案例：代理记帐案例.doc

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案例：

上海地铁建设有限公司轨道交通

建设项目代理记帐案例

一、代理记帐背景

　　轨道交通在“四分开”的建设体制下，上海地铁建设有限公司受业主委托进行轨道交通建设项目管理服务。

为更好地体现规范性、专业性和公正性，地铁建设公司将受托的建设管理内容之一的会计核算采取了委托社会中介机构代理记帐的新模式。

二、代理记帐目标

代理上海地铁建设公司轨道交通建设项目的会计核算工作、编制项目竣工财务决算、提供财务相关资料及内部财务分析报告。

三、代理记帐特点

　　上海地铁建设公司面临多线同时建设管理，每个项目均需按规定独立建帐和出具会计报表、编制竣工财务决算。

轨道交通“四分开”投融资体制下，遇到许多新问题，对多线建设的规范化会计核算提出了新的要求，具体体现如下：

（一）代建制下项目建设资金来源由项目公司拨入，故建设期间收到拨入的建设资金均作为项目公司拨入－本年度拨款核算，对各工程项目建设资金实行专户存储、专款专用，待建设项目竣工时由项目公司根据建设资金来源的性质进行分类，在编制竣工财务决算报表时分类反映。

（二）轨道交通建设项目投资量大、涉及面广、设备台件多、名称繁多、系统复杂等特点，故会计核算时均以工程编码为核算的主线，工程项目内容均以统一的工程编码表示。

（三）轨道交通建设项目设备供应方式具有多样性，具体可分为甲供设备、乙供设备、业主自行采购的设备及运营公司采购等类型。

甲供设备：

由地铁建设公司与设备供应商签定采购合同，供施工承包商安装的设备。

地铁建设公司对甲供设备采取零库存的管理方式，即购入的设备直接运抵施工现场，由施工安装单位负责安装；乙供设备：

即由施工承包商自行采购安装的设备；业主自行采购的设备：

即由业主与设备供应商签定的采购合同，业主委托地铁建设公司具体履行合同的设备，主要为车辆；运营公司主要采购备品备件、办公生活用家俱、器具等。

（四）轨道交通建设项目由于投资量大、分部分项工程较多，涉及的施工单位、安装单位、设备供应商及其他单位较多，故对往来款除了分施工单位、安装单位进行明细核算外，还按合同编码进一步分明细核算，以加强管理。

由于轨道交通建设项目施工地点分散，施工水电费先由项目建设资金垫付，再根据水电费分割单向各施工单位收回，故应每月及时收集水电费的分割单，收回代垫的款项，清理相关的往来款。

（五）轨道交通建设项目由于投资体制的多元化和项目代建制的新情况，前期费用在属地单位管理、使用，工程其他支出分别有项目公司、代建管理单位使用，有的工程项目由二家或二家以上代建管理单位共同进行代建管理，此种情况下，会计报表、竣工财务决算报表应合并后向业主报送。

上海地铁建设公司根据业主指定作为主办方，向相关参与单位提出合并编报要求、范围、条件和表格式样，通过并表的方式汇总会计报表。

并表根据时间要求可分为月度并表、年度并表、建设项目竣工财务决算并表三种。

（六）轨道交通建设项目具有投资量大、建设周期长等特点，一般轨道交通线需投入上百亿的建设资金，工程、设备等方面的合同达数百个之多，其操作与管理纷繁复杂，为此，有必要设立合同台帐，以动态反映合同的设立、变更、执行情况，有利于项目合同控制与管理，确保合同在概算范围内执行。

另外，合同明细台帐为内部报表的编制提供了原始的数据资料，有利于管理者及时了解工程的进度、合同的执行情况及概算控制情况。

根据管理需要，代理记帐过程中分别设置了合同总台帐和明细台帐二种。

合同总台帐是某个项目各种类型合同的总和，主要内容一般包括：

项目名称、合同编码、合同名称、合同类别、施工单位、合同总价、变更金额、变更后合同金额、工程编码、决算金额、工程合同销号、质保金、备注等。

合同明细台帐根据不同的合同类型，分别登记某一类合同的情况，合同类型包括：

工程（土建）、安装、设备、前期、勘察、设计、咨询、监理、保险等合同。

四、代理记帐会计核算办法

为规范代建制下代理记帐的会计核算工作，根据《中华人民共和国会计法》、《国有建设单位会计制度》、《国有建设单位会计制度补充规定》以及国家其他有关法律、法规的制定，上海金茂会计师事务所与上海地铁建设公司经过共同努力，多次沟通、摸索、总结，编写了《轨道交通建设项目会计核算办法》，具体内容详见附件。

五、代理记帐进一步思考

轨道交通建设项目代理记帐是本所新开发的业务项目之一，通过对该类大型基本建设项目的代理记帐，可使代理记帐人员接触到大型基建项目完整的业务操作流程，对基建项目产生较为完整的认识，即从取得资金开始到建成运营、资金退出、竣工验收、交付使用为止的基本建设资金运动的全过程。

另外，通过代理记帐，能使代理记帐人员较深入地了解到建设单位对建设项目的管理、内控制度，有利于代理记帐人员进一步拓宽思路，提高业务水平。

通过代理记帐探索进一步开拓业务领域，如充分发挥代理记帐人员对项目资金、各类合同的了解，与投资监理结合共同做好工程项目的投资控制、项目管理工作。

黄云芬

2003年6月9日

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