最新《财务会计》实训指导实训一 数量进价金额核算法实训.docx

最新《财务会计》实训指导实训一 数量进价金额核算法实训.docx

《最新《财务会计》实训指导实训一 数量进价金额核算法实训.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《最新《财务会计》实训指导实训一 数量进价金额核算法实训.docx（35页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

最新《财务会计》实训指导实训一数量进价金额核算法实训

实训一数量进价金额核算法实训

案例解析

【案例一】练习商品一般购进的核算

相关知识点:

商品一般采购的核算与财务会计实际成本计价法原材料的采购核算方法相同.根据发票与货物到达的时间不同进行不同的帐务处理.

案例资料一：

新华公司主要从事家具批发业务，从上海盛达家具厂购进办公桌50张，每张进价4000元，应支付的增值税额为34000元；供货单位代垫运杂费1000元，计算运费准予扣除的进项税额为60元，接到银行转来的托收承付结算凭证、增值税专用发票和运单，审核无误后以银行存款支付款项，但商品尚未到达。

案例解析：

收到发票账单时，根据发票账单作账务处理如下：

借：

在途物资——上海盛达家具厂——办公桌200940

应交税费——应交增值税（进项税额）34060

贷：

银行存款235000

以后该批商品到达并验收入库后，根据有关入库单证作账务处理如下：

借：

库存商品——办公桌200940

贷：

在途物资——上海盛达家电厂——办公桌200940

若双方采用预付帐款方式结算，新华公司已经预付货款200000元，余款于商品到货时付清，有关凭证已到达，但商品尚未到达，则根据有关凭证作账务处理如下：

借：

在途物资——上海盛达家具厂——办公桌200940

应交税费——应交增值税（进项税额）34060

贷：

预付帐款235000

该批商品到达并验收入库后，以银行汇票方式支付余款，则根据有关凭证作账务处理如下：

借：

库存商品——办公桌200940

贷：

在途物资——上海盛达家电厂——办公桌200940

借：

其他货币资金——银行汇票35000

贷：

银行存款35000

借：

预付帐款35000

贷：

其他货币资金——银行汇票35000

在实际工作中，预付帐款不多的企业，也可以将预付的货款直接记入“应付帐款”账户的借方，不设“预付帐款”账户。

案例资料二:

新华公司主要从事家具批发业务，从上海盛达家具厂购进办公桌50张，每张进价4000元，应支付的增值税额为34000元；供货单位代垫运杂费1000元，计算运费准予扣除的进项税额为60元，接到银行转来的托收承付结算凭证、增值税专用发票和运单，审核无误后以银行存款支付款项，商品验收入库。

案例解析：

根据收到的发票账单、结算凭证以及验收入库单证作如下处理:

借：

库存商品——办公桌200940

应交税费——应交增值税（进项税额）34060

贷：

银行存款235000

案例资料三：

承上例，假设商品先到并验收入库，发票账单尚未到达，货款尚未支付。

案例解析：

月终，按上期进货成本每张3800元暂估入账，作账务处理如下：

借：

库存商品——办公桌190000

贷：

应付账款——暂估应付账款190000

需要指出的是，企业支付增值税（进项税额）只有取得专用发票时才能入账核算，因此其不能暂估入账。

下月初用红字冲回上月末暂估账，作账务处理如下：

借：

库存商品——办公桌190000（红字）

贷：

应付账款——暂估应付账款190000（红字）

以后企业接到有关凭证以银行存款支付商品货款、增值税（进项税额）和运杂费时

借：

库存商品——办公桌200940

应交税费——应交增值税（进项税额）34060

贷：

银行存款235000

【案例二】练习购进商品发生溢余或短缺的核算

相关知识点：

购进商品发生溢余和短缺的原因很多，有可能是自然因素，也有可能是差错事故，验收时如果发现实收商品与应收商品不符，应先按实收数入库，同时还应填制“商品溢余（短缺）报告单”，并通过“待处理财产损溢”科目核算。

需要注意的是，购进商品发生短缺，属于正常损耗的，其增值税进项税额可以抵扣，属于非正常损耗的，其增值税进项税额不得抵扣，应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户转入有关账户。

案例资料：

星同副食公司从舟山某盐厂购进食盐40000千克，每千克1.5元，计货款60000元，进项税额10200元，代垫杂费500元，款项采用委托收款方式结算。

案例解析：

接开户行转来的托收凭证及发货票和运杂费单证，经审核无误后予以承付，账务处理如下：

借：

在途物资——舟山某盐厂——食盐60500

应交税费——应交增值税（进项税）10200

贷：

银行存款70700

商品运到，验收入库时发现商品溢余800千克，计1200元，原因待查。

根据收货单、发货票及商品溢余短缺报告单作账务处理如下：

借：

库存商品——食盐61700

贷：

在途物资——舟山某盐厂——食盐60500

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1200

经查明，上项溢余商品中200千克系运输途中的自然升溢，其余600千克为供货方多发，经协商，星同公司同意购进。

收到舟山盐厂补来的专用发票，专用发票中列明商品进价900元，增值税额153元，款项以银行存款支付。

根据有关凭证作账务处理如下：

自然升溢部分：

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300

贷：

库存商品300

供方多发作购进部分：

借：

待处理财产损溢900

应交税费——应交增值税（进项税额）153

贷：

银行存款1053

若上项供方多发商品，购方不同意补作购进，则应将这些商品暂作代管商品处理，冲减原入库商品，作分录如下：

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢900

贷：

库存商品—食盐900

承前例，若验收商品时发现食盐短少800千克，实收39200千克，原因待查。

根据收货单、商品溢余短缺报告单作分录如下：

借：

库存商品——舟山某盐厂——食盐59300

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1200

贷：

在途物资——舟山某盐厂——食盐60500

经查明，上项短缺商品有200千克系运输途中自然损耗，有300千克系供方少发，已要求供方赔偿，100千克系运输机构责任事故，运输方同意赔偿，其余200千克系自然灾害造成。

根据有关单证作分录如下：

借：

库存商品300

应收帐款——舟山某盐厂526.50

其他应收款——运输机构175.5

营业外支出——非常损失351

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1200

应交税费——应交增值税（进项税额转出）153

收到运输部门赔款送存银行，根据有关凭证作账务处理如下：

借：

银行存款175.5

贷：

其他应收款——运输机构175.5

【案例三】练习购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算

相关知识点：

进货企业拒付货款时，应在规定的承付期限内提出充分理由，填制“拒绝承付理由书”，拒付全部或部分款项。

由于拒付货款，企业的资金未发生变化，故不作账务处理。

对符合合同规定的部分商品，企业可按实际数量验收入库，并作相应的会计处理。

对拒收的商品，企业应妥善保管，并记入“代管商品物资”备查账簿。

对已支付货款，并已记入“在途物资”账户的进货予以拒收时，可将该批商品的货款和进项税额等分别从“在途物资”账户和“应交税费——应交增值税（进项税额）”等帐户转入“其他应收款”账户，并迅速与供方联系，如对方同意退货，收到对方归还的款项时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款”账户，并冲减“代管商品物资”备查账簿。

案例资料：

新达食品公司从浙江某厂购进散装饼干10000千克，每千克5元，计价款50000元，进项税额8500元，供方代垫运费500元（运费的增值税扣除率为7％）。

该企业采用托收承付结算方式付款。

案例解析：

（1）接到银行转来的托收承付结算凭证和专用发票，审核无误后以银行存款支付，作账务处理如下：

借：

在途物资——浙江某厂——散装饼干50465

应交税费——应交增值税（进项税额）8535

贷：

银行存款59000

（2）商品到达，验收入库时发现有1000千克与合同规定不符，予以拒收，并填制“代管商品收货单”代为保管，其余验收入库。

将合格商品验收入库时作账务处理如下：

借：

库存商品——散装饼干45418.5

贷：

在途物资——浙江某厂——散装饼干45418.5

将拒收商品已付款项及运杂费转入“应收账款”账户待处理，并登记“代管商品物资”备查簿，账务处理如下：

借：

其他应收款——浙江某厂5900

贷：

在途物资——浙江某厂——散装饼干5000+46.5

应交税费——应交增值税（进项税额转出）853.5

经与供方联系，上项拒收商品系供方错发，供方同意退回，并汇来退款，作分录如下：

借：

银行存款5900

贷：

其他应收款——浙江某厂5900

若上述商品属于形状不符合规定问题，供货方表示愿意给予10%的销售折让（不包括运杂费），而进货方也表示同意按10%的折让后接受商品，则应作账务处理如下：

借：

在途物资——浙江某厂——散装饼干4546.5

应交税费——应交增值税（进项税额）768.50

银行存款585（收到的折让款）

贷：

其他应收款——浙江某厂5900

借：

库存商品——散装饼干4546.5

贷：

在途物资——浙江某厂——散装饼干4546.5

【案例四】练习购进商品发生退货的核算

相关知识点：

进货方在未付货款且未作账务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方；销售方如未作账务处理，应在原发票各联次注明“作废”，并作为扣减当期销项税额的凭证；销售方如已作账务处理，可开具相同内容的红字专用发票，作为扣减当期销项税额的凭证。

进货方在已付货款，或货款未付但已作账务处理的情况下，必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。

案例资料：

新达公司从海天福公司购进MP3机30只，价款30000元，应支付的增值税额为5100元，商品验收入库，同时收到对方开来的专用发票等有关凭证，审核无误后款项以银行存款支付。

案例解析：

收到发票账单以及入库单时，作账务处理如下：

借：

库存商品——MP330000

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：

银行存款35100

一个月后，发现机器质量不符合合同要求，经与上海某公司联系，办理退货手续，款项尚未收到。

根据收到的红字专用发票等凭证作账务处理如下：

借：

其他应收款——海天福公司35100

贷：

库存商品——MP330000

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

收到上海某公司退回的货款时，根据有关凭证作账务处理如下：

借：

银行存款35100

贷：

其他应收款——海天福公司35100

【案例五】练习购进商品发生退补价的核算

相关知识点：

应区别以下两种情况处理：

一是商品尚未售出，或虽已售出但尚未结转销售成本,则直接冲减或增加库存商品的成本；

二是商品已经售出，并已结转销售成本,则冲减或增加”主营业务成本”。

案例资料：

新达公司购入柜子200只，每只进价50元，货款已付，商品验收入库。

后接到供方通知，该批柜子每只进价多计10元，增值税多计340元，收到红字专用发票和销货更正单，同时退回多收的货款，存入银行。

案例解析：

假如退价的商品尚未售出，或虽已售出但尚未结转销售成本，作账务处理如下：

借：

银行存款2340

贷：

库存商品——柜子2000

应交税费——应交增值税（进项税额）340

假如退价商品全部售出，并已结转销售成本，作账务处理如下：

借：

银行存款2340

贷：

主营业务成本2000

应交税费——应交增值税（进项税额）340

假如上例，接到供方通知，该批柜子每只进价少计10元，共2000元，增值税少计340元，款项以银行存款支付。

假如补价商品尚未售出，或虽已售出但尚未结转销售成本，作账务处理如下：

借：

库存商品——柜子2000

应交税费——应交增值税（进项税额）340

贷：

银行存款2340

假如补价商品全部售出，并已结转销售成本，作账务处理如下：

借：

主营业务成本2000

应交税费——应交增值税（进项税额）340

贷：

银行存款2340

【案例六】练习进货折扣与折让的核算

相关知识点：

进货折扣是指企业在赊购商品时，以—定的付款条件，从供货单位取得的折扣优惠。

当商品流通企业出现以付款为条件的购货折扣时，应采用总价法入账。

实际发生现金折扣时，计入财务费用。

进货折让是指企业购进的商品，因品种、规格和质量等原因，从供货单位所取得的价格上的减让。

当商品流通企业发生购货折让时，应以商品的买价扣除购货折让后的净额入账。

进货折扣与折让的处理与财务会计中购买材料发生折扣或折让的处理相同。

案例资料一：

广州某百货公司向杭州电视机厂购进西湖牌电视机一批，计价款50000元，进项税额8500元，付款条件为2/10、1/20、n/30（只考虑货款部分），收到发票，货款未付，货已验收入库。

案例解析：

（1）购进商品验收入库时，作账务处理如下：

借：

库存商品——西湖牌电视机49000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：

应付账款——杭州电视机厂57500

（2）若企业在10天内付款，付款后根据有关单证作账务处理如下：

借：

应付账款——杭州电视机厂57500

贷：

银行存款57500

（3）若企业在20天至30天内付款，作账务处理如下：

借：

应付账款——杭州电视机厂57500

财务费用1000

贷：

银行存款58500

案例资料二：

广州某百货公司向杭州糖果厂购进糖果1000千克，每千克30元，计价款30000元，进项税额5100元。

货款已付。

但商品验收入库时，发现质量不符合要求，与供方联系后，同意按不含税进价给予10%的折让。

案例解析：

（1）以转账支票支付款项时，根据有关单证作分录如下：

借：

在途物资—杭州糖果厂30000

应交税费—应交增值税（进项税额）5100

贷：

银行存款35100

（2）商品验收入库时，根据红字折让发票作分录如下：

借:

其他应收款----杭州糖果厂3510

应交税费----应交增值税（进项税额）510（红字）

贷:

在途物资—杭州糖果厂3000

同时根据验收入库单作如下处理：

借:

库存商品----糖果27000

贷:

在途物资—杭州糖果厂27000

收到折让款项时，根据有关收款凭证:

借:

银行存款3510

贷：

其他应收款——杭州糖果厂3510

【案例七】练习商品一般销售的核算

相关知识点:

在进行销售商品的帐务处理时，首先应考虑商品销售收入是否符合收入确认条件。

对于符合条件的，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本；不符合条件的不能确认为收入，但若商品已经发出，则应将发出商品从“库存商品”帐户转到“发出商品”帐户，以后符合收入确认条件时再确认收入。

案例资料：

上海百货公司销售给上海某商场自行车100辆，每辆售价175元，计价款17500元，销项税额2975元。

商品自提，业务部门开具发货票，收到购货方转账支票一张送存银行。

案例解析：

财会部门根据审核无误的有关单证作帐务处理如下：

借：

银行存款20475

贷：

主营业务收入17500

应交税费——应交增值税（销项税额）2975

【案例八】练习预收款销售商品的核算

相关知识点：

对于预收款销售商品，应在发出商品时确认收入。

预收款业务不多的企业可以不设置“预收账款”科目，预收的货款通过“应收帐款”账户核算。

案例资料：

新达公司采用预收货款方式销售商品一批，按合同规定，向购货方浙江某物资批发公司预收货款3000元，款项收到存入银行。

一个月后新达公司按规定发出商品，该批商品的售价为5000元，应收取的销项税额为850元。

案例解析：

收到预收款时，根据有关凭证编制会计分录如下：

借：

银行存款3000

贷：

预收账款——浙江某物资批发公司3000

发出商品时，根据有关凭证编制会计分录如下：

借：

预收账款——浙江某物资批发公司5850

贷：

主营业务收入5000

应交税费——应交增值税（销项税额）850

收到浙江某物资批发公司补付的款项，根据有关凭证编制会计分录如下：

借：

银行存款2850

贷：

预收账款——浙江某物资批发公司2850

【案例九】练习直运商品销售的核算

相关知识点：

直运商品销售的特点：

—是购销业务同时发生；二是不经过自己的仓库，没有商品的储存环节;三是随时结转主营业务成本。

直运商品的运费处理：

凡由批发企业承担的，应作为销售费用；凡由购货单位承担的，应连同销货款一并办理托收手续。

案例资料：

杭州百货公司向上海服装厂购进西装200套，每套进价500元，进项税额17000元，按合同规定直运给上海某商场，每套售价600元，销项税额20400元，驻厂采购员填制“直运商品收发货单”。

垫付运费200元由本企业承担（按7%扣除率计算进项税额）。

案例解析：

（1）根据银行转来供方的托收结算凭证及发货票、运杂费单证等，作分录如下：

借：

在途物资——上海服装厂——西装100186

应交税费——应交增值税（进项税额）17014

贷：

银行存款117200

（2）根据采购员寄回的直运商品收发货单，向上海某商场办理托收手续时，作分录如下：

借：

应收账款——上海某商场140400

贷：

主营业务收入120000

应交税费——应交增值税（销项税额）20400

同时，结转主营业务成本，做分录如下：

借：

主营业务成本100186

贷：

在途物资——上海服装厂——西装100186

（3）收到银行转来的收账通知做分录如下：

借：

银行存款140400

贷：

应收账款——上海某商场140400

【案例十】练习销售折扣、折让与退回的核算

相关知识点:

销售折扣、折让与退回的核算与财务会计中商品销售折扣、折让与退回的核算相同。

折扣（现金折扣）销售时,按总价法计价,发生现金折扣时计入财务费用;对于发生的折让一般冲减折让当期的收入和税金.

案例资料：

新达公司上月销售给瑞丰商场的一批皮包由于存在严重质量问题，购货方提出退货，并提供了退货的有效证明。

该批皮包售价为100000元，进价为80000元，销项税额为17000元，货款已结清。

经本企业同意，己办理好收货、退款手续。

案例解析：

（1）若退货发生在结转销售成本之前，则应根据有关退款、收货单证作分录如下：

借：

主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

贷：

银行存款117000

（2）若退货发生在结转销售成本之后，则应根据有关单证作上述分录外，还应作分录如下：

借：

库存商品——XX皮包80000

贷：

主营业务成本80000

【案例十一】练习购货方拒付货款和拒收商品的核算

相关知识点：

商品销售后，有时会由于发出商品的品种、规格、数量、质量等与合同规定不符或因计价、发货差错等原因而遭到购货方全部或部分拒收商品和拒付货款。

当企业接到购货方提出的“拒绝付款理由书”时，应及时查明原因，对所拒收商品和拒付货款部分及时作出销货退回或销货折让等账务处理。

所垫运杂费应转作企业的销售费用处理，借记“销售费用”账户，贷记“应收账款”账户；如该批销售商品已结转成本，还应冲减“主营业务成本”账户。

对于购货方拒收暂由其代为保管的商品，可在“库存商品”账户中设置“购货方拒收商品”专户核算，以区别于正常的库存商品。

案例资料：

北京某公司销售给外地某单位散装牛肉干100千克，每千克50元，增值税专用发票上注明的价款5000元，销项税额850元，代垫运杂费200元，以转账支票付讫。

案例解析：

（1）向银行办妥托收手续后，根据有关单证作分录如下：

借：

应收账款——某单位6050

贷：

主营业务收入5000

应交税费——应交增值税（销项税额）850

银行存款200

（2）接到银行转来拒付理由书，该商品短缺10千克，拒付货款500元，销项税额85元，运杂费20元，其余款项已收回入账，作分录如下：

借：

银行存款5445

贷：

应收账款——某单位5445

（3）经查明，上项短缺商品，系企业少发，当即补发商品，收到购货方汇来款项时，作分录如下：

借：

银行存款605

贷：

应收账款——某单位605

（4）若上述少发商品不再补发，同意购方拒付货款，则应在取得购货方开具的进货退出证明单后，立即开出红字发票，据以冲减主营业务收入和销项税额，拒付代垫运杂费部分，列作企业销售费用。

作分录如下：

借：

主营业务收入500

销售费用——运杂费20

贷：

应收账款——某单位605

应交税费——应交增值税（销项税额）85（红字）

若少发商品已结转主营业务成本（假设该商品每千克进价40元），应冲减主营业务成本，作分录如下：

借：

库存商品——散装牛肉干400

贷：

主营业务成本400

【案例十二】练习销售发生退补价的核算

相关知识点:

发生退补价时，应由业务部门填制红字专用发票（退价）或蓝字专用发票（补价），同时填制“销货更正单”（表2-3）作附件，据以办理收款或付款手续。

因为退、补价是销售金额的调整，不涉及商品数量，因此只需增加或减少“主营业务收入”账户和销项税的数额，不涉及调整“库存商品”和“主营业务成本”账户。

表2-3销货更正单

年月日编号：

购货单位：

原发货单位编号：

日期：

单位：

元

项目

规格、品名

单位

数量

单价

金额

税率（％）

税额

原来

更正

应收应付人民币（大写）

应收

应付

更正原因

案例资料：

新达公司售给连卡商场啤酒200箱，每箱27．80元，发票误写为28．70元，多收180元。

财会部门根据红字专用发票和“销货更正单”将多收的货款退还给购货单位，增值税率为17％。

案例解析：

根据上述业务编制会计分录如下：

借：

主营业务收入180

贷：

银行存款210.60

应交税费——应交增值税（销项税款）30.60（红字）

上例中，若每箱售价28．70元，误写为27．80元，少收货款180元。

财会部门根据补开的“专用发票”和“销货更正单”向购货单位补收货款和增值税额，编制会计分录如下：

借：

应收账款——连卡商场210.60

贷：

主营业务收入180

应交税费——应交增值税（销项税额）30.60

收到补价款时编制会计分录如下：

借：

银行存款210.60

贷：

应收账款——连卡商场210.60

【案例十三】练习毛利率法计算销售商品的成本与结转

相关知识点：

1.销售商品成本的计价方法：

在库存商品采用数量进价金额核算法的企业，商品销售成本的计算方法主要有个别计价法、加权平均法、移动平均法、先进先出法、和毛利率法。

2.计价方法的选择：

企业应当根据其经营性质、经营规模和存货收发的频繁程度以及每次收发存货的数量等，分析各种计价方法的优缺点，从而选择确定相应的存货计价方法。

存货计价方法一经确定，不得随意变更。

如需变更，应在会计报表附注中予以说明。

3.销售商品成本的结转时间：

对于销售商品成本的结转可以在销售时与收入的确认同步进行，也可以在期末结转，具体何时结转销售商品的成本与所采用的成本计算方法相关。