财务会计存货.docx
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财务会计存货
存货
ATy—*
第三章
第一节存货概述
教学目的：
1、了解存货的概念、范围、分类和存货数量的确定方法
2、掌握存货的几种计价方式
一、存货的概念与范围
（一）存货的概念
所谓存货，是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
（二）存货的范围企业的一项资产，能否作为存货入帐核算，应取决于以下两个条件：
一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够能够可靠地计量
二、存货的分类
为了对存货进行归类管理，应按不同的标准对其进行分类。
（一）按存货的经济内容分类原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品、外购商品。
（二）按存货的存放地点分类
库存存货、在途存货、加工中存货、委托代销存货
（三）按存货的来源分类
外购存货、自制存货、接受捐赠存货、投资者投入存货
三、存货数量的确定方法
（一）实地盘存制
实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行盘点，以确定期末存货的结存数量，根据存货的单价算出期末存货结存成本，再倒轧出本期发出存货成本的方法。
定期盘存制的计算公式为：
期末存货成本=期末存货数量X单价本期发出存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本-期末存货成本
定期盘存制的缺点是不利于存货的日常管理。
主要表现在两点：
（1）存货信息反映不及时，
不能随时反映收、发、存信息，发出成本只能月末一次结转。
（2）“以存计销”、“以存计耗”，容易掩盖损失和浪费。
定期盘存制一般只适用于自然消耗量大、数量不稳定的鲜活商品和存货价值低、收发频繁的小型企业。
（二）永续盘存制
永续盘存制也称账面盘存制，是指按存货的规格或品种设置库存记录，逐笔或逐日登记存货的收入和发出数量，并随时结算出存货结存数量的方法。
永续盘存制的优点为：
（1）能够随时反映每一存货的收、发、存情况，便于发现存货余缺，调整库存量。
（2）结合实地盘点，能进行账实核对，使账面存货记录真实准确。
永续盘存制由于对每一规格或品种的存货都要进行明细分类核算，逐日逐笔登记收发数量，因此具有工作量大的缺点。
第二节存货的计价
存货的计价是指正确地确定收入、发出及结存存货的价值。
本节将分别介绍存货按实际成本计价、存货按计划成本计价及存货的期末计价。
一、按实际成本计价
存货核算按实际成本计价是指存货的收入和发出成本全部按实际成本计价。
（一）存货收入的计价
1．外购存货
外购存货的实际成本是指采购成本。
一般包括以下内容：
买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费、税金。
2．自制存货
自制存货的入账价值为其制造成本，包括在制造过程中发生的材料费、工资及福利费、制造费用。
3•委托加工存货委托加工存货的入账价值包括：
加工过程中耗用原材料或半成品的实际成本、外单位加工费用以及因委托加工而发生的往返运输费、装卸费、保险费和应负担的有关税金及附加。
4•接受捐赠存货的计价，按以下规定确定。
（1）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。
（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值。
1同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付相关税费，作为入账价值。
2同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值作为入账价值。
5•投资者投入存货的计价。
按投资各方确认的价值作为实际成本。
6．盘盈存货的计价。
应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。
7•企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。
涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本。
8.以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。
涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：
（二）存货发出的计价
存货取得入账以后，就会陆续发出被销售或被耗用，然后再取得，再发出，处于不断的流转当中。
存货取得、发出所形成的存货流入流出，称为存货流转。
按照国际惯例，结合我国的实际情况，常见的存货计价方法有：
先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法、零售价法等。
存货计价方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响。
1.先进先出法。
［例1］某公司2002年6月份甲材料的入库、发出和结存的有关资料见表3－1
表3－1甲材料明细账
（先进先出法）
数量单位：
公斤
金额单位：
元
2002年
凭证
摘
要
收入
发出
结存
月
日
字
号
数
量
单价
金额
数
量
单价
金
额
数量
单价
金额
6
1
结
存
600
2.20
1320
6
3
购入
200
2.3046
0
600
2.20
1320
200
2.30
460
6
5
略
发出
400
2.20
880
200
2.20
440
200
2.30
460
6
10
发出
200
2.20
440
100
2.30
230
100
2.30
230
6
15
购入
500
2.5012
50
100
2.30
230
500
2.50
1250
6
20
发出
50
2.30
115
50
2.30
115
500
2.50
1250
6
30
合
计
700
1710
750
665
550
1365
在图表3-1中,是采用永续盘存制确定存货数量的，其计算过程为：
本月发出存货成本=（400*2.20）+（200*2.20+100*2.30）+50*2.30=1665（元）
月末结存成本=1320+1710—1665=1365（元）
若采用实地盘存制确定存货数量，则计算过程为：
月末结存成本=50*2.30+500*2.50=1365（元）
本月发出存货成本=1320+1710—1365=1665（元）
采用两种盘存制度计算结果一致。
2.后进先出法
［例2］仍以前述甲材料为例，采用后进先出法计算其存货成本，见表3—2
表3—2甲材料明细账
（后进先出法）
数量单位：
公斤
金额单位：
元
2002年
凭证
摘
要
收入
发出
结存
月
日
字
号
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
6
1
结
存
600
2.20
1320
6
3
购入
200
2.30
460
600
2.20
1320
200
2.30
460
6
5
略
略
发出
200
2.30
460
400
2.20
880
200
2.20
440
6
10
发出
300
2.20
660
100
2.20
220
6
15
购入
500
2.50
1250
100
2.20
220
500
2.50
1250
6
20
发出
50
2.50
125
100
2.20
220
450
2.50
1125
6
30
合
计
700
1710
750
1685
550
1345
在图表3-2中，是采用永续盘存制确定存货数量的，其计算过程为:
本月发出存货成本=（200X2.30+200X2.20）+300X2.20+50X2.50=1685（元）
月末结存成本=1320+1710—1685=1345（元）
若采用实地盘存制确定存货数量，则计算过程为：
月末结存成本=100X2.20+450X2.50=1345（元）
本月发出存货成本=1320+1710—1345=1685（元）
3.加权平均法
加权平均法也叫全月一次加权平均法，是指以月初存货数量加本月收入存货数量为权数，去
除月初存货成本加本月收入全部存货成本的和，据以计算出存货的加权平均单位成本，从而
确定该期发出存货和期末存货的实际成本的方法。
计算公式如下：
月末加权平均单价=月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本
月初结存存货数量+本月收入存货数量
本月发出存货成本=本月发出存货数量X月末加权平均单价
月末结存存货成本=月末结存存货数量X月末加权平均单价
或=月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本一本月发出存货成
本
见书中[例3]
4.移动加权平均法
移动加权平均法是指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货的数量加原有存货的数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。
采用移动加权平均法，要求每取得一批存货，就要计算一次平均单价。
计算公式为：
移动平均单价=原结存存货实际成本+本批收入存货实际成本
原结存存货数量＋本批收入存货数量
见书中[例4]
5.个别计价法。
个别计价法也称为具体辨认法、个别认定法和分批实际法。
个别计价法的成本流转与实物流转一致，计算结果比较合理、准确。
但使用该方法的前提是需要对企业具体发出的存货和结存的存货的批次进行认定，以便确定相应的单位成本作为不同批次的计价标准，实务操作工作量繁重，因难较大。
因此，个别计价法仅适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、重型设备、珠宝等贵重物品。
6•毛利率法。
毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期
销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。
计算公式如下：
毛利率=销售毛利/销售净额X100%
销售净额=商品销售收入-销售退回与折让
销售毛利=销售净额X毛利率
销售成本=销售净额-销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本-本期销售成本
－本期非销售发出存货成本
［例5］某商场月初百货类存货73000元，本月购货425000元，本月销售收入600000元，销
货退回与折让合计5000元，上季度该类商品毛利率为25%，计算本月已销存货和月末
存货的成本。
本月销售净额=600000—5000=595000（元）
销售毛利=595000X25%=148750（元）
销售成本=595000—148750=446250（元）
月末存货成本=73000+425000—446250=51750（元）
上述计算公式可简化为：
销售成本=销售净额X（1—毛利率）
=595000X（1—25%）
=446250（元）
7.零售价法
零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。
采用这种方法的基本内容如下：
（1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价
总额；
（2）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额。
（3）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，公式如下：
成本率=（期初存货成本+本期购货成本）/（期初存货售价+本期购货售价）X100%
（4）计算期末存货成本，公式为：
期末存货成本=期末存货售价总额X成本率
（5）计算本期销售成本，公式为：
本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本—期末存货成本
在我国的会计实务中，商业零售企业广泛采用售价金额核算法。
这种方法是通过设置“商品进销差价”科目进行处理的，平时商品存货的进、销、存均按售价记账，售价与进价的差额记入“商品进销差价”科目，期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。
公式如下：
进销差价率=期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价X100%
期初库存商品售价+本期购入商品售价
本期已销售商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入X进销差价率
本期销售商品实际成本=本期商品销售收入一本期已销售商品应分摊的进销差价
［例7］在上例中
进销差价率=（56000_—40000）+（180000—160000）X100%
56000＋180000
=15.25%
本月已销售商品应分摊的进销差价=140000X15.25%=21350（元）
本月销售商品实际成本=140000X21350=118650（元）
二、按计划成本计价
计划成本法是指存货的取得、发出和结存均暂按预先制定的计划成本计价，而将实际成本与计划成本的差异单独归集，每月月末，再计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异，将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本。
存货成本差异=存货实际成本—存货计划成本
存货成本差异分配率=月初结存存货成本差异额+本月收入存货成本差异额
月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本
发出存货应负担的成本差异=发出存货计划成本X存货成本差异率
结存存货的实际成本=结存存货的计划成本+结存存货应负担的成本差异
三、存货的期末计价
现代企业会计制度规定，企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，应计提存货跌价准备。
成本与可变现净值孰低法是指对存货按照成本与可变现净值二者中较低者计价，列示于资产
负债表的方法。
这里的成本是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法计算的期末存货价值。
※本次小结：
存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货数量的确定方法有实地盘存制和永续盘存制。
存货的计价有按实际成本计价、按计划成本计价和存货的期末计价。
第三节原材料
教学目的：
1、掌握原材料的核算内容及收发业务的凭证
2、掌握原材料按实际成本计价收入和发出的核算
3、掌握原材料按计划成本计价收入和发出的核算
一、原材料的核算内容及收发业务的凭证
原材料是指直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。
（一）原料及主要材料
它是指经过加工后构成产品主要实体的各种原料和材料。
如纺织厂用的原棉、机械制造厂用的钢材等。
（二）辅助材料
它是指在生产中不构成产品主要实体，只起一定辅助作用的各种材料。
它们在生产中的作用是不同的，有的与主要材料结合有助于产品形成，如染料、油漆等；有的为机器设备所消耗，如润滑油、防锈剂等；有的为正常劳动提供条件，如各种清洁工具和照明灯泡等。
（三）外购半成品
它是指从外部购入的，经继续加工和装配，构成产品主要实体的半成品或配套件。
如汽车制造企业外购的轮胎、纺织企业外购的棉纱等。
（四）修理用备件
它是指为修理本企业机器设备和运输工具所储存的各种备品备件，如轴承、阀门、
齿轮等。
（五）包装材料
它是指各种包装用材料，如包装纸、绳等。
（六）燃料
它是指在生产中用来燃烧发热或创造正常劳动条件的各种材料，包括固体燃料、液体燃料、气体燃料，如煤、柴油、煤气等。
材料核算是指对材料收入、发出和结存所进行的核算工作，由于材料收入的来源渠道和发出的用途去向各不一样，其所使用的会计凭证也不完全相同。
以外购方式取得材料的凭证，主要有供货单位的发票、运输部门的运费单据，银行结算凭证和企业仓库填制的“入库单”等，其中“入库单”可以是一料一单，也可以是多料一单。
在材料收入业务比较频繁的企业，还可以由仓库定期汇总整理“收料单”，编制“收入材料汇总表”作为收料凭证，据以进行材料收入的核算。
自制入库材料的凭证有自制材料的成本计算单和“入库单”等。
委托加工收回的材料凭证主要有委托加工材料的成本计算单和“入库单”等。
至于以其他方式取得的材料，如接受投资、接受捐赠、盘盈等，应取得或填制合法的原始凭证，并由材料保管部门填制“入库单”，作为编制记账凭证，登记入账的原始依据。
对于领用的材料，应由领用单位填写“领料单”。
领料单的格式多种多样，有一次性使用的“领料单”，累计多次使用的“限额领料单”和一单多料的“配料单”。
月末，各领料单位如有已领未用的多余或不再需要的材料，应填写“退料单”或以红字填写“领料单”
办理退料手续；对于已领未用而下月继续使用的材料，应办理假退料手续。
所谓“假退料”手续是指办理退料、再领料的凭证手续，材料并不移动。
对于外销材料的发出、企业内部之间的材料转移、委托外单位加工发出的材料，还应分别填制“销售材料发料单”、“材料内部调拨单”、“委托加工材料发料单”等凭证，作为核算发出材料的凭证。
二、原材料按实际成本核算
（一）账户设置
1."原材料"账户
该账户属于资产类账户，在实际成本核算方法下，用来核算企业库存的各种材料的实际成本。
借方登记收入材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，
表示期末库存材料的实际成本。
本账户应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置明细账（或材料卡片），进行明细分类核算。
2.“在途物资”账户
该账户属于资产类账户，用来核算企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。
借方登记企业已经付款或已开出承兑商业汇票的各种在途物资的实际成本；贷方登记已验收入库物资的实际成本；期末余额在借方，表示已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。
本账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。
（二）原材料收入的账务处理
1.外购原材料的账务处理
外购原材料，因结算方式和采购地点不同，材料入库与货款结算在时间上不一定同步。
会计处理也因此而有所不同。
（1）货款已结算，同时材料已验收入库
在这种情况下，应根据发票、结算凭证和收料单，按实际成本借记“原材料”账户，按增值税专用发票注明的税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的款项，贷记“银行存款”、“应付票据”等账户。
［例8］某企业购入甲材料一批，增值税专用发票注明买价60000元，增值税额10200元，
已向对方开出商业承兑汇票一张，甲材料已验收入库。
借：
原材料—甲材
料60000
应交税金—应交增值税（进项税额）10200
贷：
应付票
据70200
（2）货款已结算，材料尚未验收入库
对于这类业务，企业应根据发票等结算凭证，借记“在途物资”、“应交税金—应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”、“应付票据”等账户。
等材料到达验收入库后，根据收料凭证，借记“原材料”，贷记“在途物资”等账户。
［例9］某企业采用银行汇兑方式从光明工厂购入甲材料一批，发票及账单已到，增值税专用发票注明货款30000元，增值税5100元，款项已通过银行汇出，材料尚未到达。
借：
在途物资—光明工厂30000
应交税金—应交增值税（进项税额）
5100
贷：
银行存
35100
例10］上述购入的甲材料已收到，并验收入库
30000
30000
借：
原材料—甲材料
贷：
在途物资—光明工厂
（3）货款尚未结算，材料已验收入库
企业在采购材料过程中，发生材料已到，而货款暂未支付的业务，应先行办理验收入库手续，并分别两种情况进行账务处理。
①材料已到，发票账单也已收到，但由于企业货币资金不足或其他原因而暂未付款。
在这种情况下，企业因购入材料而形成了应付账款。
［例11］向异地红阳工厂购入乙材料一批，买价15000元，增值税款2550元，乙材料验收
入库，货款暂未支付。
根据有关原始凭证编制如下会计分录：
借：
原材料—乙材料15000
应交税金—应交增值税（进项税额）
2550
②材料已到，发票账单未到，因而货款暂未支付。
在这种情况下，如果至月末发票账单仍未
收到，应按同类材料的价格或合同价格、计划价格等暂估入账；下月初用红字冲回，收到发票账单后，再按正常业务的程序进行账务处理。
［例12］从红河公司购入丙材料一批，材料已验收入库，月末发票账单仍未收到，按计划成本20000元暂估入账。
贷：
应付账款—红河公
16000
下月初，用红字冲回上述分录：
贷：
应付账款—红河公
下月收到发票账单，货款14000元，增值税2380元，红河公司代垫运费560元。
已通知银行付讫。
借：
原材料—丙材料14560
应交税金—应交增值税（进项税额）2380
贷：
银行存
款16940
（4）货款已预付，材料尚未验收入库
预付货款时，按实际预付额借记“预付账款”，贷记“银行存款”账户。
预付款材料验收入库时，借记“原材料”、“应交税金—应交增值税（进项税额）”，贷记“预付账款”账户。
补付货款时，按补付金额，借记“预付账款”，贷记“银行存款”账户。
退回多付预付货款时，按退款金额，借记“银行存款”，贷记“预付账款”账户。
2．自制原材料的账务处理
企业自制的原材料在完工验收入库时，根据成本计算单，按实际发生的制造成本借记“原材料”，贷记“生产成本”账户。
［例13］某企业通过辅助生产车间自制修理用备件一批验收入库，其实际成本为15000元。
编制会计分录：
借：
原材料—修理用备
件15000
贷：
生产成本—辅助生产成本15000
3•其他单位投入的原材料
其他单位投入的原材料，按双方确认价值，借记“原材料”账户，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”账户，按价税合计贷记“实收资本”账户（股份制企业按其在股本中所拥有的份额，贷记“股本”账户，按其差额贷记“资本公积”账户）。
4.接受捐赠的原材料
接受捐赠的原材料，按捐赠原材料的入账价值，借记“原材料”账户，按捐赠原材料的价值扣除未来应交所得税后的差额贷记“资本公积”账户，未来应交所得税贷记“递延税款”账户，按实际支付的相关税费，贷记“银行存款”等账户。
三）原材料发出的账务处理
由于企业日常材料发出业务比较频繁，而且每笔发出材料的用途也不完全相同，为了简化核算手续，月末可将各种发料凭证，按领用部门和用途，编制“发料凭证汇总表”，
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