第8章 资产减值 注册会计师会计练习题借鉴.docx
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第8章资产减值注册会计师会计练习题借鉴
第八章资产减值
一、单项选择题
1.下列（ ）项不属于《企业会计准则第8号——资产减值》的计提范围。
A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 B.商誉 C.固定资产 D.存货
2.在计算确定资产公允价值减去处置费用后的净额时，下列项目中不应抵减的是（ ）。
A.与资产处置有关的法律费用 B.与资产处置有关的相关税费
C.与资产处置有关的所得税费用 D.与资产处置有关的搬运费
3.计提资产减值准备时，借记的科目是（）。
A.营业外支出 B.资产减值损失 C.投资收益 D.管理费用
4.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（）。
A.无形资产减值准备 B.贷款损失准备 C.商誉减值准备 D.长期股权投资减值准备
5.下列有关资产组减值的说法中，正确的是（ ）。
A.在可确定单项资产可收回金额和资产组可收回金额的情况下，应该按照资产组计提减值
B.资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入
C.资产组的可收回金额应当按照该资产组的账面价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
D.资产组减值损失金额应当直接冲减资产组内的各项资产
6.长城公司属于矿业生产企业，法律要求业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。
恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。
表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。
假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为2000万元。
2008年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。
长城公司已经收到愿意以4500万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。
矿山预计未来现金流量的现值为6600万元，不包括恢复费用;矿山的账面价值为7000万元。
该资产组2008年12月31日应计提减值准备（ ）万元。
A.600 B.400 C.200 D.500
7.2008年1月1日，A公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2008年和2009年末，A公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2010年6月30日该无形资产的账面净值是（ ）万元。
A.405 B.388.5 C.350 D.666
8.下列说法中，错误的是（ ）。
A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额
B.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，必须都超过资产的账面价值，才表明资产没有发生减值
C.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
D.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额
9.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2010年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：
该公司经营好的可能性是40%，产生的现金流量为60万元;经营一般的可能性是30%，产生的现金流量是50万元，经营差的可能性是30%，产生的现金流量是40万元，则该公司A设备2010年预计的现金流量是（ ）万元。
A.30 B.51 C.15 D.8
10.甲公司拥有B公司30%的股份，以权益法核算，2008年期初该长期股权投资账面余额为100万元，2010年B公司盈利60万元，其他相关资料如下：
根据测算，该长期股权投资市场公允价值为120万元，处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为110万元，则2010年末该公司对长期股权投资应提减值准备（）万元。
A.0 B.2 C.8 D.18
11.20×8年12月31日甲企业对其拥有的一台机器设备进行减值测试时发现，该资产如果立即出售了，则可以获得920万元的价款，发生的处置费用预计为20万元;如果继续使用，那么在该资产使用寿命终结时的现金流量现值为888万元。
该资产目前的账面价值是910万元，甲企业在20×8年12月31日应该计提的固定资产减值准备是（）万元。
A.10 B.20 C.12 D.2
12.下列有关商誉减值会计处理的说法中，错误的是（）。
A.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值
B.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉应分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊
C.商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失
D.商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试
13.企业对资产未来现金流量的预计，应建立在企业管理层批准的最近财务预算或者预测基础上，但预算涵盖的期间最多不超过（ ）年。
A.5 B.4 C.3 D.10
二、多项选择题
1.对某一资产组减值损失的金额需要（）。
A.抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值
B.根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊
C.在企业所有资产中进行分摊
D.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的公允价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值
E.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值
2.总部资产的显著特征为（ ）。
A.总部资产的账面价值必须能够分摊到所属的各资产组
B.资产的账面价值可以完全归属于某一资产组
C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组
D.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
E.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
3.下列情况中有可能导致资产发生减值迹象的有（）。
A.资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
B.如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
C.如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏
D.资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额
E.资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算
4.下列项目中，与计提资产减值有关的有（ ）。
A.资产的公允价值 B.资产的账面价值 C.资产处置费用 D.资产未来现金流量
E.资产的必要报酬率
5.依据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，下列说法中正确的有（）。
A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备
B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）
C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回
E.分摊资产组的减值损失时，首先应抵减分摊至资产组的商誉的账面价值
6.下列选项中关于资产预计未来现金流量现值的估计中对预计现金流量的确认表述正确的有（ ）。
A.对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上
B.资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出
C.预计资产未来现金流量不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
D.若资产生产的产品提供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量
E.对通货膨胀因素的考虑应和折现率一致
7.企业在计提了固定资产减值准备后，下列会计处理正确的有（ ）。
A.固定资产减值后，预计使用寿命变更的，应当改变固定资产折旧年限
B.以后期间如果该固定资产的减值因素消失，那么可以按照不超过原来计提减值准备的金额予以转回
C.固定资产减值后，预计净残值变更的，应当改变固定资产的折旧方法
D.固定资产减值后，所含经济利益预期实现方式变更的，应改变固定资产折旧方法
E.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
8.下列说法中正确的有（ ）。
A.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。
B.资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。
C.资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除
D.资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
E.资产组的认定基本原则是以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据
9.企业对于资产组的减值损失，应先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，但抵减后的各资产的账面价值不得低于以下（ ）中的最高者。
A.该资产的公允价值 B.该资产的公允价值减去处置费用后的净额
C.该资产预计未来现金流量的现值 D.零 E.该资产预计未来现金流量
10.下列项目构成企业某项资产所产生的预计未来现金流量的有（ ）。
A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入
B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出
C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量
D.所得税费用
E.筹资费用
11.可收回金额是按照下列（ ）两者较高者确定的。
A.资产的账面价值减去处置费用后的净额 B.资产的公允价值减去处置费用后的净额
C.预计未来现金流量之和 D.预计未来现金流量现值 E.资产的公允价值
12.资产的公允价值减去处置费用后的净额，其正确的处理方法有（ ）。
A.根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定
B.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定
C.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
资产的市场价格通常应当根据资产的卖方定价确定
D.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计
E.企业仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其公允价值
三、计算题
1.昌盛公司2008年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：
（1）对购入A机器设备进行检查时发现该机器可能发生减值。
该机器原值为8000万元，累计折旧5000万元，2008年末账面价值为3000万元。
该机器公允价值总额为2000万元;直接归属于该机器处置费用为100万元，尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：
600万元、540万元、480万元、370万元;第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元;在考虑相关因素的基础上，公司决定采用5%的折现率。
（2）一项专有技术B的账面成本190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。
公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元左右的剩余价值。
（3）对某项管理用大型设备C进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。
该设备系2004年12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。
2007年12月31日，昌盛公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。
计提减值准备后，设备的预计使用年限、折旧方法、和预计净残值均不改变。
（4）对D公司的长期股权投资进行减值测试，发现该公司经营不善，亏损严重，对该公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。
该项投资系2007年8月以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。
昌盛公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧5300万元。
2007年8月该写字楼的公允价值为2700万元。
假定昌盛公司对该长期股权投资采用成本法核算。
要求：
计算在2008年12月31日上述各项计提减值损失，并编制会计分录。
2.某企业于2005年9月5日对一固定资产进行改扩建，改扩建前该固定资产的原价为2000万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元。
在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料100万元，原材料的进项税额为17万元。
发生改扩建人员工资150万元，用银行存款支付其他费用33万元。
该固定资产于2005年12月20日达到预定可使用状态,并投入生产部门使用。
该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为100万元。
2006年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1602万元，预计未来现金流量现值为1693万元。
2007年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1580万元，预计未来现金流量现值为1600万元。
2008年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1340万元，预计未来现金流量现值为1350万元。
2009年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1080万元，预计未来现金流量现值为1100万元。
假定固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。
要求：
（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。
计算改扩建后固定资产的入账价值。
（2）计算改扩建后的固定资产2006年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。
（3）计算该固定资产2006年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。
（4）计算该固定资产2007年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。
（5）计算该固定资产2007年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。
（6）计算该固定资产2008年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。
3.甲公司有关商誉及其他资料如下：
（1）甲公司在20×7年12月1日，以1600万元的价格吸收合并了乙公司。
在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2500万元，负债的公允价值为1000万元，甲公司确认了商誉100万元。
乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线（包括有X、Y、Z三台设备）和B生产线（包括有S、T两台设备），A生产线的公允价值为1500万元（其中：
X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元），B生产线的公允价值为1000万元（其中：
S设备为300万元、T设备为700万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。
两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。
（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。
（3）20×8年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。
（4）20×8年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为1000万元和820万元。
甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
要求：
（1）分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失;
（2）编制计提减值准备的会计分录。
4.正大股份有限公司（以下简称正大公司）有关资产的资料如下：
（1）正大公司有一条生产电子产品的生产线，由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。
使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2008年年末该生产线已使用5年。
三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。
（2）2008年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，到年底导致公司生产的电子产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。
（3）2008年末，正大公司估计该生产线的公允价值为56万元，估计相关处置费用为2万元;经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的现值为60万元。
另外，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C两设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
（4）整条生产线预计尚可使用5年。
要求：
（1）计算资产组和各项设备的减值损失;
（2）编制有关会计分录。
5.大华股份有限公司（以下简称大华公司）拥有企业总部资产和三条独立生产线（A、B、C三条生产线），被认定为三个资产组。
2007年末总部资产和三个资产组的账面价值分别为400万元、400万元、500万元和600万元。
三条生产线的使用寿命分别为5年、10年和15年。
由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使三条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。
在减值测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。
经减值测试计算确定的三个资产组（A、B、C三条生产线）的可收回金额分别为460万元、480万元和580万元。
要求：
（1）分别计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额;
（2）编制计提减值准备的有关会计分录。
（答案中单位以万元表示）
四、阅读理解
1.正保公司在2010年1月1日以800万元的价格收购了奥西公司80%的股权。
在购买日，奥西公司可辨认资产的公允价值为750万元，没有负债。
假定奥西公司所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。
需要至少于每年年度终了进行减值测试。
奥西公司2010年末可辨认净资产的账面价值为625万元。
资产组（奥西公司）在2010年末的可收回金额为500万元。
假定奥西公司2010年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为375万元和250万元。
要求：
不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）.2010年末，正保公司的会计处理错误的有（ ）。
A.2010年末正保公司在购买日合并财务报表中应该确认的资产组的账面价值是825万元
B.2010年末资产组账面价值（包括完全商誉）为875万元
C.2010年末合并报表中确认的资产组（奥西公司）减值损失为375万元
D.2010年末合并报表中确认的资产组（奥西公司）减值损失为325万元
E.2010年末合并报表中确认的商誉减值为250万元
（2）.正保公司对该资产组的处理，下列说法正确的有（ ）。
A.正保公司购买奥西公司的商誉每个资产负债表日都应予以减值测试
B.正保公司在购买日的合并财务报表中应该确认的商誉金额是250万元
C.正保公司在购买日的合并财务报表中应该确认的少数股东权益金额是150万元
D.正保公司在购买日的合并财务报表中确认的商誉金额是200万元
E.正保公司在购买日合并财务报表中应该确认的资产组的账面价值是750万元
2.甲公司与2010年12月6日外购生产用设备一台，该项设备原值为210万元，预计净残值率为5%，预计使用寿命为5年，采用年数总和法计提折旧。
至2012年末，再对该项设备进行检查后，其公允价值减去处置费用后的净额为60万元，预计未来现金流量现值为72万元。
假定该设备生产的产品已经全部对外销售。
要求：
根据上述资料，假定不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）.该项固定资产对甲公司2009年度损益的影响金额为（ ）万元。
A.18.3 B.71.5 C.61 D.7.8
（2）.该项固定资产在2012年末应该计提的固定资产减值准备的金额为（ ）万元。
A.18.3 B.71.5 C.61 D.7.8
3.某航空运输公司2009年末对一架运输飞机进行减值测试。
该运输飞机原值为100000万元，累计折旧60000万元，2009年末账面价值为40000万元，预计尚可使用5年。
假定该运输飞机存在活跃市场，其公允价值28000万元，直接归属于该运输飞机的处置费用为3000万元。
该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时，考虑了与该运输飞机资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。
公司根据有关部门提供的该运输飞机历史营运记录、运输机性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年净现金流量为：
项目
2010年
2011年
2012年
2013年
2014年
营运收入
10000
9000
8400
8000
6000
上年营运收入产生应收账款将于本年收回
0
200
100
120
80
本年营运收入产生应收账款将于下年收回
200
100
120
80
0
以现金支付燃料费用
1300
1100
920
840
600
以现金支付职工薪酬
400
320
340
360
240
以现金支付机场安全费用、港口费用、日常维护费用等
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