第二章所得税会计.docx
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第二章所得税会计
第二章所得税会计
一、单项选择题
1．在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中
抵扣的金额，称为
（）
。
A.
资产的计税基础
B.资产的账面价值
C.负债的计税基础
D.应纳税所得额
答案：
A
解析：
P71资产的计税基础=未来可税前列支的金额。
=该项资产的成本=该项资产以前期间已税前列支的金额
2．2007年购入库存商品800万元；年末该存货的账面余额为600万元，已计提存货跌价准备
万元，则存货的计税基础是（）万元。
80
A.800
B.600C.520
D.80
答案：
B
解析:
3．2007年3月借入1年期借款300万元，年末短期借款余额为300万元。
则年末资产负债表日
该负债的计税基础是（）万元。
A.OB.300C.150D.200
答案：
B
解析：
P72.负债的计税基础=负债的账面价值–未来可税前扣除的金额
大多数情况下税法规定未来可税前扣除的金额为0，所以负债的计税基础即为负债的账面价值
4．在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将产生应税金额的暂时性差异是（）。
A.永久性差异B.实质性差异C.应纳税暂时性差异D.可抵扣暂时性差异答案：
C
解析:
P74
5．某公司2007年末存货账面余额200万元，已提存货跌价准备10万元，则形成的可抵扣暂时性
差异是（）万元。
A.0
B.200C.190
D.10
答案：
D
解析:
P71.
可抵扣暂时性差异
=账面价值–计税基础
=
（200-10）-200=190–
200=-10，
账面价值
>
计税基础所以其差额为可抵扣暂时性差异，差异额为
10万元。
6．对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异
的应纳税所得额为限，确认相应的（）。
A.递延所得税资产B.递延所得税负债C.应交所得税D.暂时性差异
答案：
A
解析:
P93.
7．直接计入所有者权益的交易或事项，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差
异的，在确认递延所得税资产或递延所得税负债的同时，应计入（）。
A.当期所得税B.所得税费用C.资本公积D.商誉
答案：
C
解析:
P92.P104
8.一台设备的原值为100万元，折旧30万元已在当期和以前期间抵扣，折余价值70万元。
假定
税法折旧等于会计折旧。
那么此时该项设备的计税基础为（）万元。
A.100
B.30
C.70
D.0
答案：
C
解析:
P.资产的计税基础=
未来可税前列支的金额。
=
该项资产的成本=该项资产以前期间已税前列支的金额
9.甲公司于07年初以100万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计量。
2007年末该项
投资性房地产的公允价值为
120
万元。
则该项投资性房地产在
2007年末的计税基础为（
）万元。
A.0
B.100
C.120
D.20
答案：
B
解析:
P.投资性房地产的公允价值计量的财务处理同“交易性金融资产”
10.A公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，
按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳
税所得额。
假定企业在20×6年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了100万元，那么该项费用支
出在20×6年末的计税基础为（）万元。
A.0
B.400
C.100
D.500
答案：
B
解析:
P.
二、多项选择题
1．下列项目中，将形成暂时性差异的有
（
）
。
A.资产的账面价值与其计税基础之间的差额
C.资产的账面价值与负债账面价值之间的差额
B.
D.
负债的账面价值与其计税基础之间的差额
资产的计税基础与负债计税基础之间的差额
答案：
AB
解析:
P73.
2．按照准则规定，在确认递延所得税资产时，可能计入的项目有（）。
A.所得税费用B.
预计负债
C.资本公积
D.
商誉
答案：
ACD
解析:
P92.
3
．暂时性差异可以分为（）
。
A.可抵扣暂时性差异
B.应纳税暂时性差异
C.永久性差异
D.时间性差异
答案：
AB
解析:
P73.
4
．下列项目中，将形成应纳税暂时性差异的有
（
）
。
A.资产的账面价值小于其计税基础B.负债的账面价值大于其计税基础
C.资产的账面价值大于其计税基础D.负债的账面价值小于其计税基础
答案：
CD
解析:
P.
5．下列项目中，会影响可抵扣暂时性差异的有（）。
A.资产账面余额
B.资产计税基础
C.资产减值准备
D.所有者权益账面价值
答案：
ABC
解析:
P74.
6．下列项目中，会影响所得税费用的有
（
）
。
A.当期所得税
B.递延所得税资产
C.递延所得税负债
D.未分配利润
答案：
ABC
解析:
P112、P117.
7．下列说法中，正确的有（）。
A.资产的账面价值等于资产的计税基础上，不产生暂时性差异
B.只有资产和负债的账面价值与其计税基础不一致时，才会产生暂时性差异
C.当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异
D.产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债答案：
AD
解析:
P70.
8.下列各事项中，计税基础等于账面价值的有（）。
A.支付的各项赞助费B.购买国债确认的利息收入
C.支付的违反税收规定的罚款D.支付的工资超过计税工资的部分
答案：
ABCD
解析:
P72.
9.下列负债项目中，其账面价值与计税基础不会产生差异的有（）。
A.短期借款B.应付票据C.应付账款D.预计负债
答案：
ABC
解析:
P72.
10.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（）。
A.支付的各种赞助费B.预提产品保修费用C.计提存货跌价准备
D.在投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率的情况下，投资企业对长期投资采用权益法核算，对补交所得税的处理
答案：
BC
解析:
P71.
三、判断题
1．暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；此外，所有者权益的账面价值与其计税基础之间也可能形成暂时性差异。
（）
答案：
×
解析:
P72，所有者权益的账面价值与其计税基础之间不会形成暂时性差异
2．固定资产的账面价值小于其计税基础所形成的暂时性差异，属于可抵扣暂时性差异。
（）
答案：
√
解析:
P73
3．购入交易性金融资产后，公允价值持续增加，这将形成可抵扣暂时性差异。
（）答案：
×
解析:
P74.形成应纳税暂时性差异。
4．对于可抵扣暂时性差异，应一律确认递延所得税资产。
（）
答案：
×
解析:
P93.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。
5．企业合并中形成的暂时性差异，应在资产负债表日确认递延所得税资产或负债，同时调整所
得税费用。
（）
答案：
×
解析:
P96.非同一控制下企业合并中形成的暂时性差异，应在资产负债表日确认递延所得税资产
或负债，同时调整否的商誉或计入合并当期损益的余额。
6．企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。
（）
答案：
×
解析:
P102、P112.无论递延所得税资产还是递延所得税负债均不进行折现。
7.甲公司于2007年初自行开发研究一项无形资产，开发阶段发生支出150万元，按规定全部可
以资本化，该项无形资产于2007年11月30日达到预定用途。
则2007年末该项无形资产的计税基础
为0。
（）
答案：
√
解析:
P
8.某企业计提了100万元的预计产品保修费用，假定税法规定在未来保修时可以抵扣，那么该项
预计负债的计税基础是0。
（）答案：
√
解析:
P
9.某企业2007年确认应支付的职工薪酬共计5000万元，尚未支付。
按照税法规定的计税工资标
准可以于当期扣除的部分为4500万元，则2007年末应付职工薪酬的计税基础为500万元。
（）
答案：
×
解析:
P。
税法的核算基础为收付实现制。
10.企业在本期转回已确认的暂时性差异影响金额时，采用资产负债表债务法应用现行税率。
（）
答案：
√
解析:
P
四、业务题
1．甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2007年前所得税税率为30%，从2007年1月
1日
1起适用所得税税率为
33%。
2007年初库存商品的账面余额为
40万元，已提减值准备为
2万元，
固定资产年末折余价值为130万元，已提减值准备15万元。
2007年12月实现利润总额200万元，本年度末库存商品的账面余额为45万元，已提减值准备为5万元，固定资产年末折余价值为120万元，已提减值准备20万元。
假定无其他纳税调整事项，则2007年年末“递延所得税资产”的余额为多少万元。
答案：
解析:
P91
递延所得税资产的余额=可抵扣暂时性差异的期末余额×适用税率
2007年年末“递延所得税资产”的账面余额
=年末库存商品对应的可抵扣暂时性差异5万元×33%+年末固定资产对应的可抵扣暂时性差异20万元
×33%
={（45-5）-45}×33%+{（120-20）-120}×33%
=8.25万元。
2．天时股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率33℅。
2007年度有关所得
税会计处理的资料如下：
（1）2007
年度实现税前会计利润110万元。
（2）2007
年11月，天时公司购人交易性金融资产，入账价值为
40万元；年末按公允价值计价
为55万元。
按照税法规定，成本在持有期间保持不变。
（3）2007年12月末，天时公司将应计产品保修成本5万元确认为一项负债，按税法规定，产
品保修费可以在实际支付时在税前抵扣。
（4）假设2007年初递延所得税资产和所得税负债的金额为0。
除上述事项外，天时公司不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
要求：
计算2007年应交所得税、确认2007年末递延所得税资产和递延所得税负债、计算2007
年所得税费用，并进行所得税的账务处理。
答案：
解析:
P
（1）计算应交所得税
应交所得税
=（税前会计利润
110—公允价值变动损益
15+预计保修费用
5）×33％
=33（
万元）
（2）确认年末递延所得税资产或递延所得税负债
①交易性金融资产项目产生的递延所得税负债
年末余额=应纳税暂时性差异×所得税税率=15×33％=4.95（万元）
②预计负债项目产生的递延所得税资产
=可抵扣暂时性差异×所得税税率=5×33%=1.65（万元）
（2）计算所得税费用
2007年所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债—期初递延所得税负债）
—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）
=33+（4.95-0）—（1.65-0）=36.3（万元）
天时公司所得税账务处理是：
借：
所得税费用36.3
递延所得税资产1.65
贷：
应交税费——应交所得税33
递延所得税负债4.95
3.宏远上市公司（以下简称宏远公司）为增值税一般纳税人，增值税税率17％，所得税采用资产负债表债务法
核算，
2007年所得税税率为
30％。
2007年发生以下业务：
（1）3月10日，购入A股票10万股，支付价款100万元，划为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并
发放的现金股利5万元；年末甲公司持有的A股票的市价为120万元。
（2）4月28日，购入B股票100万股，支付价款800万元，划为可供出售金融资产；年末甲公司持有的B股
票的市价为
960万元。
（3）12
月
31日固定资产账面实际成本
600万元，预计可收回金额为
540万元，假设以前未计提过固定资产减
值准备。
（4）宏远公司全年累计实现利润
8000
万元；全年实发工资
2500万元，全年计税工资
2000万元，国债利息收
入
30万元，违法经营罚款
10万元，违反合同的罚款
20万元；除上述业务产生的暂时性差异外，全年还发生了其
他可抵扣暂时性差异
100万元，转回了应纳税暂时性差异
40万元。
要求：
（1）编制上述业务有关的会计分录；
（2）计算2007年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。
（答案金额单位用万
元表示）
答案：
解析:
P
（1）
①借：
交易性金融资产
100
贷：
银行存款
100
借：
银行存款
5
贷：
投资收益
5
借：
交易性金融资产
20
贷：
公允价值变动损益
20
②借：
可供出售金融资产
800
贷：
银行存款
800
借：
可供出售金融资产
160
贷：
资本公积——其他资本公积160
③借：
资产减值损失
60
贷：
固定资产减值准备
60
（2）2007年应交所得税＝[8000-20+60+（2500-2000）-30+10+100+40]×30％＝2598（万元）
2007
年因应纳税暂时性差异确认递延所得税负债的金额＝
（20-40）×30％＝-6（万元）（借方）
2007
年因可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产的金额＝（
60+100）×30％＝48（万元）（借方）
2007
年所得税费用＝2598-6-48＝2544（万元）
借：
所得税费用2544
递延所得税资产48
递延所得税负债6
贷：
应交税费――应交所得税2598
1、甲上市公司于2009年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为
25％，该公司2009年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
（1）2009年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。
税法规定，企业计提的坏账损失不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。
（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。
甲公司2009年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。
税法规定，与产品售后
服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
甲公司2009年没有发生售后服务支出。
（3）甲公司2009年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。
税法规定，国债
利息收入免征所得税。
（4）2009年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。
税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
（5）2009年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2009年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。
该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
其他相关资料：
（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化；
（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2009年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额；
（2）计算甲公司2009年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用；
（3）编制甲公司2009年确认所得税费用的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，
2010年及
以前适用的所得税税率为25％。
2010年得知该公司自2011年1月1日起适用的所得税税率将变更
为15％。
甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。
2010年利润总额为400万元，该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项：
（1）取得国债利息收入40万元；
（2）因违反税收政策支付罚款20万元；
（3）交易性金融资产公允价值变动收益20万元；
（4）本期提取存货跌价准备105万元；
（5）本期计提预计产品质量保证费用25万元；
（6）2009
年末甲公司持有的A公司股票（划分为可供出售金融资产）的公允价值为
2400万元，
该项投资系2009年取得，取得成本为
2000万元；2010年末，甲公司持有的A公司股票的公允价
值为2100
万元；
（7）采用公允价值模式计量的投资性房地产2009年年末公允价值为1800万元（计税基础为1800万元），2010年年末其公允价值跌至1600万元；
（8）应付职工薪酬的科目余额为100万元，按照税法规定允许税前扣除的为80万元。
（9）2010年度，甲公司共发生非广告性质的赞助费36
万元，发生非公益救济性捐赠40万元，支
付税收滞纳金34万元。
6）个事项，其他事项无暂时性差异的期初
假定除上述所述事项外，无其他差异。
上述事项中除第（
余额。
要求：
（1）计算甲公司2010年度的应纳税所得额和应交所得税；
（2）计算甲公司2010年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债；
（3）计算甲公司2010年度应确认的所得税费用；
（4）编制甲公司2010年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。
1、
【正确答案】：
（1）①应收账款账面价值＝5000－500＝4500（万元）
应收账款计税基础＝5000万元
应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝5000－4500＝500（万元）
②预计负债账面价值＝400（万元）
预计负债计税基础＝400－400＝0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400万元
③持有至到期投资账面价值＝4200万元
计税基础＝4200万元
国债利息收入形成的暂时性差异＝0
注释：
对于国债利息收入属于免税收入，因此要纳税调整。
同时，持有至到期投资计税基础＝未来可
以税前扣除的金额＝4200万元，所以在国债到期收回投资时，纳税所得＝收入－扣除项目＝4200
－4200＝0。
所以对于国债投资，其账面价值＝计税基础。
④存货账面价值＝2600－400＝2200（万元）
存货计税基础＝2600（万元）
存货形成的可抵扣暂时性差异＝400万元⑤交易性金融资产账面价值＝4100万元交易性金融资产计税基础＝2000万元
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4100－2000＝2100（万元）
（2）①应纳税所得额＝6000＋500＋400＋400－2100－200（国债利息收入）＝5000（万元）②应交所得税：
5000×25％＝1250（万元）③递延所得税＝递延所得税负债的增加额－递延所得税资产的增加额
＝2100×25％－（500＋400＋400）×25％＝525－325＝200（万元）④所得税费用：
1250＋200＝1450（万元）
（3）会计分录：
借：
所得税费用
1450
递延所得税资产
325
贷：
应交税费——应交所得税
1250
递延所得税负债
525
【答案解析】：
【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】
2、
【正确答案】：
（1）应纳税所得额＝利润总额400万元－国债利息40万元＋违反税收政策罚款20万元－交易性金融资产公允价值变动收益20万元＋计提存货跌价准备105万元＋提取产品质量保证费用25万元＋投资性房地产公允价值减少200万元＋多扣除的职工薪酬费用20万元＋非广告性质的赞助费36万元＋非公益救济性捐赠40万元＋税收滞纳金34万元＝820（万元）应交所得税＝820×25％＝205（万元）
（2）可抵扣暂时性差异期末余额＝105＋25＋（1800－1600）＝330（万元）应纳税暂时性差异期末余额＝20＋（2100－2000）＝120（万元）
应确认递延所得税资产＝330×15％＝49.5（万元）
应确认递延所得税负债＝120×1
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