、进库业务的流程

步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明

1仓库收料员/仓库质检员供应商送货至仓库，仓库收料员核对到货计划和供应商发运单，仓库质检员协助收料员检验外观是否完好、标签与物料是否一致、供应商是否已经核准，收料员与供应商送货员共同清点数量

2仓库收料员/仓库质检员.质检员和收料员初检合格的物料进入仓库待检区，收料员开临时入库单，供应商送货员和收料员分别在临时入库单上签字，临时入库单一式四联，第一联存根联，第二联仓库记账联，第三联客户联，第四联总统计员记账联。

收料员将第三联客户联交供应商送货员，第二联仓库记账联和第四联总统计记账联每日汇总交仓库统计员，仓库统计员将第二联作为仓库三级明细账记账凭证，将第四联传递给总统计员，作为仓库二级明细账记账凭证，第一联收料员留存

3仓库收料员/供应部采购经理初检不合格的物料，收料员拒收，填写物料拒收记录并通知供应部采购经理

4仓库质检员/质量技术部质检员仓库质检员对进入待检区的物料，根据取样标准进行随机抽样，开出请验单，请验单一式两联，第一联连同送检物料交质量技术部质检员，第二联仓库质检员留存

5质量技术部质检员质量技术部质检员完成检验程序，出具质检报告书

6出具质检

报告当日质量技术部质检员/仓库质检员/供应部总统计员质检报告书一式四联，第一联质量技术部留存，其余三联交仓库质检员，仓库质检员将第二联与对应请验单一并留存、第三联和第四联交仓库统计员和总统计员7出具质检

报告当日仓库质检员/仓库收料员仓库质检员通知收料员质检结果，在货物位置卡上填上质检报告书出具日期和检验结果，收料员将物料由待检区移入合格区或不合格区放置8出具质检

报告当日仓库质检员/供应部采购经理仓库质检员将不合格物料的检验结果通知供应部采购经理，由采购经理联系供应商补货9出具质检

报告当日仓库统计员/总统计员仓库统计员收到质检合格报告书，做备查登记并将第四联传递给总统计员，总统计员开出正式入库单，作为仓库二级明细账的物料入库凭证10出具质检

报告当日仓库统计员/总统计员仓库统计员收到质检不合格报告书，做入库冲红单并将质检报告书第四联传递给总统计员，总统计员做备查登记单据及报告包括：

临时入库单、正式入库单、请验单、质检报告书、物料拒收记录。

二、出库业务的流程

步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明

1生产部领料员/车间主任生产部领料员将车间主任审批签字的请领单交仓库发料员

2收到领料单后仓库发料员仓库发料员根据请领单，按先进先出原则，将合格区物料办理出库

3收到领料单后仓库发料员/生产部领料员仓库发料员和领料员共同核对数量，验收无误

4验收交接后仓库发料员/生产部领料员双方分别在请领单和出库单上签字，请领单一式三联，第一、三联生产部留存，第二联交仓库发料员

5每日仓库下班前仓库发料员/仓库统计员/总统计员仓库发料员汇总当日出库单，出库单一式四联，第一联存根联，由仓库发料员留存，第二联财务联和第四联记账联交仓库统计员，仓库统计员将第四联记账联作为仓库三级明细账的记账凭证，将第二联传递给总统计员，作为仓库二级明细账的记账凭证，第三联车间联由生产部领料员带回交生产部统计员单据及报告包括：

请领单、出库单。

【案例分析】

在存货的内部控制制度上，999集团是成功的案例，成功在企业存货内部控制的每个环节都强调程序化、规范化，严格按程序办事，某一个环节出现问题，会很快在其他环节发现，杜绝个人作弊的可能。

在分析存货管理失败的案例时，有以下几个共同特点：

一是都由单位负责人掌握着人、财、物大权;二是不重视内控制度，企业没有一套严格的办事程序;三是领导者对内控制度的不了解，加之管理人员的素质跟不上先进管理模式的需要。

这些均说明单位负责人首先不按规定办事，是无法保证单位实物资产的安全、完整。

我们认为，从内部控制角度讲，至少应解决这么几个问题：

第一，在单位、公司治理结构中合理安排授权批准职务。

就目前掌握的企业、公司实物资产流失案例看，除了盗窃、毁损等类型的流失，多数与单位法定代表人，如董事长和单位高层管理人员，如总经理等有关。

但是，无论董事长还是总经理，都并不代表对单位法定财产权的任意支配。

因此，在内部控制中，对单位法定代表人和高管人员对实物资产处置的授权批准制度作出相互制约的规范，非常必要。

对重大的资产处置事项，必须经集体决策审批，而不能搞一言堂、一支笔，为单位负责人企图一个人说了算设置制度上的障碍。

第二，细化控制流程，完善控制方法。

我们知道，单位实物资产的取得、使用是多个部门共同完成的，采购部门负责购置，验收部门负责验收，会计部门负责核算，使用部门负责运行和日常维护，可以说，实物资产的进、出、存等都有多个部门参与，为什么还会出现问题?

由此看来，不是控制流程不完备就是控制方法没发挥作用。

一个人、少数几个人想要为所欲为，在制度面前就根本不可行，除非他买通所有的人。

第三，要把科学、合理的内部控制作为一种企业文化渗透到企业的生产经营活动中，要通过改善控制环境切实发挥内部控制的积极作用。

实际上，在绝大多数情况下，单位的舞弊案件往往只是少数人、个别人，多数人都蒙在鼓里。

但之所以蒙在鼓里，与缺乏控制意识、未尽到控制职责不无关系。

单位控制坏境的好坏固然与单位负责人的行为、态度有关，但并不完全取决于单位负责人个人，在某种程度上说，单位职工的行为、态度、品格也发挥着重要作用。

第四，政府有关部门应该如何促进单位内部控制的建立、健全和有效实施，如何对单位富有责任感、正义感的职工进行有效的保护和充分的激励。

国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应当根据《会计法》和企业内部控制规范，对本行政区域内各单位内部控制的建立和执行情况进行监督检查。

我们认为，这种监督检查首先应该针对单位负责人的行为和态度，并且，要在监督检查中逐渐摸索规律，加以总结和提高，制定出更详尽、可行的具体办法，切实把对单位负责人的监督、制约，把对职工的保护、激励落到实处。

【篇二：

存货内控案例】

1案例名称：

獐子岛事件中关于存货内部控制的探究适用课程:

《审计理论与实务》、《内部控制与风险管理》编写目的:

本案例旨在引导学员进一步关注实务中对于存货的项目管理，使学员理解企业计提存货跌价准备的目的以及该行为对企业和股票市场的影响。

另外，在学员理解和掌握存货核算与管理的基础上，能深入理解存货对会计利润的影响，并合理运用存货内部控制来加强企业对存货资产的管理。

知识点：

存货内部控制存货监盘关键词：

存货内部控制监盘减值准备中文摘要：

水产第一股獐子岛在众望所归时发布公告称：

公司前三季度巨亏8.2亿元，将损失归因于海洋牧场受到北黄海冷水团的影响，几年前在海里播下的价值7亿元的虾夷扇贝死亡绝收，引发舆论一片哗然。

本案例针对獐子岛未能使人信服的解释存货锐减原因，尚有许多问题值得研究，所以，本案例在素材选择、题目设计上都侧重于引导学员对存货内部控制进行探究，熟练掌握对于存货的控制方法。

abstract:

aquaticfirstunit,zhangzidaoannouncementthatwhenmoments:

thefirstthreequartersofthehugelossof820millionyuan,thelossattributedtomarineranchinggroupsaffectedbythecoldwaterofthenorthyellowsea,afewyearsagointheseasown$700billionscallopdeathcrops,ledtoapublicuproar.thecaseagainstzhangzidaofailedconvincingreasonstoexplainthesharpdropininventories,therearemanyissuesworthyofstudy,therefore,inthiscaseinmaterialselection,designtopicsarefocusedonguidingstudentstoexploreinternalcontrolofinventory,proficiencyfor2controlofinventories.3獐子岛事件中关于存货内部控制的探究2014年10月30日晚间，水产第一股獐子岛发布了2014年第三季度财报及系列公告，公告称，公司前三季度巨亏8.12亿元。

原因是，海洋牧场受到北黄海冷水团的影响，几年前在海里播下的价值7亿元的虾夷扇贝死亡绝收。

停牌半个月的獐子岛在10月最后一天将遭受损失的原因归结于天灾，但市场对此并不买账：

公司当年是否真的投放了幼苗，公司对百余万亩养殖基地是否认真核查，造成灾难的究竟是天灾还是人祸引人深思。

一、公司简介獐子岛集团股份有限公司系于2001年4月经辽宁省大连市人民政府大政【2001】84号文批准，由大连獐子岛渔业集团有限公司整体变更设立的股份有限公司。

2006年9月在深圳证券交易所上市,股票代码002069。

截至2013年12月31日，本公司累计发行股本总数711,112,194股，公司注册资本711,112,194.00元。

属于渔业行业，经营范围包括：

水产品养殖；捕捞、销售；进出口业务、承办中外合资经营、合作生产及三来一补业务；冷藏；运输；向境外派遣各类劳务人员（不含海员）；水产品收购；房屋、设备租赁；辽宁省内经营：

因特网信息服务业务（新闻、教育、出版、医疗保健、药品、医疗器械和电子公告除外）；食品、副食品加工、销售（分支机构经营）。

公司主要产品品种包括虾夷扇贝、刺参、皱纹盘鲍和海胆，是目前国内最大海珍品底播增养殖企业，独立开发海域养殖面积居全国同行业之首，其中虾夷扇贝底播增殖面积、产量居全国首位。

为国家863计划项目试验基地、国家农业部重点开发实验室、中试基地。

獐子岛近年来扩张步伐尤为快速，确权海域从2007年的70余万亩增加到目前的340万亩，这些稀缺的海洋资源也奠定了獐子岛在海珍品增养殖领域的龙头地位；此外，獐子岛从育苗、增养殖到加工贸易的全产业链模式也逐渐形成。

2014年度半年报中指出公司经营业绩保持相对稳定：

实现营业收入124,665.19万元，同比增长10.33%；实现归属于上市公司股东的净利润4,845.53万元，同比下降8.07%。

同时，公司可持续发展能力进一步提升：

报告期内，市4场+资源战略有序推进，公司以海洋牧场、大洋渔业、高原泉水三大资源为基础，以休闲渔业、冷链物流、渔业装备为支撑，打造以生物技术为核心的海洋牧场资源整合平台、以信息技术为核心的供应链保障平台、以互联技术为核心的o2o消费者服务平台，加速由食材企业向海洋食品企业升级、由线下渠道主导向线上线下融合的o2o模式升级。

可见，獐子岛集团股份有限公司再2014年中期时看还是保持着水产第一股的显著优势。

二、案例概况

（一）獐子岛8亿巨亏2014年10月14日，獐子岛以拟披露与公司底播增殖海域相关的重大事项为由停牌。

10月30日晚间，三季报临近收官之日，獐子岛终于发布公告，称受部分海域的底播虾夷扇贝存货异常因素影响，公司将对此计提损失7.63亿元，前三季度亏损8.12亿元。

獐子岛股票继续停牌。

（请参阅附图一）图一獐子岛k线图据公告表述，2014年9月15日至10月12日，公司秋季底播虾夷扇贝存量抽测，发现部分海域的底播虾夷扇贝存货异常，公司于10月14日向交易所申请了停牌，并邀请海洋科学家和会计师到现场进行系统调查。

根据公司存量抽测结果、中国科学院近海观测研究网络黄海站监测数据及开放航次调查数据，以及《中国科学院海洋研究所会议纪要》，综合判定公司海洋牧场发生了自然灾害，灾害主要原因为北黄海冷水团低温及变温、北黄海冷水团和辽南沿岸流锋面影响、营养盐变化等综合因素。

5这场诡异的冷水团，导致獐子岛几年前在海底播下的虾夷扇贝颗粒无收。

獐子岛称，据抽测结果，决定对105.64万亩海域，成本为7.34亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理，同时对43.02万亩海域成本为3亿元的底播虾夷扇贝存货计提跌价准备2.83亿元，扣除递延所得税影响2.54亿元，合计影响净利润7.63亿元，全部计入2014年第三季度。

2014年8月底獐子岛发布半年报之时，曾预计今年前三季净利润4413万元至7565万元。

此番变脸，前三季利润一举降至亏损8.12亿元，同比下滑幅度高达1389%。

獐子岛同时预测，全年实现归属于上市公司股东的净利润为亏损7.7亿8.6亿。

2013年，公司全年度净利润为9694万元。

獐子岛将巨亏归结于自然灾害，不禁引人遐想，翻阅a股历史资料，蓝田事件是中国证券市场一系列欺诈案之一。

1996年上市之后，蓝田股份曾创造了中国农业企业罕见的绩优神话。

彼时蓝田最为动听的故事之一，就是蓝田的鱼鸭养殖每亩产值高达3万元，而同样是在湖北养鱼的武昌鱼的招股说明书的数字显示：

每亩产值不足1000元。

同样是靠天吃饭的农业，同样是水产养殖，在铺天盖地而来的质疑声中，蓝田阴影笼罩着獐子岛。

农业企业经营的特殊性，为造假提供了其他企业所不具备的便利。

去年，监管部门在财务专项检查中，就曾表示应在现金收付和存货盘点方面，关注以农业企业为代表的公司内部控制问题。

早在2012年，就有业内人士质疑獐子岛的存货金额畸高。

作为海产品养殖企业，獐子岛第一大资产是存货，其2012年一季报显示獐子岛存货占总资产55%。

而存货的主要构成是消耗性生物资产，也就是播撒在海底的虾夷扇贝、海参等海珍品，生长期长达3年。

农产品公司审计最大困难在于库存盘点，獐子岛的核心资产是存货，而且是在285万亩茫茫海域底部缓慢生长的虾夷扇贝和海参，审计师很难准确盘点生物资产的数量。

近几年，獐子岛存货金额不断攀升，而且公司经营活动现金流表现欠佳，投资活动现金流出不断增加，公司现金主要靠筹资活动现金流支撑。

这让我们不得不对他的经营产生疑虑，为什么存货会飙升呢？

或者说这存货可能是虚增的么？

（二）存货情况1、存货账面价值6由2013年年报可知，獐子岛集团股份有限公司存货占资产总额的50.38%,是资产的主要构成部分,而2014年的三季度报中显示,存货仅占资产的31.88%，下降了58%。

从存货的构成来看，公司截至2013年12月31日的存货账面价值合计26.84亿元，其中，消耗性生物资产账面价值21.29亿元，占比79.32%。

存货及消耗性生物资产明细如下：

表2-12013年末存货账面余额明细单位：

万元表2-2存货变化情况（2010年-2014年3季度）年度201020112012201320143季度存货（亿元）17.1623.5824.526.8416.96占总资产比重51.9253.3549.7750.531.88同比增长37.40%4%9.55%-36.83%表2-32013年末消耗性生物资产账面余额明细单位：

万元品种合计苗种费海域使用金资本化利息运费饵料费工资薪酬浮筏摊销其他合计213,167.95174,353.4214,485.4412,071.395,928.161,438.202,073.16642.672,175.51一、水产育苗业503.59111.120.052.029.59169.7836175.03虾夷扇贝苗143.630.161.2187.790.3254.15海参苗140.294.620.050.5840.2835.6859.08存货种类账面原值存货跌价准备账面价值原材料10,717.89243.7310,474.16在产品872.42872.42库存商品42,837.681,102.4841,735.20周转材料2,134.252,134.25消耗性生物资产213,167.95240.86212,927.09委托加工物资280.8280.8发出商品11.311.3合计270,022.291,587.07268,435.227鲍鱼苗189.26106.51.288.3823.6549.45海湾扇贝苗30.4118.0612.35二、水产养殖业212,664.36174,242.3014,485.3912,071.395,926.141,428.611,903.38606.672,000.481、浮筏养殖12,279.787,033.73104.661.55391.081,428.471,399.46606.671,314.16虾夷扇贝1,086.741,085.191.55鲍鱼9,247.605,327.9516.63389.841,428.47791.02444.88848.81牡蛎519.42284.981.243.765.96223.48魁蚶80.9679.791.17真海鞘198.92103.5233.1929.1460.07海带菜1,146.14152.385.03601.49125.52181.82、底播养殖198,538.86165,483.9114,366.3211,968.585,535.060.14503.92680.93虾夷扇贝177,737.45146,437.8613,589.3211,082.685,490.77503.92632.9海参11,656.1110,683.97527.19407.7837.17鲍鱼4,007.173,658.1542.69251.0444.290.1410.86海胆268.07266.161.91魁蚶4,797.364,366.05204.23227.08海螺72.771.720.983、围堰养殖1,845.721,724.6614.41101.265.39海参1,845.721,724.6614.41101.265.392、核销详情本次公司对105.64万亩海域成本约为7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃本轮采捕，进行核销处理，核销产品价值明细如下：

表2-4核销产品价值明细表单位：

万亩、万元年度产品亩数合计账面余额苗种费海域使用金资本化利息其他2011年底播虾夷扇贝76.0858,642.5642,392.947,209.806,910.382,129.442012年底播虾夷扇贝29.5614,819.3710,930.961,845.28660.931,382.20合计105.6473,461.9353,323.909,055.087,571.313,511.64注：

其他包括播苗雇佣活水运输船运费、播苗人工费用等。

3、存货检测程序公司对存货中的消耗性生物资产实施监测，虾夷扇贝是公司主要的增殖品种，截至2013年末底播虾夷扇贝占消耗性生物资产的比重为83.38%以上，其监测制度如下：

虾夷扇贝的主要生产过程包括人工陆地育苗海上苗种中间育成8海域底播养成几个主要环节，相应的监测过程如下：

（1）人工陆地育苗阶段主要监测制度有《虾夷扇贝苗种出库定量操作指导书》，监测的时间是在贝苗出库阶段（贝苗达到500800m大小），大约在每年3、4月份。

由技术人员按照指导书的抽样标准抽样计数，算出相应的密度，然后根据规模算出总出库苗量并记录。

（2）海上苗种中间育成阶段出库的扇贝幼苗要在特定的海区进行中间育成，此阶