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出口退税

摘要

对出口货物进行退税是WTO允许的一项措施，具有一定的激励作用，能极大地鼓励出口和拉动国民经济的增长，产品能以不含税的价格参与国际竞争，进而提高竞争能力。

我国现行的出口退税政策在我国经济发展尤其是对外贸易中发挥着重要的作用，也基本符合我国现阶段的基本国情。

我国开始实行退税政策始于1985年，自1994年进行了多次调整形成了一个完整的体系。

但是随着经济的发展和环境的变化，我国的出口退税政策也出现了一些与国情不相适应的地方。

本文在分析我国经济状况的基础上，就出口退税政策中存在的问题进行了分析，并在分析的基础上提出了相应的建议，力争使我国的出口退税政策不断完善。

本文论文结构如下：

第一章，绪论。

主要阐述了本文的研究背景及意义，并对相关文献综述进行分析，明确指出文章研究思路、方法，和研究的创新点与不足。

第二章，防范出口骗税的概念及理论基础。

主要阐述了出口骗税及行为界定，出口骗税的主要方式及特点，并对出口骗税的三个理论基础：

委托代理理论、不对称理论、和博弈均衡理论进行了分析。

第三章，我国防范出口骗税的现状及问题分析。

结合具体的案例对我国防范出口骗税现状进行了阐述，指出了我国防范出口骗税存在的问题：

税收制度存在漏洞、征管体系不健全、出口监管不到位、处罚力度偏低等，对我国防范出口骗税存在问题的分析。

第四章，防范出口骗税的国际比较及借鉴。

首先对各国防范出口骗税的措施进行阐述。

第五章，我国防范和打击出口骗税的对策。

从完善增值税及出口退税制度、健全税收征管体系、强化综合治理、改善出口退税管理手段、增强纳税人遵从度等几个方面提出对策。

第六章，结语。

结论，主要工作及论文的不足之处。

关键词：

出口退税骗税防范打击对策

Abstract

TaxrefundonexportgoodsaretheWTOallowsameasure,hascertainincentives,cangreatlyencourageexportsandboostthegrowthofthenationaleconomy,product,canthepriceexclusiveoftaxtoparticipateininternationalcompetitionandimprovecompetitionability.

OurcurrentexporttaxrebatepolicyinChina'seconomicdevelopmentplaysanimportantroleinforeigntrade,inparticular,alsoinlinewiththebasicnationalconditionsofourcountry'satpresentstage.Beganin1985,begantoimplementtaxrefundpolicyinChinasince1994,repeatedadjustmentofformacompletesystem.Butwiththedevelopmentofeconomyandthechangeoftheenvironment,ourcountry'sexporttaxrebatepolicyalsoappearedsomeanddoesn'tfitthenationalconditions.Inthispaper,basedontheanalysisofChina'seconomy,theproblemsexistingintheexporttaxrebatepolicyisanalyzed,andcorrespondingSuggestionsareputforwardonthebasisoftheanalysis,strivetomakeourcountryimprovetheexporttaxrebatepolicy.Inthispaper,paperstructureisasfollows:

Thefirstchapter,introduction.Thepapermainlyexpoundstheresearchbackgroundandsignificance,andanalysisofrelatedliteraturereview,madeclearthatthearticleresearchideas,methods,andresearchinnovationsanddeficiencies.

Thesecondchapter,topreventtheconceptandtheoreticalbasisofexporttaxfraud.Mainlyexpoundstheexporttaxfraudandbehavioraldefinition,mainmethodsandcharacteristicsofexporttaxfraud,andthreetheoreticalbasesforexporttaxfraud:

theprincipal-agenttheory,asymmetrictheory,andgameequilibriumtheoryisanalyzed.

Thethirdchapter,guardagainstexporttaxinourcountrypresentsituationandproblemanalysis.Combinedwiththespecificcaseofthepaperexpoundedhowtoguardagainstexporttaxfraudinourcountry,pointsouttheproblemofguardagainstexporttaxinourcountry:

theloopholesinthetaxsystem,thecollectionandmanagementsystemisnotsound,exportregulationdoesnotreachthedesignatedposition,penaltiesonthelowside,suchaspreventingtheanalysisofexistingproblemsoftheexporttaxtoourcountry.

Thefourthchapter,internationalcomparisonandreferenceagainstexporttaxfraud.Firstofallcountriestoexporttaxfraudpreventionmeasures.

Thefifthchapter,thecountermeasuresofpreventandcurbexporttaxfraud.FromVATandexporttaxrebatesystem,perfectthesystemoftaxcollectionandadministration,strengtheningthecomprehensivemanagement,improvetheexporttaxrebatemanagementmeans,strengthentaxpayercomplianceandsoonseveralaspectsputforwardcountermeasures.

Thesixthchapter,conclusion.Conclusion,thedeficiencyofmainworkandthesis.

Keywords:

exportdrawbacktaxfraudpreventioncountermeasures

目录

第一章绪论

一、本文的研究背景及意义2

二、相关文献综述2

三、研究思路及方法2

四、研究的创新点与不足2

第二章防范出口骗税的概念及理论基础

一、出口骗税及行为界定2

二、出口骗税的主要方式及特点2

三、出口骗税的理论基础2

（一）委托代理理论2

（二）不对称理论2

（三）博弈均衡理论2

第三章我国防范出口骗税的现状及问题分析

一、我国防范出口骗税现状（案例）2

二、我国防范出口骗税存在的问题2

（一）税收制度存在漏洞2

（二）征管体系不健全2

（三）出口监管不到位2

（四）处罚力度偏低2

三、对我国防范出口骗税存在问题的分析2

第四章防范出口骗税的国际比较及借鉴

一、各国防范出口骗税的措施2

二、我国防范和打击出口骗税的经验借鉴2

第五章我国防范和打击出口骗税的对策

一、完善增值税及出口退税制度2

二、健全税收征管体系2

三、强化综合治理2

四、改善出口退税管理手段2

五、增强纳税人遵从度2

第六章结语

第一章绪论

1.1研究背景与意义

1.1.1研究背景

出口退税是指国家为提高出口商品的竞争能力，在货物报关离境后，退还给企业之前所缴纳的增值税等间接税，从而确保商品在进入国际市场时没有含税，从而在国际竞争中占有一定的优势。

出口退税具有一定的激励作用，也因此被WTO成员国采用，用以支持贸易出口。

出口退税政策的实施，调动了企业出口的积极性，优化了资源配置，优化升级了企业的产业结构，提高了出口效益。

1985年我国开始实施出口退税政策，至今已有近30年。

在这近30年中，我国的出口退税政策根据国内经济发展状况和国外经济发展的大环境进行了多次调整，虽然这是对经济和对外贸易基本政策的体现，经过调整，我国的出口退税日渐完善，但是依然存在着不少问题。

因此，很多出口企业的不法分子就利用出口退税政策的漏洞，骗取出口退税，损害国家利益。

据统计，我国仅2010年就查处了各类涉税违法案件65.3万件，其中有5360件其涉案金额达百万元以上，查补税款额163亿元。

出口骗税是对国家政策权威性的一种挑战，对市场机制的正常运作是一种干扰，对出口企业公平竞争的环境是一种破坏，对国家财政收入是一种损失。

因此，必须采取有效措施防范和打击出口骗税行为。

如何防范和打击出口骗税行为已成为当前理论界及相关政府部门一个急待解决的课题。

这就需要对我国的出口退税制度进行深入研究，分析我国出口退税制度在实施过程中存在的问题，根据这些问题提出完善的措施建议。

1.1.2研究目的

因为出口退税对贸易出口具有激励作用，所以成为世界各国认同和采用的贸易政策。

出口退税的实行旨在促进出口、增加税收，推动经济增长，优化资源配置。

我国的出口退税政策始于1985年，一实行就表现出巨大的作用，出口创汇是逐年增长。

1985年，实行退税政策的第一年，我国的出口总额为275亿美元，到了2011年，这一数值则变为36000亿美元。

由此可见，出口退税制度的实行扩大了我国的产品出口，调整了我国的产业结构，促进了贸易体制改革。

但是我们也应该看到，在这些数值变化的同时，我国的出口退税政策也存在着一些弊端。

退税运行机制中存在诸多不合理因素，导致出口骗税现象不断加剧，如近年来发生的福建鄂尔多斯案、浙江华罗案、CPU派对案等案件，愈演愈烈，这对出口退税政策效应的发挥是一种严重的阻碍，对出口企业公平竞争的环境是一个严重的破坏，对社会主义市场经济秩序的正常运行是一个严重的干扰。

因此，防范和打击出口骗税行为已经刻不容缓。

本文拟从出口骗税行为的产生、发展入手，分析我国防范出口骗税问题的现状，通过对国内外学者关于出口骗税防范治理等问题的研究，来分析我国防范出口骗税对策中存在的现实问题，在对国际先进经验进行比较借鉴的基础上，提出我国防范和打击出口骗税的对策和建议，以期对我国如何防范出口骗税行为能够有一个比较全面、综合的研究。

1.1.3研究意义和实际应用价值

（1）理论意义

我国出口骗税问题是随着我国出口退税制度的确立就出现了。

虽然国家也相继出台了诸多政策，采取了有效的措施，但是受经济利益的渠道，这种现象依然存在。

究其原因，既有主观方面的原因，诸如尚不健全的增值税制度、出口退税制度、力度不强的查出等，也有客观方面的原因，诸如出口退税经济利益的诱惑等。

因此，本文通过分析我国防范出口骗税现状及不足，提出借鉴国外经验的建议，对于完善我国现行增值税制度和出口退税机制有着重要理论价值。

（2）实际应用价值

纵观近年来的骗税案件，重点进行实证研究和案例分析，透过案例，查找当前我国防范出口骗税问题上存在的不足和问题，分析国外在出口退税管理中及防范出口骗税的先进经验和措施，并结合实际，为我国当前防范出口骗税，加强监管力度，完善监管措施提出建议，从根源上减少出口骗税行为发生，减少税款流失，降低税务机关执法成本，让出口企业能更加健康蓬勃的发展。

1.2相关文献综述

1.2.1国外研究现状

17世纪英国出口贸易迅速扩大，促进了英国手工业工场的巨大发展。

保尔﹒芒图，论述了在出口贸易带动起来的毛纺工业中存在欺诈行为，从而为引发出口骗税行为提供了前提。

18世纪，古典政治经济学对出口退税法律作了分析后，认为退税制度的实行，能有效鼓励出口，同时他也意识到了出口退税领域会存在欺诈问题。

在研究出口贸易过程中注意到出口环节的税收欺骗现象，他们提出了出口骗税的初步观点，但对出口骗税的具体含义、骗取的方式手段、防范措施等都没有做进一步的研究。

欧盟是世界上实行增值税最广泛的地区，普遍对出口货物实行了出口退税制度，欧盟学者的研究主要集中在对出口骗税的方式、成因、治理防范等方面。

在骗税的方式上，主要方法有“消失的贸易商欺诈法”（missingtraderIntraCommunityfraud）或“旋转木马避税法”（carouselfraud）。

英国学者认为，由于欧盟法律规定商品在成员国之间流通免征增值税，因此一些不法纳税人便利用该规定偷骗税，因产品可在这种循环式交易中多次易手，其庞大的利益吸引了恐怖组织和有组织犯罪集团；德国认为循环骗税是伴随着欧盟税收一体化的产生而产生的，近年己成为欧盟各国税收流失的主要渠道

欧盟认为要完善增值税税收管理办法就要加强政府间的反骗税协作，对增值税循环骗税行为采取有效措施进行严厉打击和防范；欧盟税务专员LaszloKovacs正设法让欧盟成员国达成协议，重新设计增值税系统，规定一款产品生产或进口到欧盟时只可付一次增值税，但是新规章可能要花几年时间才能敲定；英国认为应改变现行的税收征收制度，针对移动电话机和电脑芯片产品采取一次性征收，即对移动电话机和电脑芯片增值税的征收放在流转的最后一个环节，从而有效遏制骗税行为；德国也准备实施“增值税反向征税”政策，增值税的征收开始于进口环节，使增值税征收链条呈现连贯趋势，以利于税务部门对税收的监管。

意大利、法国、瑞士等国加大对出口骗税的打击力度。

1.2.2国内研究现状

之所以出现出口骗税的行为既有主观方面的因素也有客观方面的因素。

主观方面是经受不住高额利润的诱惑，客观方面则是因为税收制度本身以及管理体制方面存在着一些缺陷，大致有以下几种观点：

安体富认为，出口骗税中以利用虚假增值税发票作案的比例最大，其他还有利用出口报关单以及收汇单证作假来骗税；邓力平认为，由于地方政府不需要承担退税支出，所以骗税对地方经济不会产生什么消极影响，反而由于骗税而不断发展壮大的企业会拉动当地的就业、内需及其他相关税费等；屠庆忠认为，我国猖獗的骗税行为是由出口退税率与征收水平之间的不匹配造成的。

随着出口退税率的不断提高，出口骗税行为所获得的预期收益就会增加，退税率的提高对骗税的诱惑有所增大，因而出现骗税的可能性也会增大。

有的学者认为我国增值税制度中存在的某些漏洞和瑕疵，使我国对增值税的征收和抵扣呈分离状态，这给骗税分子骗税提供了可乘之机，即使我国已经采取了一些措施去防范和打击骗税行为；也有的学者认为骗税行为的发生既有客观方面的因素，也有主观方面的因素。

客观方面，增值税专用发票管理存在着漏洞，主观方面则表现为出口退税机关人力不足、管理手段落后、海关外汇等管理部门监管不力等。

安体富认为，应加快我国“金税工程”的建设，使建立的税收征管计算机网络更加严密、快捷和高效，从根本上杜绝利用虚假增值税票骗税。

同时加强出口货物的海关报关查验工作和出口结汇管理，还可以成立税务、海关、经贸、财政、外汇管理、司法等部门组成的联席会议，联合打击和防范出口骗税；汤贡亮认为，严重的出口骗税使中央财政产生了压力，该问题只能通过完善出口退税制度来解决，通过调低退税率来解决出口骗税问题不是上策；邓力平认为，国家应改变现行出口退税负担机制，适当确定中央与地方的负担比例，同时取消“免抵”调库的规定，重新核定收入基数和任务，使打击出口骗税的利益与地方挂钩，从而促进地方有积极性组织、协调税务、海关、外管局、银行、财政、工商、公检等部门查案办案。

刘怡认为，只有从制度上规范和完善出口退税机制，建立一套合理可靠的出口退税办法，加强计算机在税收管理中的应用，解决征退税脱节的矛盾，才能对打击出口骗税行为起到令人满意的作用。

近年来我国学者试图在研究我国国情与税制特点的基础上修正出口骗税模型，但依然没有取得实质性进展。

尽管博弈分析采用求均衡解的原理在证实了一些常识性结论的同时也给出了一些税收检查面、税收处罚率的指导建议，但税务部门不确定的查获水平，导致难以得出精确细致的研究结论，定量研究对于出口骗税管理的指导作用也大打折扣。

只有对税收制度、征管现状、治税环境进行全面、系统、深入研究，才能确保提出的防范出口骗税的对策真正有针对性、操作性，然而这方面的文章、专著却不多。

本文试图对骗税诸多影响因素进行深刻剖析，借鉴国外防范出口骗税的主要经验，提出有效对策来防范和打击我国出口骗税行为。

1.3研究内容与方法

1.3.1研究内容

本文包括六部分，具体内容如下：

第一章，绪论。

主要阐述了本文的研究背景及意义，并对相关文献综述进行分析，明确指出文章研究思路、方法，和研究的创新点与不足。

第二章，防范出口骗税的概念及理论基础。

主要阐述了出口骗税及行为界定，出口骗税的主要方式及特点，并对出口骗税的三个理论基础：

委托代理理论、不对称理论、和博弈均衡理论进行了分析。

第三章，我国防范出口骗税的现状及问题分析。

结合具体的案例对我国防范出口骗税现状进行了阐述，指出了我国防范出口骗税存在的问题：

税收制度存在漏洞、征管体系不健全、出口监管不到位、处罚力度偏低等，对我国防范出口骗税存在问题的分析。

第四章，防范出口骗税的国际比较及借鉴。

首先对各国防范出口骗税的措施进行阐述。

第五章，我国防范和打击出口骗税的对策。

从完善增值税及出口退税制度、健全税收征管体系、强化综合治理、改善出口退税管理手段、增强纳税人遵从度等几个方面提出对策。

第六章，结语。

结论，主要工作及论文的不足之处。

1.3.2研究方法

本论文所采用研究方法主要有：

文献资料法、实证与规范分析法、专家访谈法、逻辑分析法、归纳与演绎相结合的方法等等

1）文献研究法。

收集和研究有关有出口骗税、防范出口骗税的相关政策文献和研究论文，形成较扎实的理论基础，在前人的研究成果基础上展开自己的研究。

2）比较研究方法。

本文有针对性地选取国内外一些先进的、具有代表性的出口退税管理模式进行比较分析，总结出适合我国防范出口骗税的成功经验，为我国防范出口骗税提供参考借鉴。

3）实证分析法。

对我国近年来较大的出口骗税案进行研究，以具体实践为依据进行实证分析，总结出口骗税案发生的规律和原因，从而为防范出口骗税提供借鉴的经验。

4）专家访谈法：

通过走访、电话访问航空公司安全评估体系的专家和学者，增强对要研究问题的理解，并有针对性地开展研究。

5）逻辑分析法：

主要运用分析、综合归纳和概括等方法，对资料进行归纳整理。

1.4研究的创新点

目前对于防范出口骗税的研究很多，本论文也是在之前理论研究基础之上进行的研究，个人认为论文的创新之处在于：

1）运用博弈论方法，对影响纳税人骗取出口退税的各种因素及税收征纳关系进行分析，进而找出我国防范出口骗税的根源，提出防范出口骗税的对策。

2）以理性的经济人追求预期最大效用的理论作为基石，通过不对称信息及委托代理理论分析纳税人骗税心理及影响纳税人骗税的因素，全面、系统、深入研究税收制度、征管现状、管理手段对于骗税的影响，真正提出针对性、操作性较强的防范出口骗税的对策。

1.5研究技术路线图

第二章防范出口骗税的概念及理论基础

2.1出口骗税及行为界定

2.1.1出口骗税的概念

出口退税是现在各国为了促进进出口贸易普遍实施的一项政策，它是指按照国际惯例，一国为增强出口商品的竞争力，由税务部门向出口商退还在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的部分或者全部增值税和消费税。

出口退税政策极大的促进了一个国家的经济发展，增加了对外贸易量，增强了国家的竞争力。

但是这项政策的背后也存在巨大的经济利益，致使一些不法分子利用这一政策进行骗税，牟取不法利益。

因为政策的差异，国内外学着对于出口骗税的概念还没有达成一个共识。

从含义上，欧盟认为出口骗税是蓄意骗取出口增值税税款的违法行为，英文fraud即为欺诈的意思，骗税者利用免税进口货物，然后在国内销售，最后再免税出口的循环式销售行为而偷骗税；我国《税收征收管理法》第66条规定，出口骗税是以假报出口或者其他欺骗手段骗取国家出口退税款的违法行为，数额较大的是骗取出口退税罪。

虽然定义不尽相同，但是我们可以从含以上看出，骗税者的目的相同，就是为了骗取出口退税的利益，利用税收政策、制度制定上的不全面性，骗税者在出口货物存在的不同阶段里的各种欺诈行为。

不同的地方在于违法的行为手法有所不同，出口骗税的实施阶段也存在差别，而且我国出口骗税的形式要比欧盟国家更加多样和复杂。

大多数人对于出口骗税的认识还停留在狭义上的理解上面，认为仅仅存在于货物的出口这一程序，其实不然，随着经济的发展和出口货物量的不断增加，出口骗税已经存在于出口货物的进口、生产、销售、出口各个阶段，因此，只要是涉及到出口货物的欺诈行为，并且目的是为了骗取出口退税的违法行为，都属于出口骗税。

我国对出口骗税违法犯罪行为的处罚已经在法律中做了明确的具体的规定。

我国刑法分则第204条、第211条规定，构成骗取国家出口退税罪的，处5年以下有期徒刑或拘役，并处骗取税款1—5倍不等罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，不但处骗取税款1倍以上5倍以下罚金还要处5年以上10年以下有期徒刑；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，不但处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产还要处10年以上有期徒刑或无期徒刑。

单位犯本罪，依照骗取税款数额的大小和上述规定，对单位处以不同数额的罚金；对直接主管人员或直接责任人员，依照不同的数额标准和上述规定处以拘役、有期徒刑或无期徒刑。

2.2出口骗税的主要方式及特点

2.2.1出口骗税的主要方式

1）四自三不见

“四自三不见”的方式是违法犯罪分子普遍采用的一种出口骗税方式，尤其是在外贸企业里更加常见。

所谓“四自”是指在客商或是中间人自带客户，自带货源，自带汇票，自行报关；“三不见”是指出口企业不见出